100 ответов на вопросы по налогообложению
(октябрь 1999 года)
В процессе хозяйственной деятельности перед налогоплательщиками часто встают проблемы при трактовке той или иной нормы налогового законодательства. Как следствие - масса споров между налогоплательщиком и налоговыми органами, судебные процессы, огромное количество писем в вышестоящие инстанции с просьбами разъяснить соответствующие вопросы. Особенно ощутимыми становятся результаты таких разночтений при проведении документальных налоговых проверок.
С целью однозначного определения мнения Министерства государственных доходов РК по применению таких норм в законодательстве была высказана идея: периодически опубликовывать эти вопросы с ответами на них.
В результате родился предлагаемый Вашему вниманию сборник разъяснений по спорным вопросам "100 ответов на вопросы по налогообложению". Он разработан Министерством государственных доходов Республики Казахстан и включает в себя 10 блоков по различным видам налогов.
При подборе включенных вопросов мы исходили из принципа: наиболее часто встречающиеся вопросы в письмах налогоплательщиков в Министерство государственных доходов РК и наиболее часто встречающиеся ошибки, выявленные в ходе документальных проверок. В дальнейшем он будет периодически обновляться и дополняться. Планируется включать в сборник прецеденты по самым различным спорным вопросам нормативного, административного характера с результатами по их рассмотрению Министерством юстиции РК, Генеральной прокуратурой РК. Сборник будет пополняться вопросами практического применения новых изменений в налоговом и ином законодательстве.
Предлагаемый сборник является еще одним шагом Министерства государственных доходов РК к конструктивному взаимопониманию между налогоплательщиками и налоговыми органами.
| Вице-министр | У. Байжанов |
Подоходный налог с юридических лиц Подоходный налог с физических лиц Налог на добавленную стоимость Акциз Международное налогообложение Налогообложение частных предпринимателей Социальный налог Налог на имущество. Земельный налог Налог на транспортные средства Административные положения по налогам
Подоходный налог с юридических лиц
1. Как юридическое лицо должно производить расчеты по подоходному налогу в течение года, и какими нормативными документами регламентируются положения по подоходному налогу? Какие штрафные санкции предусмотрены за несоблюдение сдачи отчетов и несвоевременную уплату налогов?
1) Согласно статье 51 Закона юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей не позднее 20 числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы.
В соответствии с п. 63 Инструкции № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" (далее - Инструкция № 33) юридические лица обязаны представлять в налоговые органы справку о предполагаемой сумме подоходного налога с разбивкой по месяцам до 20 января соответствующего налогового года по форме, представленной в приложении 6Б к данной Инструкции № 33.
Суммы авансовых платежей, указанных в справке, должны быть внесены в бюджет не позднее 20 числа каждого месяца. Авансовые платежи за январь отчетного налогового года уплачиваются в течение 5 дней со дня представления справки, но не позднее 25 января.
При необходимости налогоплательщик вправе корректировать заявленную сумму предполагаемого подоходного налога путем представления измененной справки о предполагаемой сумме подоходного налога за отчетный налоговый год.
Юридические лица, имеющие сезонный характер работ, обязаны вносить в бюджет авансовые платежи, подлежащие уплате в течение налогового года, в сроки и размерах, согласованных с органами налоговой службы. По ходатайству налогоплательщика, имеющего разветвленную сеть филиалов и подразделений, налоговый орган по месту нахождения плательщика может установить иной срок, но не более 20 дней от установленного срока.
Внесенные суммы авансовых платежей подоходного налога идут в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.
2) Ежеквартально до 15 числа второго месяца квартала, следующего за отчетным, налогоплательщики представляют органам налоговой службы предварительные расчеты по подоходному налогу с нарастающим итогом с начала налогового года по форме, представленной в приложении 6В к данной Инструкции № 33.
По представлении указанных расчетов в случае превышения подлежащего уплате подоходного налога над суммой внесенных, согласно справке, авансовых платежей налогоплательщик обязан сумму превышения уплатить в бюджет до наступления очередного срока авансового платежа.
Например.
Согласно сданной справке налогоплательщик внес авансовые платежи по подоходному налогу в размере 30 тыс. тенге: до 25 января, до 20 февраля и до 20 марта по 10 тыс. тенге за каждый месяц.
В срок, то есть до 15 мая 1999 года, налогоплательщик сдал предварительный расчет за 1 квартал 1999 года, согласно которому сумма подоходного налога, подлеющего уплате за 1 квартал, составила 45 тыс. тенге. Таким образом, сумма превышения подлежащего уплате подоходного налога над внесенными авансовыми платежами составила 15 тыс. тенге, которую налогоплательщику необходимо внести до наступления очередного срока авансового платежа, то есть до 20 мая 1999 года.
3) В соответствии со статьей 49 Закона декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридические лица должны представить органам налоговой службы до 31 марта года, следующего за отчетным. Окончательный расчет по итогам отчетного налогового года, согласно статье 52 Закона, налогоплательщик производит по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
4) Ответственность за нарушение налогового законодательства предусмотрена разделом XI Закона.
Так, согласно статье 161 Закона своевременно не уплаченные суммы налогов, в том числе текущие и заявленные авансовые платежи, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки (включая день оплаты).
За несвоевременное представление декларации, согласно статье 162 Закона, на налогоплательщика налагается штраф в размере 5 процентов суммы, подлежащей уплате, но не уплаченной по декларации.
При этом, в соответствии с п. 4 статьи 163 Закона, в случае превышения суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой начисленных авансовых платежей в течение года в размере, превышающем 10 процентов, на налогоплательщика налагается штраф в размере 2 процентов налогооблагаемого дохода, при превышении 25 процентов - в размере 5 процентов налогооблагаемого дохода.
При этом штрафные санкции применяются, если превышение суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой начисленных авансовых платежей в течение года повлекло недоплату в бюджет.
2. Каковы нормы, применяемые для определения сумм вычетов по командировочным расходам, и какими нормативными документами они регламентируются?
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 22.10.92 г. № 892 "О служебных командировках работников государственных объединений, предприятий и организаций Республики Казахстан" командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду на основании предъявленных документов.
При непредставлении документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 50% от нормы суточных по служебным командировкам, кроме случаев, когда работники в установленном порядке пользовались бесплатным жилым помещением; при отсутствии проездных документов к месту командировки и обратно к месту постоянной работы расходы возмещаются по минимальной стоимости воздушного (при отсутствии другого вида транспорта), железнодорожного, водного и автомобильного транспорта общего пользования (кроме такси).
Согласно постановлению Кабинета Министров Республики Казахстан от 15.08.94 г. № 906 "О нормах расходов на служебные командировки" нормы суточных установлены в размере 50% от установленного месячного расчетного показателя за каждый день нахождения работника в служебной командировке.
Запрещается руководителям объединений, предприятий, учреждений и организаций возмещать работникам, кроме первых руководителей и их заместителей, направленным в служебные командировки, расходы по найму дорогостоящего жилого помещения (номера высшей категории гостиницы разряда "Высший А", номера "Люкс");
возмещение расходов по найму дорогостоящего жилого помещения допускается в исключительных случаях с письменного разрешения первого руководителя.
См.: Правила о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета и иные документы подраздела "Служебные командировки" нашей базы.
Нормы возмещения расходов работникам, находящимся в краткосрочных командировках за границей, установлены постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.09.98 г. № 967 и приказом Министерства финансов РК № 554 от 16.10.98 г.
3. Как применяются положения статьи 47 Закона: по каждой реализованной партии или в целом по реализованной продукции за отчетный период; по отдельным видам продукции или учитывать в целом объем реализации всей продукции; в течение какого периода - дня, месяца, года? Будут ли положения данной статьи применяться по работам, услугам?
Согласно статье 47 Закона при передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости стоимость активов передающего (реализующего) лица определяется исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения. При этом стоимость активов определяется за отчетный период без распределения по наименованиям товаров (работ, услуг).
Положения данной статьи применяются как при реализации товаров, так и при выполнении работ и оказании услуг. При этом стоимость реализованных товаров (работ, услуг) определяется:
- за отчетный период, то есть за налоговый год;
- без распределения по наименованиям (видам) товаров (работ, услуг), то есть берется общий объем всех реализованных товаров, выполненных работ и оказываемых услуг в целом за налоговый год.
4. На данный момент положительная курсовая разница включается в совокупный годовой доход, но не является налогооблагаемым доходом, а отрицательная курсовая разница не относится на вычеты. В таком случае, куда будет относиться отрицательная курсовая разница?
В соответствии с подпунктом 2) статьи 13 Закона из совокупного годового дохода подлежит исключению положительная курсовая разница, полученная юридическими и физическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью.
Согласно статье 13 Закона вычеты не производятся по отрицательной курсовой разнице. Следовательно покрывается за счет собственных средств налогоплательщика.
5. С какого момента непогашенная дебиторская задолженность относится на вычеты: с момента начисления дохода от реализации товаров (работ, услуг) или с момента признания ее сомнительным долгом в бухгалтерском учете? Должны ли подтверждаться сомнительные требования какими-либо документами, кроме отражения в бухгалтерском балансе, если "да", то какими? Будет ли возмещаться сумма НДС по реализованным товарам, признанная сомнительным требованием?
1. Согласно статье 17 Закона налогоплательщик имеет право на вычет по сомнительным требованиям, связанным с реализованной продукцией, работами и услугами, доходы по которым ранее были включены в совокупный годовой доход, полученный от предпринимательской деятельности. Данное положение применяется юридическими лицами, определяющими доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления не менее 2 лет.
При этом, согласно статье 5 Закона, сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не удовлетворенные в течение двух лет с момента начисления дохода.
Например.
10 августа 1997 года предприятие А отгрузило предприятию Б продукцию с условием получения оплаты до 10 октября 1997 года. Оплату за полученную продукцию предприятие Б не произвело. После 10 октября 1997 года предприятием А данная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете была признана сомнительной, была произведена бухгалтерская запись по дебету счета 821 "Общие и административные расходы" и кредиту счета 511 "Резервы по сомнительным долгам".
Убытки, полученные предприятием А, в бухгалтерском учете при признании дебиторской задолженности сомнительной, при определении налогооблагаемого дохода за 1997 год, не учитываются.
При этом в налоговых целях предприятие А продукцию, отгруженную предприятию Б, должно отразить доходом от реализации продукции в предварительном расчете по подоходному налогу за III квартал 1997 года. В случае неполучения предприятием А оплаты за отгруженную продукцию по истечении 2-х лет с момента начисления дохода, то есть с 10 августа 1999 года, предприятие А вправе отнести данное сомнительное требование на вычеты.
При отнесении предприятием А сомнительных требований в налоговых целях на вычеты требования, возникшие в результате реализации продукции (работ, услуг), должны подтверждаться соответствующими документами, оформленными в установленном порядке: счетами-фактурами, доверенностями на получение товарно-материальных запасов, подтверждающих факт получения предприятием Б товарно-материальных запасов, актами сверки, составленными между предприятием А и предприятием Б на момент отнесения предприятием А сомнительных требований на вычеты. Данная дебиторская задолженность должна быть отражена в регистре бухгалтерского учета предприятия А - в Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками.
В налоговых целях у предприятия Б обязательство, возникшее 10 августа 1997 года перед предприятием А, согласно подпункту 45 статьи 5 Закона, должно быть признано сомнительным обязательством и через два года с момента его возникновения, то есть 10 августа 1999 года, согласно статье 11 Закона, должно включиться в совокупный годовой доход.
Данная сумма должна быть включена в совокупный годовой доход предприятия Б в предварительном расчете за III квартал 1999 года.
2. В части налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 68 Закона налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, на сумму налога, связанного с возникновением сомнительного требования, по истечении двух лет после завершения отчетного периода, в котором был учтен налог.
Пример 1.
15 октября 1996 года юридическое лицо А отгрузило продукцию на сумму 7 200 тыс. тенге, в том числе НДС 1 200 тыс. тенге на условиях получения оплаты до 1 декабря 1996 года. В налоговом учете юридическое лицо А применяет метод начислений.
Сумма в размере 1 200 тыс. тенге по данной реализации была учтена при расчете НДС подлежащего уплате за октябрь 1996 года.
Данная реализация юридическим лицом А по итогам 1996 года была признана сомнительным долгом в бухгалтерском учете, и при определении в бухгалтерском учете финансового результата, полученного предприятием за 1996 год, был создан резерв по сомнительным долгам на сумму дебиторской задолженности с отнесением на расходы периода.
В налоговых целях доход от вышеуказанной реализации в размере 6 000 тыс. тенге был указан в предварительном расчете по подоходному налогу за 4 квартал 1996 года, а также был включен в совокупный годовой доход в декларации по подоходному налогу юридического лица А за 1996 год.
По истечении двух лет с момента начисления дохода, то есть в предварительном расчете за 4 квартал 1998 года и в декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах сумма сомнительного требования в размере 6 000 тыс. тенге подлежит отнесению на вычеты.
При этом в декларации по НДС за октябрь 1998 года размер облагаемого оборота подлежит уменьшению на сумму неполученного дохода, признанного сомнительным требованием, в размере 6 000 тыс. тенге.
В случае, если по ранее вычтенным сомнительным требованиям получена оплата, в соответствии со статьей 44 Закона она должна быть признана доходом того года, в котором была получена. При этом, согласно статье 59 Указа, облагаемый оборот налогоплательщика в целях исчисления НДС должен быть увеличен на стоимость полученной оплаты.
Пример 2 (на основе примера 1).
В мае 1999 года юридическое лицо А получило часть средств за отгруженную в октябре 1996 года продукцию в размере 5 000 тыс. тенге с налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, полученный доход, ранее признанный сомнительным требованием, подлежит восстановлению и в размере 4 167 тыс. тенге должен быть включен при расчете сумм подоходного налога, подлежащего уплате за 2 квартал 1999 года, а также в декларации по подоходному налогу за 1999 год.
При этом в декларации по НДС за май 1999 года сумма в размере 4 167 тыс. тенге также должна быть включена в облагаемый НДС оборот.
6. Относятся ли к совокупному годовому доходу штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций, начисленные согласно условиям договора, но не присужденные судом? Являются ли они признанными?
В статье 11 Закона определен перечень доходов, являющихся доходом от предпринимательской деятельности. В то же время на основании статьи 11 Закона и учитывая, что согласно статье 40 Закона налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начислений, в пункте 6 инструкции № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28 июня 1995 года № 161, к совокупному годовому доходу юридического лица относятся все виды доходов от предпринимательской деятельности, включая присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций.
Штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций являются признанными, если они начислены по условиям договора, заключенного сторонами.
7. В связи с тем, что с 1 января 1999 года государственные учебные учреждения были преобразованы в государственные казенные предприятия, как будет производиться их налогообложение? Будут ли они иметь налоговые льготы как некоммерческие организации, так как они в своем большинстве терпят убытки, которые бюджет не возмещает?
В связи с тем, что государственные казенные предприятия за предоставляемые услуги взимают плату, в том числе и по государственным заказам, в соответствии со статьей 34 Гражданского кодекса Республики Казахстан они являются коммерческими организациями, а их деятельность признается предпринимательской. Кроме того, согласно письму Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 11.03.1999 г. № 23-3-1/42/689 "О порядке перехода с плана счетов бухгалтерского учета исполнения сметы расходов бюджетных организаций на Генеральный план счетов финансово-хозяйственной деятельности субъектов" с момента преобразования государственные казенные предприятия обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу закона, "О бухгалтерском учете".
На основании изложенного, государственные казенные предприятия как коммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны исчислять и уплачивать налоги в порядке, установленном действующим налоговым законодательством.
Согласно положениям статей 9 и 11 Закона государственные казенные предприятия определяют свой совокупный годовой доход. Все производимые ими расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, согласно статье 14 Закона вычитаются из совокупного годового дохода, в результате чего образуется налогооблагаемый доход, к которому применяется ставка подоходного налога, установленная статьей 30 Закона. В случае, если расходы, относимые на вычеты, превышают полученные (начисленные) доходы указанных предприятий, то облагаемая подоходным налогом база будет отсутствовать. При этом согласно статье 27 Закона налогоплательщики имеют право переносить убытки, полученные от предпринимательской деятельности, для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов на срок до 3 лет.
При этом в действующем налоговом законодательстве для организаций, осуществляющих деятельность, связанную с оказанием образовательных услуг в сфере детского дошкольного, среднего, среднеспециального и высшего образования, предусматриваются льготы по налогу на добавленную стоимость, земельному налогу и налогу на имущество, а именно:
1) согласно пункту 1 статьи 61 Закона обороты по оказанию вышеуказанных услуг освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость;
2) в случае, если доходы от оказания таких услуг составляют не менее 50 процентов в объеме совокупного годового дохода, указанные организации освобождаются от уплаты земельного налога и налога на имущество (п. 3 ст. 123, п. 1 ст. 134 Закона).
8. В связи с принятием Указа от 31.03.1999 г. № 104 с 1 апреля 1999 года были отмечены Лисаковская, Кызылординская, Жайрем-Атасуйская свободные экономические зоны. В связи с тем, что согласно статье 30 Закона налогооблагаемый доход юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории свободной экономической зоны, облагался по ставке 20 процентов, каков будет порядок уплаты подоходного налога данных юридических лиц за 1999 года, если за 1 квартал 1999 года действовала ставка подоходного налога 20 процентов, после 1 апреля ставка 30 процентов?
За I квартал 1999 года указанные юридические лица, зарегистрированные и осуществляющие деятельность на территории свободной экономической зоны, вправе исчислять подоходный налог по ставке 20 процентов. При сдаче предварительных расчетов по подоходному налогу за оставшиеся 9 месяцев 1999 года указанные юридические лица должны исчислять налог по основной ставке 30 процентов. При этом согласно пункту 6-1 статьи 49 Закона данные юридические лица должны вести по доходам и расходам, относящимся на вычеты за 1 квартал, облагаемым по ставке 20 процентов, и по доходам за оставшиеся 9 месяцев, облагаемым по ставке 50 процентов, отдельный учет. При сдаче декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за 1999 год данные юридические лица должны заполнить приложение 14 "Расчет подоходного налога по доходам, облагаемым по разным ставкам и (или) освобожденным от налогообложения" к декларации.
9. Будет ли взнос головной организации в уставный капитал дочерней компании рассматриваться в качестве безвозмездной передачи имущества и подлежать налогообложению у последней в соответствии со статьей 11 Закона?
Согласно статье 506 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Особенная часть) при безвозмездной передаче (дарении) имущества право собственности, согласно заключенному договору безвозмездной передачи, переходит от собственника стороне, получающей это имущество.
В соответствии со статьями 58 и 59 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть) уставный капитал хозяйственного товарищества образуется (увеличивается) за счет имущества, вносимого учредителями (участниками) товарищества в качестве вклада в уставный капитал. При этом учредители (участники) сохраняют право собственности на долю в имуществе товарищества, определяемую пропорционально их вкладам в уставном капитале товарищества.
При этом следует отметить, что в бухгалтерском учете фактическое поступление сумм вкладов учредителей, участников отражается по кредиту счета 511 "Неоплаченный капитал", а счета по учету доходов не затрагиваются.
Таким образом, внесение основной (головной) организацией вклада в уставный капитал дочерней организации не является безвозмездной передачей, так как головная организация сохраняет на внесенную в уставный капитал дочерней компании долю право собственности и, согласно положениям Закона, налогообложению не подлежит.
10. Подлежит ли вычету из совокупного годового дохода предприятия стоимость лицензионного соглашения, полученного на несколько лет, являющегося вкладом в уставный фонд?
В соответствии со статьей 24 Указа до 01.04.1999 года к нематериальным активам относятся затраты юридических и физических лиц на нематериальные объекты. Согласно пункту 16 Инструкции № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" расходы на нематериальные активы в целях налогообложения образуют отдельную группу и подлежат вычету в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации основных средств группы 4. Если налогоплательщиком не произведены затраты по приобретению нематериальных активов, то стоимость данных нематериальных активов вычету не подлежит.
Поскольку фактические затраты на приобретение лицензии не производились, предприятие не вправе уменьшать налогооблагаемый доход за счет сумм амортизационных отчислений по данной группе. В то же время необходимо отметить, что с 1 апреля 1999 года статья 24 Закона предусматривает отнесение к нематериальным активам и затрат учредителей и участников.
11. С 1 июля 1997 года был отменен кассовый метод в налоговом учете, и налогоплательщики обязаны применять метод начислений по сделкам, совершенным после 1 июля 1997 года. Налогоплательщики обязаны внести в бюджет разницы сумм налогов по графику их погашения, установленному налогоплательщикам самостоятельно.
Между тем, имеют место случаи, когда у предприятий, имеющих задолженность по подоходному налогу с юридических лиц, образовавшуюся при переходе на метод начисления, по итогам за 1997 год получен убыток, который перекрывает сумму разницы, образованной при переходе на метод начисления.
В этом случае будет ли влиять убыток по итогам года на сумму разницы, образованной на 1.07.97., или сумма недоимки останется без изменения и будет погашаться согласно графику?
В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Республики Казахстан от 20.06.97 г. № 1001 "О переходе налогоплательщиков на метод начислений в налоговом учете" налогоплательщикам, применявшим кассовый метод в налоговом учете, продлевается срок уплаты разницы сумм налогов, образовавшихся при переходе от кассового метода на метод начислений, до 31 декабря 1999 года, без начисления пени за несвоевременный взнос налога в бюджет.
Согласно Порядку перехода на метод начислений в налоговом учете утвержденному приказом Налогового комитета МФ РК от 24.06.97 г. № 123, при переходе в налоговом учете налогоплательщику необходимо самостоятельно определить разницу сумм налогов (налог на добавленную стоимость, акциз, подоходный налог с юридических лиц) по состоянию на 30 июня 1997 года. Разница сумм налогов, рассчитанных налогоплательщиком по кассовому методу и методу начислений, является отсроченными платежами.
Согласно Руководству по заполнению декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица декларация составляется налогоплательщиком за 1997 год по методу начислений, независимо от применяемого им метода в налоговом учете в 1 полугодии 1997 года.
Поскольку в декларации отражаются совокупный годовой доход и вычеты за 1997 год, а также начисленные доходы и произведенные расходы по состоянию на 1 января 1997 года, не включенные в состав совокупного годового дохода и вычетов в декларациях предыдущих лет, в случае определения налогоплательщиком убытка в декларации по итогам 1997 г. задолженность по подоходному налогу с юридических лиц, образовавшаяся при переходе на метод начисления, подлежит уменьшению на сумму полученного убытка.
12. Роялти - это товар (работа, услуга) или ...
В соответствии со статьей 5 Закона роялти - это платеж за:
а) право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
б) использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав.
13. Согласно письму Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету "О порядке перехода на Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов" от 31 января 1997 года № 4/122 общехозяйственные расходы, учтенные в стоимости готовой продукции и в незавершенном производстве, по состоянию на 1 января 1997 года были отнесены в бухгалтерском учете на счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" оборотами за январь месяц. При составлении приложения 6 декларации о СГД и произведенных вычетах юридического лица за 1997 год данные суммы общехозяйственных расходов не включены на вычеты по налоговому учету, так как не учтены в стоимости остатков готовой продукции и незавершенного производства на начало года. Просим разъяснить порядок отнесения на вычеты общехозяйственных расходов в декларации за 1997 год.
При переходе с 1 января 1997 года на Генеральный план счетов бухгалтерского учета остатки, числящиеся на ранее действовавших счетах, в соответствии с письмом Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 31.01.1997 г. № 4/122 должны быть перенесены на вновь открываемые счета Генерального плана. Для правильного отражения указанных операций в налоговом учете необходимо обратить внимание на следующие моменты.
1) Суммы общехозяйственных расходов, числящихся на производственных счетах как незавершенное производство (20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") и счетах готовой и отгруженной продукции (40 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные"), согласно вышеуказанному письму подлежат исключению из указанных счетов и отнесению на счета нераспределенной прибыли (87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") и (или) созданных за счет чистой прибыли фондов (88 "Фонды специального назначения").
При определении налогооблагаемого дохода указанные суммы общехозяйственных расходов подлежат отнесению на вычеты при условии, что данные затраты были связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
2) В соответствии с вышеуказанным письмом отменяется понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). Согласно установленным положениям по бухгалтерскому учету при приобретении предметов и средств труда сроком службы менее одного года их стоимость подлежит отнесению на расходы в момент приобретения.
В целях налогообложения стоимость предметов и средств труда сроком службы менее одного года и стоимостью менее 40 месячных расчетных показателей подлежит отнесению на вычеты только при условии их фактического использования в предпринимательской деятельности в отчетном периоде.
На основании вышеизложенного, остаточная стоимость предметов и средств труда сроком службы менее одного года, списанная в соответствии с вышеуказанным письмом со счетов 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 41 "Товары" (в части предметов проката) на счета нераспределенной прибыли (87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") и (или) созданных за счет чистой прибыли фондов (88 "Фонды специального назначения"), включается в вычеты только при условии фактического использования данных предметов и средств труда в предпринимательской деятельности в отчетном периоде.
3) Остатки средств целевого финансирования, не подлежащие возврату, числящиеся на счете 96 "Целевые финансирования и поступления", согласно вышеуказанному письму переносятся на счета нераспределенной прибыли (87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") и (или) созданных за счет чистой прибыли фондов (88 "Фонды специального назначения"). В случае, если указанные суммы не были включены в совокупный годовой доход прошлых лет, они должны быть включены в совокупный годовой доход отчетного периода.
4) Положения пунктов 1-3 в части налогообложения должны производиться в том отчетном периоде, в котором производилось закрытие бухгалтерских счетов.
14. Каковы условия налогообложения филиалов предприятий, головные офисы которых находятся в специальной экономической зоне?
В соответствии с пунктом 2 статьи 30 Закона льготное налогообложение доходов юридических лиц, то есть по ставке 20 процентов, предусмотрено для субъектов, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны.
В случае осуществления филиалом деятельности вне территории СЭЗ полученный филиалом доход подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, то есть по ставке 30 процентов.
При этом согласно положениям пункта 6-1 статьи 49 Закона юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам и (или) освобожденные от налогообложения подоходным налогом, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам отдельный расчет по форме, установленной Министерством государственных доходов Республики Казахстан. (Приложение 14 к декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах).
15. При реализации нерезидентом акций резиденту РК, выкупающему собственные акции, каков порядок налогообложения, и с какой стоимости удерживается налог при возникновении прироста стоимости?
Поскольку речь идет о выкупе казахстанскими предприятиями акций у нерезидентов РК, то при реализации данного товара (акций) нерезидентом налог у источника выплаты удерживается резидентами с суммы подлежащего к получению дохода по ставке 20 процентов (со стоимости всех реализуемых акций). При этом необходимо учесть, что при определении прироста стоимости активов следует руководствоваться пунктом г) статьи 5 Указа, где определено, что доходом нерезидента из казахстанского источника является доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента и от реализации доли участия в таком юридическом лице, за исключением дохода от прироста стоимости ценных бумаг открытых акционерных обществ.
Когда не представляется возможным определить доход от прироста стоимости ценных бумаг, налогообложению подлежит общий доход без осуществления вычетов, получаемый нерезидентом РК, в соответствии со ст. 33 Закона.
16. На какой срок переносятся убытки от предпринимательской деятельности?
В соответствии со статьей 27 Закона убытки от предпринимательской деятельности, полученные до 1 января 1999 года, переносятся на срок до пяти лет для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов. При этом убытком от предпринимательской деятельности является превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом.
С 1 января 1999 года перенос убытков производится на срок до трех лет для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.
Порядок переноса производится в соответствии с приложением № 3 к Инструкции Главной налоговой инспекции МФ РК от 28.06.1995 г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
17. В случае, когда доля госпакета акций передана во владение, использование и управление какой-либо компании, имеет ли право предприятие на сумму начисленных дивидендов на госдолю?
В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан (ст. 188) право собственности подразумевает право субъекта владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, в том числе отчуждать это имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником. Кроме того, имущество, находящееся в государственной собственности, может закрепляться за юридическими лицами на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (ст.192). Право оперативного управления (ст. 195 ГК РК) является вещным правом лица, не являющегося собственником.
Таким образом, начисленные на госпакет акций дивиденды остаются собственностью государства в лице Госимущества и должны быть перечислены в бюджет.
18. Будет ли консигнация товаров в целях налогообложения рассматриваться как реализация, ведь положениями стандарта бухгалтерского учета 5 отгруженные на условиях консигнации товары будут считаться проданными с момента перехода права собственности покупателю? Таким образом, консигнационные товары являются собственностью консигнатора до момента их реализации и не списываются с баланса консигнатора до момента их окончательной продажи?
В соответствии со статьей 5 Закона отгрузка товаров с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров в собственность залогодержателю являются реализацией.
На основании вышеизложенного, отгрузка товаров на условиях консигнации является реализацией в целях налогообложения, независимо от положений стандарта бухгалтерского учета 5 "Доход".
19. У предприятия по результатам 1996 года образовались убытки в сумме 800 000 тысяч тенге, переносимые на 1997 год в соответствии со статьей 27 Закона. В составе совокупного годового дохода за 1997 год у налогоплательщика имеется вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам в сумме 400 000 тысяч тенге, освобождаемым от налогообложения согласно пункту 3 статьи 34 Закона. Налогооблагаемый доход 1997 года без учета льгот, предоставляемых налогоплательщику согласно статье 34 Закона, составил 300 000 тысяч тенге. В данном случае имеет ли право предприятие не учитывать сумму переносимых убытков за 1996 год в 1997 году?
Согласно пункту 3 статьи 34 Закона вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам освобождается от обложения подоходным налогом. В Руководстве по заполнению декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица (Инструкция № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц") по заполнению строки 34.3 декларации указано, что в данную строку переносится сумма из строки 3 - вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам, которые полностью освобождены от обложения налогом. Указанные доходы подлежат исключению из налогооблагаемого дохода в том отчетном периоде, в котором они возникли (были начислены).
При этом согласно статье 27 Закона убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до пяти лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.
Таким образом, налогоплательщики имеют право уменьшить налогооблагаемый доход отчетного периода:
- на величину доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом согласно статье 34 Закона;
- на сумму убытков от предпринимательской деятельности, переносимых на срок до 5 лет.
При этом в случае если величина доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом, больше или равна налогооблагаемому доходу, налогоплательщик вправе сумму убытка от предпринимательской деятельности учесть в следующем отчетном периоде при условии, что срок переноса не превышает 5 лет, с 01.01.1999 года - 3 лет.
20. Лицензионные соглашения относятся к нематериальным активам. Если приобретена лицензия на год, то как ее учесть при налогообложении?
Согласно статье 24 Закона к нематериальным активам относятся затраты юридических (включая затраты учредителей и участников) и физических лиц на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) в хозяйственной деятельности. При приобретении лицензии на право осуществления деятельности, подлеющей лицензированию, сроком действия менее одного года расходы, направленные на приобретение лицензии, относятся на вычеты в течение налогового года при определении налогооблагаемого дохода.
21. Предприятием заключено лизинговое соглашение на аренду оборудования с нерезидентов Казахстана. Применяется ли в данном случае налог у источника выплаты?
В соответствии со статьей 43 Закона, в случае передачи в аренду по лизингу основных средств, операция в целях налогообложения рассматривается как покупка имущества арендатором. То есть заключенное лизинговое соглашение следует рассматривать в качестве внешнеторговой операции (внешнеторговый контракт) независимо от периода оплаты. Таким образом, оснований для начисления подоходного налога у источника выплаты от стоимости арендованного оборудования не возникает. Полученное имущество арендатором учитывается на балансе и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (налог на имущество, амортизационные отчисления, отнесение на вычеты). При этом подлежит налогообложению налогом у источника выплаты вознаграждение (арендный процент), выплаченный нерезиденту.
22. Хозяйствующий субъект расходы по собственному строительству, используемому для производственных целей, относит на вычеты в 1998 году. В 1999 году решено продать построенное здание, при этом что является приростом стоимости здания, относимым на увеличение совокупного годового дохода?
В соответствии с пунктом 10 статьи 20 Указа расходы по собственному строительству для производственных целей и стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для производственных целей не менее трех лет, подлежат вычету по усмотрению налогоплательщика в любой момент в течение амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации. (Редакция, действовавшая по состоянию на 1 апреля 1999 г.)
Сумма расходов по строительству здания, согласно указанной статье 20 Указа, в декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за 1998 год налогоплательщиком относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода за 1998 год. При этом налогоплательщик при заполнении приложения 9 к декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за 1998 год стоимостный баланс VII группы не должен увеличивать на стоимость здания, отнесенного на вычеты.
В случае реализации здания, стоимость которого ранее была принята на вычеты, доходом от прироста стоимости указанного здания будет признаваться полная стоимость его реализации. Следовательно, в приложении 1 к вышеуказанной декларации в данном случае не заполняются графы А, Б, В и Г. Доход, определенный по графе Е, равен сумме, отраженной по графе Д.
23. Предприятие заключило с нерезидентом РК, не имеющим постоянного учреждения в РК, договор на приобретение права использования программного обеспечения, в связи с чем возник вопрос об уплате налогов с платежей в виде роялти (ст. 5, п. 23 Закона), которые попадают под понятие "доход из казахстанского источника" (ст. 5, п. 6 Закона). Согласно пункту 4 статьи 33 Закона "доход нерезидента из казахстанского источника, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по ставке 20% (роялти)". Означает ли выражение "без осуществления вычетов" в статье 33 Закона, что налог платится за счет чистого дохода у источника выплаты?
Согласно пункту 4 статьи 33 Закона доход нерезидента из казахстанского источника, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по ставке 20%. Это означает, что ставка налога у источника выплаты, установленная законодательством, применяется к сумме дохода, причитающегося к выплате нерезиденту, без осуществления каких-либо вычетов из него. При этом при определении налогооблагаемого дохода у хозяйствующего субъекта, выплачивающего доход нерезиденту, сумма дохода нерезидента, относимая на вычеты, учитывается с суммой удержанного налога.
24. Бухгалтерская служба предприятия для отнесения на вычеты производит исчисление амортизационных отчислений по каждому объекту внутри амортизационных групп, то есть стоимостный баланс групп слагается из сумм, определенных по каждому объекту. Налоговое законодательство дает право налогоплательщикам производить вычет по произведенным затратам на ремонт основных средств в размере 10% от стоимостного баланса группы. Будет ли правильным, если бухгалтерская служба при начислении амортизации в налоговых целях по каждому объекту определит сумму вычета на произведенный ремонт основных средств, входящих в данную группу, в размере 10 % от стоимостного баланса группы?
Да, правильно. В случае исчисления амортизационных отчислений в целях налогообложения пообъектно налогоплательщик вправе исчислять вычеты по расходам на ремонт от стоимостного баланса групп в порядке, установленном пунктом 2 статьи 21 Закона, кроме зданий, сооружений и строений, по которым исчисление амортизации производится по каждому объекту в отдельности.
Подоходный налог с физических лиц
25. Статья 48 Закона предусматривает, что расходы, являющиеся прямым или косвенным доходом работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, осуществляются за счет чистого дохода. В чем различие между расходами работодателя, являющимися доходами работника, связанными с предпринимательской деятельностью и не связанными с предпринимательской деятельностью?
Расходы работодателя на своих работников можно разделить как связанные с предпринимательской деятельностью (вызванные производственной необходимостью) и не связанные с предпринимательской деятельностью. Расходы работодателя на работника, вызванные производственной необходимостью, в налоговых целях относятся на затраты работодателя и не рассматриваются как доход его работника. Например с учетом условий труда, согласно требованиям КЗоТ, работодатель обязан обеспечить своих работников спецодеждой, спецпитанием или защитными приспособлениями. Расходы работодателя на эти цели относятся на его затраты в соответствии с действующими нормами и не считаются доходом работника. Как затраты работодателя, связанные с предпринимательской деятельностью, рассматриваются его расходы на обязательное страхование жизни и здоровья работников, вызванное особыми условиями труда. Такое же отношение к расходам на повышение квалификации работников, на переезд работника в другую местность, вызванное производственной необходимостью, и т.д. Особенность расходов работодателя на работников, связанных с предпринимательской деятельностью, в том, что они учитываются в затратах (вычетах), в целях налогообложения, в пределах установленных норм и (или) при наличии подтверждающих документов.
Расходами работодателя на работника, не связанными с предпринимательской деятельностью, могут быть затраты на его лечение или операцию, на приобретение ему квартиры, машины или путевки в дом отдыха, расходы на содержание его ребенка в детсаду и т.д.
26. Согласно статье 11 Закона к доходам от предпринимательской деятельности относятся безвозмездно полученные имущество и деньги. Будет ли подарок родственников для физического лица являться объектом обложения подоходным налогом с физических лиц? Как будет производиться налогообложение в случае безвозмездного получения имущества от юридических лиц или оплата каких-либо услуг, например, оплата обучения детей своих работников за счет средств предприятия?
В соответствии с п. 5 ст. 34 Закона стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица, не подлежит налогообложению. При осуществлении расходов, являющихся прямым или косвенным доходом своих работников, не связанных с осуществлением своей предпринимательской деятельности, согласно статье 52-1 Закона юридическое лицо обязано удержать налог у источника выплаты по ставке 15 процентов. В данном случае удержание подоходного налога по статье 29 Закона не производится.
27. При заполнении декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за 1998 год предприятие отнесло на вычеты пакеты по добровольному увольнению в целях социальной поддержки высвобождаемых работников, которые представляют собой выплату нескольких средних заработных плат работнику, принявшему решение о добровольном увольнении в интересах производства в целом. Правомерно ли это?
Работникам, высвобождаемым с предприятий, учреждений, организаций, при расторжении трудового договора в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата в соответствии со статьей 41-3 КЗоТ Казахской ССР:
1) выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
2) сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения, с учетом выплаты выходного пособия;
3) сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, в порядке исключения, и в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа по трудоустройству при условии, если работник заблаговременно (в двухнедельный срок после увольнения) обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
При этом перечисленные выше пособия при определении налогооблагаемого дохода юридического лица относятся на вычеты, согласно статье 14 Закона, как связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Компенсация в виде пакетов по добровольному увольнению выдавалась по инициативе администрации и действующим законодательством Республики Казахстан не предусмотрена.
На основании вышеизложенного, данные расходы юридического лица в целях налогообложения, согласно положениям статьи 48 Закона, признаются расходами, не связанными с осуществлением предпринимательской деятельности, следовательно, при определении налогооблагаемого дохода на вычеты не относятся.
При этом в соответствии со статьей 32-1 Закона прямые или косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов.
28. Каким образом производится исчисление обязательных пенсионных взносов по заработной плате работников организации - до удержания подоходного налога или после?
Исчисление обязательных пенсионных взносов по заработной плате производится до удержания подоходного налога. При этом сумма пенсионного взноса не облагается подоходным налогом, так как согласно пункту 5 статьи 28 Закона физическое лицо имеет право на вычет по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством.
29. Удерживается ли подоходный налог у источника выплаты с бывших военнослужащих, уволившихся по выслуге лет, состоянию здоровья или по сокращению штатов и продолжающих трудовую деятельность?
Соглашение между государствами-участниками Содружества Независимых Государств о социальных и правовых гарантиях военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, подписанное в Минске в 1992 году, предусматривает сохранение прав и льгот военнослужащим, их семьям и бывшим военнослужащим ранее действующими законодательными и нормативными актами бывшего Союза ССР. Данное Соглашение имеет статус международного договора, и его положения имеют преимущество перед законодательством Республики Казахстан. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Конституции Республики Казахстан, международные договоры, ратифицированные республикой, имеют приоритет перед ее законами и применяются непосредственно, кроме случаев, когда из международного договора следует, что для его применения требуется издание внутриреспубликанского закона. При этом отмечаем, названное Соглашение как раз предусматривает издание внутриреспубликанского закона.
20 января 1993 года был принят Закон Республики Казахстан "О статусе и социальной защите военнослужащих и членов их семей", в котором на основании части 8 статьи 11 военнослужащие освобождались от уплаты подоходного налога с выплачиваемого им денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых ими в связи с исполнением обязанностей военной службы, а также от уплаты налога на имущество физических лиц. Часть 9 статьи 11 вышеуказанного Закона предусматривала освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц для граждан, уволенных с военной службы по возрасту, состоянию здоровья или по сокращению штатов, имеющих выслугу 20 лет и более.
Указом Президента Республики Казахстан от 5 октября 1995 года № 2488, имеющим силу закона, "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты и Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, по вопросам налогового законодательства" в статье 11 Закона Республики Казахстан от 20 января 1993 г. "О статусе и социальной защите военнослужащих и членов их семей" исключена часть восьмая и девятая. В соответствии со статьей 34 Закона предусмотрено освобождение от налогообложения подоходным налогом денежных довольствий, денежных вознаграждений и других выплат военнослужащим, получаемым ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы. В связи с вышеизложенным, подоходный налог от получаемых денежных довольствий, денежных вознаграждений и других выплат военнослужащим, получаемых ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы, не удерживается. С бывших военнослужащих, продолжающих трудовую деятельность, не связанную с исполнением обязанностей воинской службы, подоходный налог удерживается в общеустановленном порядке.
Налог на добавленную стоимость
30. Является ли налогооблагаемым оборотом по НДС доход от списания требований кредитора за полученные товары (работы, услуги) в случае, если списание требований происходит после реализации товаров (работ, услуг), и НДС по реализованным товарам (работам, услугам) начислен по декларации к уплате в бюджет?
Согласно статье 68 Закона суммой НДС относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным налоговым счетам-фактурам по фактически поступившим товарам (работам, услугам).
Наличие обязательств (кредиторской задолженности) за полученные товары (работы, услуги) означает, что у покупателя имеется задолженность перед поставщиком по оплате суммы налога на добавленную стоимость поставщику указанных товаров. Списание кредиторской задолженности означает, что данная сумма налога уже не подлежит оплате поставщику.
Из изложенного следует, что при списании кредиторской задолженности ранее принятая в зачет сумма налога на добавленную стоимость подлежит сторнированию.
В случае если после списания кредиторской задолженности налогоплательщиком произведена оплата за товары (работы, услуги), то сумма налога по указанным товарам (работам, услугам) подлежит восстановлению в зачете по НДС.
31. Затраты предприятия превысили доход на сумму неразрешенного зачета, относимого на себестоимость реализованной продукции. Облагается ли эта сумма НДС?
Согласно пункту 2 статьи 68 Указа ПРК, имеющего силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Указ) в случае, когда налогоплательщик имеет облагаемые обороты и обороты, освобожденные от НДС, в зачет по налогу на добавленную стоимость принимается сумма НДС, определенного по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота. Остальная сумма НДС не разрешена к зачету и подлежит отнесению на затраты предприятия. Объектом обложения по НДС является оборот по реализации товаров, выполненных работ или оказанных услуг. При этом согласно пункту 1 статьи 58 Указа размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг, без включения в них НДС, но не ниже цен приобретения для торгово-посреднической деятельности и не ниже фактически сложившихся затрат для производственной деятельности. При определении цены приобретения или фактически сложившихся затрат сумма неразрешенного зачета по НДС, отнесенная на затраты налогоплательщика, не учитывается, (Редакция, действовавшая до 31 июля 1999 года).
Пункт 1 статьи 58 Закона с 30 июля 1999 года:
"Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС, но не ниже цен приобретения для торгово-посреднической деятельности".
32. Частное предприятие производит колбасные изделия и мясо тушеное, которое реализует покупателю с НДС по ставке 10%. Будет ли дальнейшая реализация этих продуктов облагаться по ставке 10%?
Согласно пункту 4 статьи 66 Закона в редакции, действовавшей до 1 апреля 1999 года, по ставке 10% облагались обороты по реализации резидентами Республики Казахстан следующих видов продукции собственного производства (за исключением производимых в отрасли общественного питания): колбасных изделий, консервированного мяса, рыбопродуктов, продуктов переработки овощей, дрожжей пекарских, солода пивоваренного. Следовательно, дальнейшая реализация колбасных изделий и консервов мясных тушеных до 1 апреля 1999 года подлежит обложению НДС по ставке 20%. С 1 апреля 1999 года реализация колбасных изделий и консервов мясных тушеных облагается НДС по ставке 10% независимо от того, кто осуществляет их реализацию - сам производитель или торгово-посредническая организация.
33. В связи с изменениями в налоговом законодательстве, разъясните содержание пункта 1 статьи 68 Закона в части отнесения в зачет НДС, подлежащего уплате поставщикам из стран СНГ с 1 января 1999 года.
В соответствии с межправительственным Соглашением о согласованных принципах налоговой политики от 13 марта 1992 года расчеты между субъектами этих стран осуществляются по ценам (тарифам) с учетом налога на добавленную стоимость (до заключения новых соглашений).
При этом стороны, подписавшие названное Соглашение, договорились применять в области налога на добавленную стоимость унифицированный порядок его исчисления и уплаты. В связи с чем суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам из государств-членов Содружества Независимых Государств, подлежат отнесению в зачет у покупателя товаров (работ, услуг), если указанные товары (работы, услуги) связаны с предпринимательской деятельностью. В тех случаях, когда государства-члены Содружества Независимых Государств применяют ставку налога в размере, превышающем размер ставки, установленной в Республике Казахстан, разница в ставках у налогоплательщика Республики Казахстан учитывается в цене приобретения товаров (работ, услуг) и в установленном порядке подлежит отнесению на затраты.
При этом по товарам, импортируемым из государств-членов Содружества Независимых Государств (за исключением государств, с которыми Республика Казахстан заключила межправительственные Соглашения о принципах взимания косвенных налогов, предусматривающие уплату налога на добавленную стоимость по принципу "страны назначения"), по которым производится уплата налога на добавленную стоимость при их ввозе на таможенную территорию Республики Казахстан, в зачет относится сумма, уплаченная при таможенном оформлении, так же как и сумма налога на добавленную стоимость, указанная поставщиками в счетах-фактурах.
Данный порядок не применяется в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (подлежащих уплате) поставщикам из государств-членов Содружества Независимых Государств, с которыми заключены новые межправительственные соглашения - Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), предусматривающие взимание налога на добавленную стоимость по принципу "страны назначения". В настоящее время такие Соглашения заключены и действуют со следующими государствами-членами Содружества Независимых Государств: с Кыргызской Республикой, Азербайджанской Республикой, Республикой Молдова, Украиной и Республикой Беларусь. В соответствии с указанными Соглашениями экспорт товаров (работ, услуг) из Республики Казахстан а территорию вышеназванных государств облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, а импорт товаров (работ, услуг) из названных государств на территорию Республики Казахстан облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом налог на добавленную стоимость, уплаченный при таможенном оформлении, подлежит отнесению в зачет.
В случае если поставщики товаров (работ, услуг) из государств-участников СНГ с которыми Республикой Казахстан заключены межправительственные Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (робот, услуг), предусматривающие уплату налога на добавленную стоимость по принципу "места назначения", выставляют к оплате налог на добавленную стоимость покупателю, являющемуся налогоплательщиком Республики Казахстан, то у покупателя такие суммы налога к зачету не принимаются.
34. Предприятие продает автомобиль, который ранее приобретен с НДС. В налоговом счете-фактуре стоимость автомобиля должна указываться полностью, или нужно показывать разницу между ценой реализации и учетной стоимостью?
В соответствии со статьей 69 Закона налоговый счет-фактура представляет собой счет, выполненный по форме, установленной Налоговым комитетом, и заполняется в соответствии с требованиями, предусмотренными данной формой.
В действующей форме налогового счета-фактуры предусматривается заполнение графы, в которой отражается стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без НДС. Исходя из этого, в налоговом счете-фактуре указывается полная стоимость реализации автомобиля без НДС, а в столбце "Сумма" графы "НДС" указывается сумма НДС, исчисленная исходя из разницы между ценой реализации указанного автомобиля и его учетной стоимостью (с учетом инфляции). При этом учетной стоимостью автомобиля является его балансовая стоимость.
35. Товар завезен из России, но страной происхождения этого товара является Германия. Будет ли в этом случае взиматься НДС при таможенном оформлении?
В соответствии с действующим таможенным и налоговым законодательством налог на добавленную стоимость по импорту товаров из стран-участников Содружества Независимых Государств взимается исходя из определения страны происхождения импортируемого товара.
В соответствии с Соглашением о Правилах определения страны происхождения товаров, подписанным 24 сентября 1993 года Советом глав правительств Содружества Независимых Государств, товар считается происходящим из таможенной территории государства-участника СНГ, если он полностью произведен или подвергнут достаточной переработке на территории государств-участников СНГ, экспортируется резидентом одного из государств-участников СНГ и ввозится резидентом государства-участника СНГ с таможенной территории другого государства-участника СНГ. При этом под резидентом понимается организация, созданная на территории этого государства, либо физическое лицо, постоянно проживающее на территории этого государства.
Исходя из этого, импорт товаров, происходящих из стран-членов СНГ, за исключением стран-членов СНГ, с которыми взимание НДС производится по принципу "места назначения", не облагается налогом на добавленную стоимость при таможенном оформлении. Товары, происходящие из стран дальнего зарубежья, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
Следовательно, товар, произведенный в Германии, но импортируемый из Российской Федерации, при ввозе на таможенную территорию Республики Казахстан облагается НДС при таможенном оформлении в установленном порядке.
36. Товар внесен в уставный капитал предприятия в 1998 году. Относится ли в зачет НДС по этим товарам?
С 1 января 1998 года взнос в уставный капитал включен в перечень оборотов, освобожденных от налога на добавленную стоимость. Это означает, что лицо, передающее товары (имущество) в качестве взноса в уставный капитал, не начисляет налог на добавленную стоимость по таким товарам (имуществу).
В то же время необходимо отметить, что данная льгота не распространяется на имущество, импортируемое в Республику Казахстан с целью его вклада в уставный капитал. В связи с этим импорт товаров (имущества) в качестве взноса в уставный капитал облагается НДС в общеустановленном порядке. При этом если импортером указанных товаров (имущества) является лицо, в чей уставный капитал осуществляется взнос, то налог на добавленную стоимость, уплаченный при таможенном оформлении, подлежит отнесению в зачет в общеустановленном порядке.
37. В соответствии с Соглашением между правительствами государств-участников СНГ "О согласованных принципах налоговой политики" от 13.03.92 г. предусмотрены взаимные расчеты за товары, работы, услуги по ценам с учетом НДС, тогда как Республика Узбекистан отменила НДС в отношении экспорта товаров (работ, услуг) в страны СНГ. Разъясните порядок взимания НДС по товарам, ввозимым из Узбекистана или экспортируемым в Узбекистан.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 7 августа 1996 года № 979 "О взимании налога на добавленную стоимость по разнице в ставках при таможенном оформлении продукции, ввозимой из государств-участников Содружества Независимых Государств" по продукции, ввозимой из государств-участников СНГ, цены на которую сформированы с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере ниже, чем 20 процентов, таможенные органы обязаны взыскивать налог на добавленную стоимость по разнице в ставках при таможенном оформлении в общеустановленном порядке.
В отношениях с Республикой Узбекистан Республика Казахстан работает в соответствии с межправительственным Соглашением о согласованных принципах налоговой политики от 13.03.92 г.
Поскольку в соответствии с национальным законодательством Республики Узбекистан экспорт товаров в страны Содружества Независимых Государств не облагается НДС, следовательно, в соответствии с вышеназванным постановлением Правительства Республики Казахстан товары, ввозимые на территорию Республики Казахстан из Республики Узбекистан, подлежат обложению НДС по ставкам, предусмотренным статьей 66 Указа.
Поставка товаров (работ, услуг) казахстанскими поставщиками на территорию Республики Узбекистан осуществляется по ценам (тарифам) с учетом НДС.
38. В соответствии с пунктом 48 Инструкции № 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" налоговые счета-фактуры, оформленные с нарушением правил, установленных в настоящем пункте, не являются основанием для отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость у покупателя товаров (работ, услуг). Поставщик выписал налоговый счет-фактуру, но при этом не указал размер ставки НДС и РНН покупателя. Будут ли приниматься к зачету суммы НДС по таким налоговым счетам-фактурам?
Норма, установленная пунктом 48 Инструкции, означает, что суммы НДС указанные в налоговых счетах-фактурах, выполненных в произвольной форме, не могут быть отнесены в зачет. Если налоговый счет-фактура выполнен по утвержденной Министерством государственных доходов Республики Казахстан форме, но при этом в нем не заполнена графа "Ставка НДС" или РНН покупателя, но указана стоимость товаров и сумма НДС, то по таким налоговым счетам-фактурам исключение из зачета сумм НДС неправомерно.
39. Если не было реализации (не успели реализовать, отозвали лицензию), доходов нет, а расходы есть, в результате чего у предприятия образовался убыток. Должны ли на этот убыток мы начислить 20% НДС?
В соответствии со статьей 54 Закона объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (работ, услуг).
Исходя из этого, если у предприятия не было реализации, то у него не возникает объекта обложения. Следовательно, полученный предприятием убыток не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
40. Если товар отдан на консигнацию, НДС начисляется при отгрузке или по мере получения сведений о реализации товара?
В соответствии с пунктом 38 статьи 5 Закона термин "реализация" означает выполнение работ, оказание услуг, отгрузку товаров с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передачу заложенных товаров в собственность залогодержателя. Согласно статье 58 Закона размер облагаемого оборота по реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Следовательно, по товарам, отданным на консигнацию, налог на добавленную стоимость должен отражаться в налоговом учете в том отчетном периоде, в котором они были отгружены консигнанту.
41. Коллегия адвокатов является некоммерческой, самофинансируемой и самоуправляемой организацией. Освобождается ли от налога на добавленную стоимость на основании подпункта 17-1 пункта 1 статьи 61 Закона коллегия адвокатов?
В соответствии с Законом Республики Казахстан от 5 декабря 1997 года № 195-1 "Об адвокатской деятельности" основными задачами коллегии адвокатов являются:
содействие, профессиональная помощь и защита членов коллегии при осуществлении ими адвокатской деятельности; материально-техническое обеспечение и справочно-информационное обеспечение деятельности членов коллегии; организация бесплатной юридической помощи и защиты по назначению органов предварительного следствия и суда. Кроме того, коллегии адвокатов создают юридические консультации, которые являются его структурными подразделениями (филиалами). Имущество коллегии пополняется за счет членских взносов членов коллегии адвокатов и иными способами, не запрещенными законодательством.
Членские взносы, поступающие от членов коллегии, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Если коллегия адвокатов осуществляет оказание услуг по представительству и защите физических и юридических лиц в органах дознания, предварительного следствия и судах, то в соответствии с подпунктом 17-1 пункта 1 статьи 61 Закона обороты по реализации таких услуг подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость. Другие услуги, в том числе юридические консультации, оказываемые коллегией адвокатов и ее филиалами, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
42. Предприятие арендует помещения в административном здании под офис. Арендодатель выписывает ежемесячно счет на оплату с учетом НДС и выписывает налоговый счет-фактуру. Можем ли мы по этим налоговым счетам-фактурам относить НДС в зачет?
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 61 Закона аренда зданий освобождена от налога на добавленную стоимость. В соответствии с требованиями, предъявляемыми по заполнению налоговых счетов-фактур по оборотам, освобожденным от НДС, в налоговых счетах-фактурах делается отметка "Без НДС". Следовательно, арендодатель не должен указывать сумму налога на добавленную стоимость в налоговых счетах-фактурах, а арендатор не может отнести ее в зачет.
43. Товар получен от поставщика в 1997 году, и НДС отнесен в зачет. Поскольку его не смогли реализовать, то в 1998 году поставщик сделал уценку товара. Сторнируется ли в этом случае НДС на сумму уценки? Поставщик является налогоплательщиком и резидентом Республики Казахстан.
В соответствии со статьей 59 Закона в случае, когда стоимость реализованных товаров, работ или услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота. Исходя из этого, если поставщиком товара произведена его уценка, соответственно у него корректируется размер облагаемого оборота. Следовательно у покупателя товаров сумма НДС, ранее отнесенная по таким товарам в зачет, должна быть скорректирована исходя из суммы уценки.
44. Согласно ст. 69 Закона в налоговом счете-фактуре должна быть указана краткая характеристика отгружаемых товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а также РНН покупателя. Согласно пункту 48 Инструкции № 37 "О порядке исчисления и уплаты НДС" налоговый счет-фактура должен содержать наименование отгружаемых товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а также РНН покупателя. При проверках налоговая инспекция требует, чтобы в налоговом счете-фактуре указывался перечень проданного товара (бывает до 100 наименований), а не краткая характеристика товара, работ, услуг. Правомерны ли действия налоговой инспекции?
Утвержденная форма налогового счета-фактуры основной целью предусматривает правильное распределение оборотов по отгруженным товарам, выполненным работам и услугам на облагаемые НДС и не облагаемые НДС. Исходя из этого в случае осуществления поставки товаров (работ, услуг) с расширенной товарной номенклатурой в графе "Наименование товара (работ, услуг)" допускается группировка товаров по характерному для них признаку (например канцелярские товары и т.д.).
45. Освобождаются ли на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 61 Закона от налога на добавленную стоимость услуги по ремонту медицинского оборудования, медицинской техники, а также изделий медицинского назначения и т.д.?
В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 61 Закона обороты по оказанию медицинских услуг, за исключением косметологических, осуществляемых организациями по лицензии на право занятия медицинской деятельностью, освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Поскольку услуги, оказываемые по ремонту медицинского оборудования, медицинской техники, а также изделий медицинского назначения не являются медицинскими услугами, направленными непосредственно на улучшение жизни и здоровья населения, то, следовательно, они не подпадают под льготное налогообложение по налогу на добавленную стоимость.
46. Подлежит ли освобождению от налога на добавленную стоимость товар, ввозимый из государства-участника СНГ, если в стране-экспортере такой товар освобождается от налога на добавленную стоимость?
При таможенном оформлении товаров, ввозимых из государств-участников СНГ (за исключением государств, в торговле с которыми Республика Казахстан перешла на взимание косвенных налогов по принципу "страны назначения"), налог на добавленную стоимость не взимается при условии предъявления в таможенный орган счета-фактуры, в котором налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой и исчислен по ставке в размере, установленной налоговым законодательством Республики Казахстан.
В тех случаях, когда налог на добавленную стоимость в счете-фактуре не выделен отдельной строкой или исчислен по ставке в размере ниже установленного в Республике Казахстан, взимание налога при таможенном оформлении производится в полном размере или же по разнице в ставках соответственно.
47. Имеет ли право налоговый комитет произвести уступку долга, в частности недоимки по НДС одного предприятия за счет переплаты по НДС другого предприятия, при этом у этого предприятия переплата образовалась не за счет излишне внесенных сумм налога и оборотов по нулевой ставке, а за счет превышения сумм НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога?
Не имеет. В соответствии со статьей 73 Закона превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, в том числе подлежащему уплате при импорте. Налогоплательщикам по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, такая сумма возвращается в течение 60 дней с момента получения налоговой службой заявления налогоплательщика.
Следовательно, если превышение суммы налога образовалось не по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, а за счет превышения сумм НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, то данное превышение не является переплатой и не засчитывается в счет уплаты других налогов согласно статье 151 Закона.
48. Каков порядок уплаты налога на добавленную стоимость за нерезидента при расчетах с ним в валюте: исчисление суммы налога в тенге производится по официальному курсу Нацбанка РК на момент уплаты налога или по официальному курсу Нацбанка РК на день совершения операции (платежа)?
В соответствии с пунктом 4 статьи 55 Закона в случае, если реализация товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан нерезидентами (кроме осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), получающими доход из казахстанского источника, НДС уплачивается в полном размере резидентами Республики Казахстан, осуществляющими расчеты с названными нерезидентами. Уплата налога на добавленную стоимость производится за счет средств, перечисляемых незарегистрированным нерезидентам или другим лицам, указанным этим нерезидентам. При этом облагаемым оборотом является выручка нерезидента, получаемая от покупателей-плательщиков налога на добавленную стоимость.
Из изложенного следует, что при исчислении сумм НДС за нерезидента по облагаемому обороту, выраженному в иностранной валюте, размер налога пересчитывается в тенге по официальному курсу Нацбанка на момент осуществления резидентами расчетов с нерезидентами.
49. Подпадает ли подготовка водителей различных категорий под льготное обложение налогом на добавленную стоимость?
В соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 61 Закона от налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по оказанию услуг в сфере детского, среднего, среднеспециального и высшего образования, осуществляемые организациями по лицензии на право ведения образовательной деятельности.
Тем самым услуги по подготовке водителей различных категорий под данную льготу не подпадают и облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
50. Разъясните порядок обложения НДС введенного в эксплуатацию здания.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 61 Закона продажа зданий, право владения и пользования землей, а также аренда зданий и (или) земельных участков, за исключением платы за проживание в гостиницах, платы за предоставление участка для парковки автомобилей или иных транспортных средств, платы за предоставление участка под занятие предпринимательской деятельностью, первой реализации построенного объекта, освобождаются от налога на добавленную стоимость.
При этом первой реализацией построенного объекта признается момент подписания акта комиссией по приемке объекта заказчиком, т.е. ввод его в эксплуатацию, в связи с чем данные обороты облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Все последующие реализации не подлежат обложению НДС.
51. В соответствии с национальным налоговым законодательством Республики Узбекистан товары, экспортируемые в Республику Казахстан, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Товар ввозится из Республики Узбекистан, при этом поставщиком товара, согласно контракту, является резидент Российской Федерации. Импортером представлен в таможенный орган счет-фактура, выставленный продавцом из Российской Федерации, в котором отдельной строкой выделен НДС в размере 20%. Взимается ли в данном случае налог на добавленную стоимость при ввозе указанных товаров на таможенную территорию в Республику Казахстан?
Согласно действующему таможенному и налоговому законодательству Республики Казахстан взимание налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым из государств-участников СНГ, производится исходя из определения страны происхождения ввозимого товара. При этом товары, происходящие из государств-участников СНГ при таможенном оформлении налогом на добавленную стоимость не облагаются, при условии представления импортером счета-фактуры, в котором налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой.
По товарам, ввозимым из государств-участников СНГ, с которыми Правительством Республики Казахстан заключены межправительственные Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), косвенное налогообложение производится по принципу страны назначения". Это касается товаров, ввозимых с территорий Кыргызстана (НДС), Молдовы, Азербайджана, Украины и Беларуси.
Взимание налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым из Республики Узбекистан, осуществляется в следующем порядке. Поскольку Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Узбекистан в настоящее время не вступило в силу (не проведены необходимые для вступления в силу внутригосударственные процедуры), при таможенном оформлении таких товаров в Республике Казахстан НДС взимается по принципу "страны происхождения товара". В то же время в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 07.08.96 г. № 979 по продукции, ввозимой из стран СНГ, цены на которую сформированы с применением ставки НДС в размере ниже, чем 20 процентов, таможенные органы при таможенном оформлении взимают налог на добавленную стоимость по разнице в ставках. В данном случае взимание НДС производится в полном объеме по разнице в ставках.
Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ 24 сентября 1993 года, установлено, что товар считается происходящим из таможенной территории государства-участника Соглашения о создании свободной торговли от 15 апреля 1994 года, если он полностью произведен или подвергнут достаточной переработке на территории государств-участников данного Соглашения, экспортируется резидентом одного из государств-участников данного Соглашения и ввозится резидентом государства-участника данного Соглашения с таможенной территории другого государства-участника данного Соглашения. При этом под резидентом понимается организация, созданная на территории этого государства, либо физическое лицо, постоянно проживающее на территории этого государства.
Из изложенного следует, что если товар экспортируется резидентом Российской Федерации с территории Республики Узбекистан, при таможенном оформлении таких товаров в Республике Казахстан, при представлении счета-фактуры, где налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой в размере, соответствующем установленному налоговым законодательством Республики Казахстан, данный налог не взимается.
52. Освобождаются ли от налога на добавленную стоимость услуги по ведению реестра держателей ценных бумаг?
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 61 Закона финансовые услуги освобождаются от уплаты НДС.
В соответствии с подпунктом 29 статьи 5 названного Закона операции с ценными бумагами относятся к финансовым услугам.
В соответствии со статьей 2 Закона Республики Казахстан от 5 марта 1997 года № 78-1 "О регистрации сделок с ценными бумагами в Республике Казахстан" сделки с ценными бумагами подлежат обязательной регистрации.
Операции с ценными бумагами считаются незавершенными до тех пор, пока такие сделки не будут зарегистрированы у реестродержателя, так как переход права собственности на ценные бумаги осуществляется только после регистрации этой сделки.
В соответствии со статьей 2 Закона Республики Казахстан от 5 марта 1997 года № 77-1 "О рынке ценных бумаг" регистратором является юридическое лицо, осуществляющее профессиональную деятельность по ведению реестров держателей ценных бумаг. Регистратор является профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляет свою деятельность на основании лицензии.
Кроме того, в соответствии со статьей 28 этого же Закона профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг не совмещается с другими видами предпринимательской деятельности, кроме деятельности на финансовом рынке.
Из изложенного следует, что к операциям с ценными бумагами относятся как операции по купле-продаже ценных бумаг, так и операции по их учету и регистрации сделок с ними. Следовательно, услуги по регистрации ценных бумаг являются финансовыми услугами и освобождаются от налога на добавленную стоимость.
53. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 61 Закона геологоразведочные и геологопоисковые работы освобождены от уплаты НДС. Распространяется ли эта норма на геологоразведочные и геологопоисковые работы, выполняемые нерезидентами РК?
Освобождение от НДС геологоразведочных и геологопоисковых работ распространяется как на резидентов РК, так и на нерезидентов РК, выполняющих данный вид работ на территории Республики Казахстан.
54. С кем из государств-участников СНГ при таможенном оформлении товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан, производится взимание НДС по принципу "страны назначения" и по принципу "страны происхождения" товара?
С теми государствами-участниками СНГ, с которыми вступило в силу межправительственное двустороннее Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан, производится с взиманием налога на добавленную стоимость в соответствии с принципом "страны назначения". В отношении остальных государств-участников СНГ действует принцип "страны происхождения", согласно которому таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан, производится без взимания налога на добавленную стоимость при условии подтверждения уплаты налога на территории страны-экспортера или же по разнице в ставках, если ставка налога в стране-экспортере ниже ставки, действующей в Республике Казахстан (порядок взимания НДС по принципу "страны происхождения" более подробно изложен в вопросах NN 34, 37, 38, 48).
В нижеприведенной таблице приводится информация о порядке обложения косвенными налогами товаров, импортируемых на территорию Республики Казахстан из государств-участников СНГ.
N | Государство - участник | Взимание | Взимание | Соглашение |
п/п | СНГ |косвенных налогов|косвенных налогов|по косвенным |
| | по принципу | по принципу | налогам |
| | " страны | "страны | |
| | происхождения" | назначения" | |
----------------------------------------------------------------------------------
1. Азербайджанская х вступило в силу
Республика с 09.07.98 г.
----------------------------------------------------------------------------------
2. Республика Армения х на стадии
переговоров
----------------------------------------------------------------------------------
3. Республика Беларусь х вступило в силу
с 01.09.99 г.
----------------------------------------------------------------------------------
4. Грузия х подписано
01.11.97 г.
----------------------------------------------------------------------------------
5. Кыргызская Республика х вступило в силу
(НДС) с 18.02.97 г.
----------------------------------------------------------------------------------
6. Республика Молдова х вступило в силу
с 25.11.98 г.
----------------------------------------------------------------------------------
7. Российская Федерация х на стадии
переговоров
----------------------------------------------------------------------------------
8. Республика Таджикистан х парафировано
(подготовлено
к подписанию)
----------------------------------------------------------------------------------
9. Республика Узбекистан х подписано
18.07.97 г.
----------------------------------------------------------------------------------
10. Украина х вступило в силу
с 31.05.99 г.
----------------------------------------------------------------------------------
55. В соответствии с изменениями, внесенными в Закон РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", из размера облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость исключены суммы акциза по подакцизным товарам. Просим разъяснить, как применяется данная норма, и какой порядок заполнения налоговых счетов-фактур?
Законом РК "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" от 16.07.99 г. № 440-1 ЗРК пункт 4 статьи 58 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" исключен. Это означает, что с момента вступления в силу названного Закона в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость сумма акциза по подакцизным товарам не включается.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 58 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Закон), размер облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже цен их приобретения.
Из изложенного следует, что сумма акциза по подакцизным товарам не включается в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость только у тех лиц, которые в соответствии со статьей 75 Закона признаются плательщиками акциза по реализованным ими подакцизным товарам.
Поскольку поставщиками (плательщиками акциза в соответствии со статьей 75 Закона) сумма акциза при реализации подакцизных товаров включается в цену реализации подакцизных товаров, следовательно, у покупателей таких товаров сумма акциза учитывается в цене их приобретения. При дальнейшей реализации покупателями подакцизных товаров, приобретенных ранее с акцизом у указанных поставщиков, цена их реализации складывается исходя из цены их приобретения и, следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 58, при определении облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость сумма акциза включается покупателями в размер облагаемого оборота.
В связи с изменением порядка определения размера облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость соответственно изменяется порядок заполнения налоговых счетов-фактур для лиц, являющихся плательщиками акцизов по реализованной подакцизной продукции. В этом случае в налоговом счете-фактуре по форме, установленной по состоянию на дату вступления в силу Закона, в графе "Стоимость без учета НДС" указывается стоимость отгруженных подакцизных товаров без учета акциза и налога на добавленную стоимость, а сумма акциза справочно указывается рядом с суммой налога на добавленную стоимость. В графе "Всего с НДС к оплате" указывается сумма, подлежащая к оплате с учетом суммы акциза, подлежащего уплате по отгруженной подакцизной продукции и суммы НДС.
При реализации подакцизных товаров, приобретенных ранее у плательщиков акциза, в графе "Стоимость без учета НДС" указывается стоимость отгруженных подакцизных товаров с учетом суммы акциза, подлежащего уплате поставщику указанных подакцизных товаров.
56. Имеется ли перечень лекарственных средств, изделий медицинского назначения и т.д., обороты по реализации и импорт которых освобождены от налога на добавленную стоимость?
Перечень лекарственных средств, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также сырья и комплектующих для их производства, подлежащих освобождению от налога на добавленную стоимость:
- при реализации на территории Республики Казахстан приведен в приложении № 12 к Инструкции ГНИ МФ РК от 26.06.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость";
- при импорте приведен в приложении № 9 к Инструкции МГД РК от 14.04.99 г. № 243 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан".
57. Как производится возмещение превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период в случае ликвидации предприятия, и можно ли в данном случае направлять эту сумму на погашение задолженности по другим налогам?
При ликвидации юридического лица превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога возвращается в следующих случаях: 1) если у ликвидируемой организации имелись обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, и если ей не был произведен возврат (зачет) налога;
2) если будет установлен факт излишней уплаты налога в бюджет.
При этом необходимо иметь в виду, что в случае ликвидации юридического лица - плательщика налога на добавленную стоимость остатки его товаров (имущества) рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью проведения взаиморасчетов с бюджетом. В связи с этим превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога зачитывается в счет уплаты налога на добавленную стоимость, подлежащего начислению по остаткам товаров, в том числе основных средств (за исключением ранее приобретенных зданий и легковых автомобилей), и возврату (зачету) не подлежит, за исключением вышеуказанных случаев.
Наличие превышения на момент ликвидации юридического лица при отсутствии остатков товаров может возникнуть в случае, если у налогоплательщика в процессе его деятельности имелись обороты, облагаемые по нулевой ставке, по которым не был произведен возврат, или у него была реализация ниже цены приобретения (фактически сложившихся затрат). В первом случае такое превышение подлежит возврату из бюджета, во втором - восстановлению в бюджете.
Акциз
58. При каких условиях возможно уменьшение суммы акциза, подлежащего перечислению в бюджет, на акциз, уплаченный поставщику сырья?
Согласно статье 83 Закона в случае производства подакцизной продукции из сырья (за исключением сырой нефти, включая газовый конденсат, и всех видов спирта), по которому был уплачен акциз на территории Республики Казахстан, сумма акциза по реализованной продукции подлежит уменьшению на сумму акциза, определяемого исходя из объема сырья, фактически использованного на изготовление названной продукции в отчетном периоде.
Международное налогообложение
59. Что нового в практике заключения международных договоров об устранении двойного налогообложения?
В настоящее время действуют и применяются Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенные со следующими государствами:
I. С 1.01.1993 г. - с Великобританией и Северной Ирландией;
С 1.01.1994 г. - с Италией;
С 1.01.1996 г. - с США, Нидерландами, Канадой, ФРГ, Польшей, Пакистаном;
С 1.01.1997 г. - с Венгрией, Турцией, Украиной;
С 1.01.1998 г. - с Индией, Российской Федерацией, Республикой Узбекистан, Республикой Азербайджан, Республикой Беларусь и Литвой;
С 1.01.1999 г. - с Болгарией, Швецией и Кыргызской Республикой.
II. Ратифицированы только в Республике Казахстан с: Ираном, Кореей, Францией, Монголией, Чехией, Бельгией, Грузией, Туркменистаном.
III. Внесен на ратификацию с: Румынией
IV. Подписан с: Эстонией
V. Парафирован с: Норвегией, Финляндией, Швейцарией, Малайзией, Латвией, Молдовой.
VI. Начаты переговоры с: Сингапуром, Индонезией, КНР, Словакией, Австрией, Таджикистаном.
VII. Планируется подписание с: Испанией, Султанат Оман, Маврикий.
60. Каковы особенности применения международного договора с Великобританией и Северной Ирландией?
Его положения распространяются только на территорию Соединенного Королевства, включающую в себя остров Великобритания, провинцию Северная Ирландия, Гебридские, Шетландские, Оркнейские острова, остров Уайт, остров Англси.
Налоговая Конвенция не распространяется на британские зависимые территории, которые не входят в состав Соединенного Королевства и пользуются значительной степенью самоуправления. К таким зависимым территориям относятся - остров Ангилья, Бермудские острова, Виргинские острова, Британская индоокеанская территория (архипелаг Чагос), Каймановы острова, Фолклендские острова, Гибралтар, остров Монтсеррат, острова Питкэрн, Дюси, Хендерсон и Оэно, остров Св. Елены и его зависимые территории (острова Вознесения и Тристан-да-Кунья), остров Южная Георгия и Южные Сандвичевы острова, острова Теркс и Кайкос. В состав Соединенного Королевства также не входят зависящие от него территории, имеющие особый статус: остров Мэн в Ирландском море и расположенные в проливе Ла-Манш Нормандские острова Джерси, Гернси, Сарк, Олдерни и другие.
61. В случае, если ставка, установленная международным договором, участником которого является РК, меньше ставки казахстанского налогового законодательства по данному виду дохода, как использовать эту льготу?
Если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в Казахстане имеют регулярный и однотипный характер в течение отчетного периода (календарного года), и эти доходы в соответствии с международным договором РК не подлежат налогообложению, либо подлежат налогообложению по пониженной ставке, то иностранное юридическое лицо-получатель доходов обязано представить заявление о предварительном освобождении от подоходного налога и понижении ставки по форме № 1, указанной в приложении 7А к Инструкции № 33. Оформляется данное заявление в следующем порядке:
1. Иностранное юридическое лицо должно с этим заявлением обратиться в компетентный орган страны своего происхождения, получить там соответствующую отметку (обязательно на самой форме).
2. Иностранное юридическое лицо затем обращается в казахстанский налоговый орган по месту нахождения источника выплаты дохода.
3. Территориальный налоговый комитет должен проверить правильность его заполнения, а также право этого лица на льготу и проставить соответствующую отметку на заявлении.
4. Иностранное юридическое лицо с отметками компетентных органов передает заявление казахстанскому предприятию - источнику выплаты.
Если не выполняется хотя бы одно из вышеперечисленных условий, казахстанское предприятие, выплачивающее доход, должно удержать налог по ставке, установленной налоговым законодательством Республики Казахстан. В случае, если международный договор РК предусматривает более льготный режим налогообложения, иностранное юридическое лицо-получатель дохода может обратиться с заявлением на возврат излишне удержанного налога. Заявление на возврат оформляется по форме № 2, приведенной в приложении 7Б к Инструкции № 33. Порядок оформления этого заявления аналогичен оформлению заявления о предварительном освобождении, понижении ставки налога. Только на основании заявления, оформленного в установленном порядке, территориальный налоговый комитет осуществляет возврат излишне удержанных сумм налога.
62. В отношении каких из государств - бывших членов СЭВ утратили силу Соглашения стран СЭВ "Об устранении двойного налогообложения доходов и имущества физических лиц" от 27.05.1977 г., "Об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических лиц" от 19.05.1978 г.?
В отношении Польши - с 01.01.1993 г., Венгрии - с 01.01.1994 г. Следовательно, налогообложение юридических лиц Польши с 01.01.1993 г. до 01.01.1996 г., Венгрии с 01.01.1994 г. до 01.01.1997 г. на территории РК осуществляется в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.
Налогообложение частных предпринимателей
63. Уменьшается ли на 80% сумма вновь введенного социального налога при определении стоимости патента для крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных товаропроизводителей?
Статьей 138 Закона определено, что юридические лица, для которых земля является основным средством производства сельскохозяйственной продукции или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции, а также перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию собственного производства, могут уплачивать налоги на основе патента в порядке, устанавливаемом Министерством государственных доходов РК по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан. При расчете стоимости патента сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, уменьшается на 80 процентов у юридических лиц, для которых земля является основным средством производства сельскохозяйственной продукции или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции.
В соответствии со статьей 3 Указа к налогам, сборам и обязательным платежам относится и вновь введенный социальный налог.
Следовательно, при уменьшении размера фиксированного суммарного налога на 80% при налогообложении юридических лиц, для которых земля является основным средством производства сельскохозяйственной продукции или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции, в сумму налогов включается и социальный налог.
64. Если организация оплачивает услуги физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, нужно ли уплачивать обязательные пенсионные взносы и социальный налог с указанных выплат?
В данном случае выплаты, производимые организацией физическому лицу, занимающемуся предпринимательской деятельностью, являются оплатой за оказываемые услуги. При заполнении декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах данная организация указанные выплаты будет отражать по строке 3 приложения № 6 "Затраты по реализованной продукции (работ, услуг)" как приобретенные услуги.
На основании изложенного, а также учитывая, что базой определения юридическими лицами является:
а) согласно пункту 6 Правил удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245 (далее - Правила), доходы, выплачиваемые работникам в виде оплаты труда, - для обязательных пенсионных взносов;
б) согласно пункту 1 статьи 104-7 Закона фонд оплаты труда - для социального налога.
На данные выплаты исчисление и уплата обязательных пенсионных взносов и социального налога не производится.
При этом данное физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, должно самостоятельно определять и уплачивать обязательные пенсионные взносы и социальный налог согласно действующему законодательству Республики Казахстан.
65. Подлежит ли перерасчету стоимость патента, если фактический доход превышает либо ниже предполагаемого дохода, от которого исчислена стоимость патента?
Порядок налогового режима с фиксированным суммарным налогом определен в Инструкции об упрощенном режиме налогообложения для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (далее Инструкция).
В соответствии с пунктом 28 Инструкции налоговые органы по областям и гг. Астана, Алматы определяют и утверждают верхние и нижние пределы стоимости патента на каждый вид индивидуальной предпринимательской деятельности отдельно путем исчисления предполагаемого дохода и расходов с использованием результатов обследований, проверок, хронометража и других сведений налогового комитета. При определении стоимости патента должны учитываться месторасположение, вид и условия осуществления деятельности, качество и площадь занимаемого помещения, производительность применяемого оборудования, предлагаемый ассортимент товаров (работ, услуг), количество обособленных торговых точек, число обслуживаемых мест, количество занятых работников и другие факторы, влияющие на эффективность работы индивидуальных предпринимателей.
Согласно пункту 29 Инструкции при несогласии предпринимателя с размером фиксированного суммарного налога, утвержденного территориальным налоговым органом в зависимости от вида, места деятельности и других показателей, предприниматель имеет право требовать составление расчета стоимости патента на основе результатов обследований и хронометража, который проводится работником налогового органа в присутствии предпринимателя.
В случае обращения налогоплательщика для уменьшения стоимости патента, после истечении срока действия патента, внесенная сумма фиксированного суммарного налога возврату не подлежит, а также перерасчет стоимости патента или возмещение из бюджета в случае кражи товаров у индивидуального предпринимателя не производится.
При превышении фактического налогооблагаемого дохода от предполагаемого налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган для перерасчета стоимости патента. Также сообщаем, что при установлении по результатам встречных проверок занижение объекта налогообложения при получении патента к предпринимателю применяются санкции в соответствии с действующим законодательством. То есть на налогоплательщика так же, как и за неотражение в учетной документации операций по учету и реализации товаров (работ, услуг), налагается штраф в размере 100 процентов стоимости указанных товаров (работ, услуг) (пункт 3 статья 163 Указа). Также, в соответствии со статьей 165 Кодекса Казахской ССР "Об административных нарушениях", налоговые органы имеют право налагать штраф в сумме от 10 до 20 минимальных размеров заработной платы на граждан в случае сокрытия объектов налогообложения.
Социальный налог
66. Как уплачивают социальный налог юридические лица в части оплаты труда работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан, но постоянно проживающих на территории Республики Казахстан?
Согласно положениям статьи 9 Закона Республики Казахстан "О республиканском бюджете на 1999 год" юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, должны были уплачивать социальный налог в части оплаты труда иностранных граждан (в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих и временно пребывающих на территории Республики Казахстан) в размере:
5-кратного месячного расчетного показателя в месяц - за каждого иностранного специалиста;
10-кратного месячного расчетного показателя в месяц - за каждого иностранного рабочего.
Законом Республики Казахстан от 16.07.99 г. № 440-1 "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" в статью 104-9 были внесены изменения и дополнения, согласно которым социальный налог в части оплаты труда иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан, подлежит исчислению по ставке, применяемой к гражданам Республики Казахстан, в размере 21 процент.
При этом, согласно пункту 6 статьи 104-9 Закона, юридические лица, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения уплачивают социальный налог в части оплаты труда иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Республике Казахстан по разрешению на трудовую деятельность, в размере:
5-месячных расчетных показателей - за каждого иностранного специалиста;
10-месячных расчетных показателей - за каждого иностранного рабочего.
67. Имеет ли право предприятие вычесть от суммы социального налога расходы по выплате пособий в пределах 1,5% от фонда оплаты труда или же сравнивается с фактически начисленной суммой по больничным листам?
Согласно статье 22-1 Указа расходы налогоплательщиков по оплате временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам вычитаются в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда, начисленного за отчетный период. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, в размере, установленном законодательством.
На основании изложенного, налогоплательщики вправе отнести на вычеты сумму начисленных за отчетный период (согласно статье 52 Указа отчетным периодом по подоходному налогу является календарный год) пособий по временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда при условии их фактического начисления. При этом расходы, направленные на выплату возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, подлежат отнесению на вычет в полном размере в пределах норм, установленных законодательством.
68. Производится ли уменьшение социального налога на сумму расходов по оплате временной нетрудоспособности в государственных казенных предприятиях (в области образования, здравоохранения), если они финансируются из бюджета (государственный заказ) и оказывают платные услуги?
Поскольку государственные казенные предприятия, согласно нормам Гражданского кодекса Республики Казахстан, являются коммерческими организациями, расходы по оплате временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам относятся на вычеты, согласно статье 22-1 Закона, в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда при условии их фактического начисления.
69. Сумма начисленного государственными учреждениями за отчетный период налога уменьшается на сумму назначенных в соответствии с законодательством РК в этот отчетный период пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам в пределах 1,5% от фонда оплаты труда. Превышение начисленных в отчетном периоде сумм социальных пособий учитывается ли в следующем отчетном периоде?
Величина пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам должна определяться работодателями в соответствии с Инструкцией "О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя", утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 11.06.1999 г. № 731 (далее - Инструкция), пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работающим гражданам из расчета среднемесячной заработной платы. Размер пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате, согласно листку нетрудоспособности. При этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя.
Согласно статье 104-10 Указа сумма начисленного государственными учреждениями за отчетный период налога уменьшается на сумму назначенных в соответствии с законодательством Республики Казахстан в этом отчетном периоде пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда.
На основании изложенного, государственные учреждения должны выплачивать сумму социальных пособий в соответствии с вышеназванной Инструкцией. При этом сумма начисленного социального налога подлежит уменьшению в установленном статьей 104-10 Указа размере только в случае фактического начисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Превышение начисленных в отчетном периоде (согласно статье 104-11 Указа отчетным периодом по расчетам по социальному налогу является календарный месяц) сумм социальных пособий не учитывается в следующем отчетном периоде.
70. Возможно ли во 2 полугодии 1999 года произвести перерасчет отчислений 1,5% от фонда оплаты труда с начала года, так как государственные учреждения при сдаче за 1 полугодие 1999 года декларации по социальному налогу не отразили превышение сумм расходной части над суммой начислений в ФГСС, образовавшееся на 01.01.1999 года?
В соответствии с п. 12-1 Закона Республики Казахстан № 359-1 от 01.04.99 г. "О республиканском бюджете на 1999 год" установлено, что отрицательное сальдо, образовавшееся по состоянию на 31 декабря 1998 года, в результате превышения сумм начисленных работодателями пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение, выплачивавшихся из Фонда государственного социального страхования, над начисленной суммой отчислений в указанный фонд ежемесячно засчитывается в счет уплаты социального налога в пределах 1,5% от фонда оплаты труда.
В случае, если государственные учреждения не учитывали суммы превышения при уплате социального налога, то необходимо в декларации за июль по строке 8 отразить сумму превышения, образовавшуюся по состоянию на 1.01.99 года. При заполнении строки 9 следует учесть, что по данной строке сумма превышения, засчитываемая в счет уплаты социального налога, определяется в размере 1,5% от фонда оплаты труда за 4 месяца (апрель июль).
71. Облагаются ли социальным налогом обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды?
Согласно статье 104-7 Закона объектом налогообложения социальным налогом является фонд оплаты труда. В соответствии с приложением № 5 к Инструкции № 46 "О порядке исчисления и уплаты социального налога", утвержденной приказом Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 10.02.1999 г. № 49, согласованной с Министерством финансов Республики Казахстан от 10.02.1999 г., прошедшей государственную регистрацию в Министерстве юстиции Республики Казахстан 26.03.1999 г. за регистрационным номером 716, обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды включаются в фонд оплаты труда. При этом, согласно статье 104-7 Закона, обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды при определении социального налога подлежат исключению из фонда оплаты труда.
72. Возможно ли представление деклараций по социальному налогу ежеквартально, а не ежемесячно, по крупным налогоплательщикам при авансовой оплате - ежемесячно?
Порядок представления декларации по социальному налогу определен Законом и может быть изменен только на основании внесения изменений в Закон.
Налог на имущество. Земельный налог
73. Что является объектом обложения налогом на имущество юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица? Облагается ли налогом на имущество остаточная стоимость зданий, сооружений и других основных средств, находящихся на консервации или реконструкции, по которым не начисляется амортизация?
В соответствии со статьей 132 Закона Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года № 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" объектом обложения налогом на имущество юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, является остаточная стоимость амортизируемых активов, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства. Амортизируемыми активами юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, являются основные средства и нематериальные активы. Основные средства - материальные активы сроком службы более одного года как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Нематериальные активы - объекты, которые не имеют материальной формы, не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного времени (более одного года). К нематериальным активам относятся права пользования природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, цена фирмы (гудвилл), интеллектуальная собственность, торговые марки, товарные знаки, программное обеспечение и др. К амортизируемым основным средствам не относится земля (земельный участок). Следовательно, остаточная стоимость зданий, сооружений и других основных средств, находящихся на консервации или реконструкции, облагается налогом на имущество, независимо от того, что в период консервации или реконструкции амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, исчисление амортизационных отчислений, относимое на вычеты по вышеназванным объектам в целях налогообложения, не производится.
74. По какой ставке подлежат обложению налогом на имущество объекты жилого фонда, сдаваемые в аренду физическими лицами?
В соответствии с пунктом 8 статьи 11 Закона доходы от сдачи в аренду имущества относятся к доходам от предпринимательской деятельности. В пункте 1 статьи 133 Закона установлено, что налог на имущество физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, уплачивается по ставке 1 процент. Таким образом, объекты жилого фонда, сдаваемые в аренду физическими лицами, облагаются налогом на имущество по ставке 1 процент.
75. Можно ли рассматривать представительства иностранных компаний без образования юридического лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, как налогоплательщиков налога на имущество, налога на транспортные средства, земельного налога при наличии объектов, в частности:
- купленное нежилое помещение под офис;
- полученное от фирмы имущество;
- купленное в Казахстане имущество на средства фирмы.
В соответствии со ст. 131 Указа плательщиками налога на имущество являются юридические лица (в том числе нерезиденты) их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, и физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Кроме того, согласно п. 22 инструкции № 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество" юридические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, не освобождаются от уплаты налога на имущество независимо от того приносит данное имущество доход или нет. Налог уплачивается по месту нахождения объектов налогообложения.
Представительство иностранной компании, не осуществляющее предпринимательскую деятельность на территории РК, рассматривается как постоянное учреждение иностранного юридического лица. Следовательно, оно становится на учет в органы налоговой службы как плательщик местных налогов, сборов и платежей в части, касающейся этого представительства (пункт 6 раздела V инструкции № 43 "Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет").
На основании изложенного, представительство иностранной компании обязано производить уплату причитающихся сумм налогов по месту нахождения объектов налогообложения независимо от того приносит данное имущество доход или нет.
Вышеотмеченный порядок уплаты налога на имущество представительствами иностранных компаний распространяется на налог на транспортные средства и земельный налог. При этом следует отметить, что в целях налогообложения письмо Департамента методологии бухучета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 09.06.98 г. № 23-2-2/1640 "О бухгалтерском учете в представительствах нерезидентов, зарегистрированных на территории Республики Казахстан" не учитывается. Данное письмо отменено письмом Министерства финансов Республики Казахстан от 21.09.1999 г. № 23-2-6/208/8979.
76. Кто платит земельный налог и налог на имущество на арендуемые основные средства?
Уплата этих налогов производится в зависимости от вида аренды:
* при финансовой аренде (лизинге) - арендатор;
* при текущей аренде - арендодатель.
77. Как производится оплата земельного налога в жилых кооперативных многоэтажных домах?
Земельный налог для жителей многоэтажных жилых домов исчисляется пропорционально жилой площади земельного участка, отведенного под этот жилой дом. При этом необходимо учитывать, что объектом налогообложения является не только "чистая" площадь, занимаемая жилым домом, но и вся территория, предназначенная для обслуживания этого жилого строения.
Например, жилой пятиэтажный дом, расположенный в г. Алматы, занимает земельный участок 700 кв. метров, общая площадь всего дома составит при этом 3500 кв. метров (700 х 5). Площадь земельного участка, занятого принадлежащими этому дому строениями (детской площадкой, участком для сушки белья, подъездными путями и т.д.), составляет 800 кв. метров. Всего дом занимает 1500 кв. метров земли (700 + 800).
Ставка земельного налога на земли, занятые жилищным фондом по г. Алматы, в 1999 году - 0,785 тенге за 1 кв. метр (0,5 тенге х 1,57). Следовательно, сумма земельного налога за землю, занятую жилым домом, т.е. за 700 кв. метров, составит 549,5 тенге (700 кв. м. х 0,785 тенге).
Ставка земельного налога на придомовые земельные участки по 0,06 га для г. Алматы в 1999 году - 31,4 тенге (20 тенге х 1,57), на придомовые земельные участки свыше 0,06 га - 942 тенге (600 тенге х 1,57). Сумма земельного налога по придомовому земельному участку 800 кв.м составит 2072,4 тенге ((0,06 : 0,01х31,4)+(0,02 : 0,01х942)).
Всего сумма земельного налога составит 2 621,9 тенге (549,5 + 2 072,4). Этот земельный налог распределяется между жильцами дома, при этом на 1 кв. метр площади дома приходится земельного налога 0,75 тенге (2 621,9 тенге : 3 500 кв. м). Если однокомнатная квартира имеет, например, 32 кв. м общей площади, то за нее необходимо уплатить 24 тенге (32 кв. м х 0,75 тенге); за трехкомнатную квартиру общей площадью 60 кв. м - 45 тенге (60 кв. м х 0,75 тенге).
Согласно п. 52 инструкции № 34 "О порядке исчисления и уплаты земельного налога" при исчислении земельного налога общая сумма платежа округляется до целых тенге, сумма менее 50 тиын из расчета исключается, а сумма 50 тиын и более округляется до 1 тенге, поэтому суммы вносимых платежей в рассмотренном примере соответственно должны быть 74 и 139 тенге.
78. Физическое лицо, являющееся участником Великой Отечественной войны (либо приравненное к ним), сдает в аренду принадлежащую ему квартиру (помещение). Будет ли физическое лицо являться плательщиком налога на имущество и земельного налога?
В соответствии с пунктом 2 статьи 134 Закона для данной категории налогоплательщиков установлен необлагаемый минимум в размере 1000 месячных расчетных показателей по имуществу, не используемому в предпринимательской деятельности. Доходы от сдачи в аренду имущество, согласно п. 8 статьи 11 Закона, относятся к доходам от предпринимательской деятельности, следовательно, имущество, сдаваемое в аренду, будет облагаться налогом на имущество по ставке 1 процент.
Что касается уплаты земельного налога, то, согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 123 Закона, указанная категория плательщиков не является плательщиком земельного налога.
79. Как производить уплату налога на имущество при передаче его в пользование или в аренду в случае освобождения от уплаты налога на имущество, используемое в основной деятельности?
Суммы текущих платежей налога на имущество, сдаваемое в аренду, подлежащих уплате в установленные сроки, определяются самостоятельно путем применения ставки налога в размере 1 процента к остаточной стоимости основных средств, сдаваемых в аренду, на начало года, определенной по бухгалтерскому учету и при определении текущих сумм налога делится на 4. Уплата текущих сумм налогов производится равномерными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового года.
По окончании года необходимо представить налоговым органам по месту нахождения декларацию не позднее 31 марта и производить уплату налога, причитающегося на 1 января, не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным годом. Объектом вложения является среднегодовая стоимость (с учетом прибывших и выбывших) основных средств, переданных в пользование или аренду.
Налог на транспортные средства
80. Предприятие имеет на балансе 53 автотранспортные единицы. Декларация по налогу на транспортные средства была рассчитана по Положению, действующему на 1 января 1999 г., и оплата произведена до 1 апреля 1999 г. частично за 49 единиц. Как правильно рассчитать налог на транспортные средства в данном случае?
На основании Указа с 1 апреля 1999 года изменены ставки налога на транспортные средства. Следовательно, перерасчет налога на транспортные средства, в случае полной оплаты за 49 единиц транспортных средств, не производится. За оставшиеся 4 единицы транспортных средств налог рассчитывается и уплачивается по действующим на момент уплаты ставкам налога на транспортные средства.
81. Если новый автотранспорт с завода куплен в декабре, какую сумму налога должен уплатить владелец (физическое лицо) при регистрации в ГАИ?
В соответствии со статьей 128 Закона налог на транспортные средства уплачивается один раз в год. В соответствии со статьей 130 Закона органы дорожной полиции при регистрации, перерегистрации или техническом осмотре транспортных средств обязаны требовать от владельцев транспортных средств предъявления подтверждающего документа о полной уплате налога на транспортные средства. Следовательно, при покупке нового автотранспорта с завода-изготовителя, независимо от даты приобретения, физическое лицо уплачивает годовую сумму налога на транспортные средства.
82. При купле-продаже прежний владелец (физическое лицо) автотранспорта уплатил годовую сумму налога и предъявил документ об этом при перерегистрации в ГАИ. Какую сумму налога на этот же транспорт уплачивает новый владелец при приобретении его в июле или декабре?
На основании ст. 126 Закона плательщиками налога на транспортные средства являются юридические и физические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые состоят на государственном учете. В связи с внесением изменений и дополнений в Указ с 1 апреля 1999 года в соответствии с пунктом 3 статьи 130 Указа уплата налога владельцами транспортных средств производится в срок до 1 июля текущего года, а в случаях регистрации и перерегистрации транспортных средств уплата налога производится до совершения указанных действий по месту регистрации и учета транспортных средств. При перерегистрации транспортных средств в связи с изменением владельца или переменой места жительства на территории Республики Казахстан в текущем году налог вторично не уплачивается. При отчуждении права собственности на транспортное средство в течение года внесенные плательщиком суммы налога возврату не подлежат.
Административные положения по налогам
83. Кто является лицами, указанными в пунктах 1 и 2 статьи 69 Закона? Кто относится к лицу, которое не является плательщиком по налогу на добавленную стоимость и обязано выписывать налоговые счета-фактуры с отметкой "без налога на добавленную стоимость" в соответствии с пунктом 3 статьи 69 Закона?
Согласно пункту 11 статьи 5 Закона понятие "лицо" включает в себя юридическое или физическое лицо. Следовательно, в статье 69 Закона говорится о юридических и физических лицах, являющихся поставщиками или покупателями товаров (работ, услуг).
Исходя из этого, к лицу, не являющемуся плательщиком по налогу на добавленную стоимость и обязанному выписывать налоговые счета-фактуры с отметкой "без НДС", относится юридическое или физическое лицо, не имеющее объекты обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 54 Указа, либо осуществляющее поставку товаров (работ, услуг), освобожденную от НДС в соответствии со статьей 61 настоящего Закона.
В связи с внесением изменений и дополнений Законом Республики Казахстан от 16.07.99 г. № 440-1 "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" к плательщицам налога на добавленную стоимость не относятся плательщики единого земельного налога по оборотам по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. По оборотам по реализации товаров (работ, услуг) несобственного производства плательщики единого земельного налога осуществляют уплату налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
84. Каким документом необходимо руководствоваться при взимании платы за использование радиочастотного ресурса? Кто является плательщиком за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан? В какой валюте производится начисление и уплата за использование радиочастотного ресурса?
При взимании платы за использование радиочастотного ресурса необходимо руководствоваться постановлением Правительства Республики Казахстан от 13 сентября 1999 года № 1387 "Об установлении платы за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан, включая платежи, связанные с вводом в эксплуатацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств на территории Республики Казахстан" (далее постановление).
Плательщиками за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан являются юридические и физические лица, эксплуатирующие радиоэлектронные средства и высокочастотные устройства с использованием радиочастотного спектра.
В соответствии с постановлением установлены ставки платы в долларах США. Уплата этого вида платежа в бюджет производится в национальной валюте (тенге) в сумме, эквивалентной размерам платежей, указанным в долларах США по курсу, установленному Национальным Банком Республики Казахстан, на момент уплаты.
85. Какой объем отчетности за 1998 г. предусмотрен для представительств иностранных юридических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью? Могут ли налоговые органы наложить административный штраф за несвоевременную подачу нулевой декларации?
Представительство иностранного юридического лица, не занимающееся предпринимательской деятельностью на территории Республики Казахстан, рассматривается как постоянное учреждение иностранного юридического лица и становится на учет в органы налоговой службы как плательщик местных налогов, сборов и платежей в части, касающейся этого представительства (например, подоходный налог с заработной платы работников представительства и т.п.).
За несвоевременную подачу декларации на налогоплательщика налагается административный штраф в соответствии со статьей 165 Кодекса Казахской ССР "Об административных правонарушениях".
86. Юридическое лицо имеет задолженность в бюджет, имеет дебиторов и предлагает в пределах его задолженности взыскать сумму с дебитора. В данном случае, имеет ли право налоговый орган списать распоряжением с дебитора сумму недоимки указанного юридического лица?
Да. Имеет право взимать со счетов дебиторов средства в пределах образовавшейся задолженности по налогам, штрафам и пеням, если дебиторы согласны с уплатой такой задолженности.
87. После проведения полной документальной проверки с оформлением акта, в соответствии с действующим законодательством, предприятием выявлены нарушения в формировании объектов налогообложения либо в сторону уменьшения, либо в сторону увеличения, не замеченные работником налогового органа, производившим проверку. Может ли предприятие пересдать в НК по месту регистрации отчетность за проверенный период или предприятие должно ходатайствовать о проведении проверки ранее проверенного периода?
На основании пункта 2 раздела 10 инструкции № 43 "Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет" (далее - Инструкция № 43) в случае выявления предприятием нарушений в определении объектов налогообложения по суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет или возврату из бюджета, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту регистрации дополнительную декларацию за тот отчетный период, в котором производятся уточнения. При этом в декларациях по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленной декларацией. В случае доначисления с него взыскивается пени в установленном размере без применения штрафных санкций с момента допущения нарушения до момента внесения в доход бюджета причитающейся суммы налога. При этом срок исковой давности, установленный статьей 148 Закона, составляет 5 лет.
88. У хозяйствующего субъекта имеется переплата по конкретному налогу, по которому в результате проверки выявлены нарушения налогового законодательства. Правомерно ли производить начисление штрафов за выявленные нарушения по данному налогу? За непредставление декларации налагается штраф за каждый месяц непредставления в размере 5% от суммы, подлежащей уплате, но не уплаченной. Какое наказание будет применяться, если декларация не представлена, но платежи внесены полностью?
Штрафы налагаются за нарушения налогового законодательства в соответствии со статьей 163 Закона.
При этом на основании пункта 1 раздела 27 Инструкции № 43 пени при документальных проверках по налогам (в том числе и по текущим платежам) не начисляется, если:
- у налогоплательщика есть переплата по этому же виду налога;
- налоговый орган по имеющейся переплате не произвел переброску в счет уплаты других налогов.
При внесении полностью платежей, но при непредставлении декларации, согласно статье 165 Кодекса Республики Казахстан "Об административных правонарушениях", налагается административный штраф.
89. При выдаче справки о задолженности налогоплательщиков в бюджет в соответствии с постановлением № 569 от 13 мая 1999 года:
1) отражаются ли суммы, доначисленные по акту проверки в 1999 году за период до 31 декабря 1998 года;
2) отражается ли в справке сумма задолженности, если декларация (расчет) за 4-й квартал 1998 года и годовая декларация 1998 года проведены в лицевом счете после 1 января 1999 года?
Согласно Правилам о порядке погашения кредиторской задолженности в республиканский бюджет на 1999 год, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 13 мая 1999 года № 569, погашение производится только по кредиторской задолженности бюджетных организаций, организаций, финансировавшихся из упраздненного Дорожного фонда, образовавшейся по состоянию на 31 декабря 1998 года. В связи с этим налоговые органы выдают справку налогоплательщикам (поставщикам бюджетных организаций) по платежам в республиканский бюджет, включая основной долг, штрафы, образовавшиеся по состоянию на 31 декабря 1998 года и отраженные в лицевых счетах налогоплательщика, не погашенные на момент выдачи справки.
В случае отсутствия у непосредственного поставщика кредиторской задолженности по платежам в республиканский бюджет, а также, если кредиторская задолженность бюджетных организаций превышает сумму задолженности поставщика по платежам в республиканский бюджет, непосредственный поставщик запрашивает у поставщиков, а также у последующих поставщиков, перед которыми у него имеется кредиторская задолженность, информацию о наличии у них кредиторской задолженности по платежам в республиканский бюджет. Поставщики, имеющие кредиторскую задолженность по платежам в республиканский бюджет, представляют непосредственному поставщику справки территориальных налоговых органов.
90. Юридическим лицом не представлена справка о предполагаемой сумме подоходного налога. Имеет ли право налоговый орган в бесспорном порядке взыскивать в качестве авансовых платежей 1/12 налога по расчету за предыдущий год?
Нет. Не имеет. При этом непредставление справки о предполагаемой сумме подоходного налога за год, в соответствии со статьей 165 Кодекса "Об административных правонарушениях", рассматривается как невыполнение законных требований органов налоговой службы и влечет штраф на должностных лиц от сорока до пятидесяти минимальных размеров заработной платы. За те же действия, совершенные повторно - от пятидесяти до семидесяти минимальных размеров заработной платы.
91. Физическое лицо является учредителем частного предприятия, оно же является соучредителем и в товариществе с ограниченной ответственностью. Частное предприятие имеет свободные средства на расчетном счете, у ТОО - недоимка. Может ли налоговый орган списать распоряжением с частного предприятия недоимку ТОО, и наоборот?
Действующим налоговым законодательством налоговым органам не предоставлено право погашать недоимку по платежам в бюджет, образовавшуюся у одного предприятия, путем списания в бесспорном порядке свободных средств другого предприятия при отсутствии взаиморасчетов, даже если их учредителем является одно и то же физическое лицо.
92. Предприятие в течение года отчитывалось справками об отсутствии деятельности. При проверке движения средств по расчетному счету в банке установлено, что данное предприятие производило операции по счету, о чем составлена соответствующая справка налогового органа. Может ли на основании данной справки налоговый орган составить акт и взимать налоги?
Работниками налоговых служб производится проверка на данном предприятии. В случае установления факта сокрытия доходов от налогообложения налогоплательщик должен нести ответственность, согласно действующему законодательству Республики Казахстан.
93. Применяется ли 100%-ная штрафная санкция по доначисленным суммам платы на покрытие затрат по ГРР за период 1996-1997 гг.?
В соответствии с пунктом 4 статьи 179 Закона условия налогообложения, определенные в контрактах на недропользование между Правительством Республики Казахстан и отечественными или иностранными недропользователями, заключенных до 01.01.96 г., а также в контрактах на недропользование, заключенных после указанной даты во исполнение ранее заключенных контрактов с этими недропользователями, и в контрактах на недропользование, прошедших обязательную налоговую экспертизу, заключенных с 01.01.96 года, сохраняются и действуют в течение всего установленного срока их действия.
На основании изложенного, доначисленные суммы платы на покрытие затрат по ГРР взыскиваются с применением штрафных санкций в размере 100 процентов.
94. За занижение размера налога в декларации, повлекшее недоплату в связи с внесенными изменениями в Указ с 01.04.99 г., изменен размер штрафа. В связи с этим при проведении проверки в мае 1999 года за период 1998 год установлено занижение налога. Какой размер штрафа налагается на налогоплательщика по результатам проверки 100% или 50%?
Налагается штраф в размере 50% от заниженной суммы налога.
95. Какова процедура изъятия представителями налоговых органов наличных денег из кассы предприятий - юридических лиц, нарушивших налоговое законодательство и имеющих задолженность по платежам в бюджет, а также порядок их дальнейшей сдачи в банк для зачисления средств в бюджет, то есть при оформлении бланка формы № 0402001 "Объявление на взнос наличными", кто указывается вносителем наличных денег, и за счет чьих средств производится оплата финансовых услуг банка?
В соответствии со статьей 171 Закона территориальные налоговые органы имеют право при неуплате в установленный срок налогов, штрафов и пеней описывать движимое и недвижимое имущество, деньги организаций и граждан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Согласно "Положению о порядке вынесения решения об ограничении распоряжения имуществом налогоплательщика, не внесшего в установленные сроки налоги и другие обязательные платежи в бюджет", утвержденному постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 31 июля 1995 года № 1041, в возмещение недоимки в случае отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщиков и на счетах их дебиторов в банках взыскание обращается прежде всего на его наличные денежные средства (в том числе в иностранной валюте) и лишь при их отсутствии или недостаточности на любые виды иного имущества. Наличные денежные средства в тенге и иностранной валюте в случае их обращения в возмещение недоимки подлежат внесению в бюджет не позднее трех дней со дня изъятия.
При оформлении бланка формы № 0402001 "Объявление на взнос наличными" вносителем наличных денег указывается территориальный налоговый комитет. Финансовые услуги банка за принятые наличные деньги от представителей государственных учреждений и физических лиц в уплату налогов и других платежей в бюджет оплачиваются из республиканского бюджета централизованно в соответствии с "Правилами приема наличных денег от представителей государственных учреждений, физических лиц для зачисления в бюджет и на бюджетные счета государственных учреждений через филиалы и структурные подразделения Банка-агента", утвержденными приказом Комитета казначейства Министерства финансов Республики Казахстан № 167 от 27.04.99 года и зарегистрированными в Министерстве юстиции Республики Казахстан за № 770 от 20.05.99 г.
При сдаче территориальными налоговыми органами в банк наличных денежных средств, изъятых из кассы предприятий - юридических лиц, нарушивших налоговое законодательство и имеющих задолженность по платежам в бюджет с последующим внесением этих денежных средств в доход бюджета, финансовые услуги банка оплачиваются за счет средств юридического лица.
96. В соответствии с п. 9 ст. 179 Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" до 1 января 2003 года продлеваются сроки уплаты налогов и штрафных санкций (кроме налогов, поступающих в полном объеме в местные бюджеты, и акцизов), образовавшихся по состоянию на момент введения в действие пункта 9 ст. 179 Закона, у юридических лиц, осуществляющих деятельность в отраслях машиностроения, текстильной, швейной, кожевенно-обувной, производства резиновых и пластмассовых изделий или химической промышленности, при условии, что доходы от такой деятельности составляют не менее 51 процента в объеме совокупного годового дохода без начисления пени. В связи с этим возникает вопрос: подлежат ли продлению сроки уплаты предприятиями указанных отраслей задолженности, зафиксированной в карточке лицевого счета налогоплательщика по состоянию на момент введения в действие п. 9 статьи 179 Закона по налогам, отмененным в настоящее время? Будет ли предоставляться в рамках данного дополнения отсрочка налогоплательщикам по задолженности, выявленной по состоянию на 3 августа 1999 года, до 1 января 2003 года?
Согласно пункту 9 статьи 179 Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" подлежат продлению сроки уплаты задолженности, образовавшейся по состоянию на момент введения в действие настоящего пункта Закона, вышеуказанных юридических лиц.
В случае доначисления налогоплательщику, осуществляющему деятельность в вышеназванных отраслях, налогов и штрафных санкций в любой момент в период до 1 января 2003 года, то по такой задолженности сроки уплаты не продлеваются, поскольку отсрочка предоставляется по уплате налогов и штрафных санкций, начисленных, но не уплаченных по состоянию на момент введения в действие пункта 9 статьи 179 Закона.
97. Подлежат ли списанию пени по всем отмененным общегосударственным налогам и сборам: отчисления в Дорожный фонд, сбор на социальное обеспечение и т.д.
Списанию подлежат пени по всем налоговым платежам как по существующим, так и по отмененным.
98. В каких случаях территориальные налоговые органы направляют материалы в налоговую полицию, и каковы меры, принимаемые полицией?
В соответствии с п. 6 статьи 173 Закона территориальные налоговые органы при выявлении фактов, позволяющих предполагать совершение преступления, отнесенного законодательством к подследственности органов налоговой полиции, обязаны в течение трех дней со дня выявления указанных фактов направить материалы в соответствующий орган налоговой полиции для осуществления производства дознания, предварительного следствия и принятия решения в соответствии с законодательством.
Согласно п. 7 данной статьи органы налоговой службы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах по налоговым нарушениям и преступлениям и принятых мерах по их пресечению.
99. Что считается датой оплаты налога - дата снятия денег с расчетного счета налогоплательщика или дата зачисления этих денег в бюджет. Кто несет ответственность за несвоевременное зачисление платежей в бюджет. Начисляются ли пени в случае несвоевременного зачисления денег в бюджет по вине банка?
Статья 35 Конституции Республики Казахстан гласит: уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого. Кроме того, налог, который начислен в соответствии со статьей 154 Закона, является долгом перед государством и подлежит уплате в доход бюджета. За неуплату налогов предусмотрены определенные штрафные санкции.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк.
Однако оплатой налога считается зачисление суммы налога в бюджет. Согласно пункту 3 статьи 147 Закона банки и другие организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны зачислять (перечислять в банк или другое финансовое учреждение, осуществляющее кассовое исполнение бюджетной системы) суммы налогов в доход соответствующего бюджета в день совершения операций по списанию денег с банковского счета налогоплательщика. В соответствии со статьей 164 Закона с налогоплательщиков за дни задержки зачисления (перечисления) списанных с банковских счетов сумм в доход бюджета, а также за возврат без исполнения налогоплательщику платежных поручений на уплату платежей в бюджет в размере, предусмотренном статьей 161 Закона, пени не взимаются. В соответствии со статьей 164 Закона к банкам и другом организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций, не выполнившим требования статьи 147 Закона, применяются финансовые санкции.
100. Каков порядок взыскания налоговыми органами денежных средств с банковских счетов налогоплательщиков в связи с принятием Гражданского кодекса Республики Казахстан (Особенная часть)?
В соответствии со ст. 741 Гражданского кодекса (Особенная часть) на деньги юридических лиц и граждан, находящиеся в банках, может быть наложен арест не иначе как судами, органами следствия и органами дознания по находящимся в их производстве уголовным и гражданским делам. Однако на основании ст. 1 Гражданского кодекса (Общая часть) к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим бюджетным отношениям, гражданское законодательство не применяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.
Следовательно при взыскании денежных средств с банковских счетов налогоплательщиков налоговые органы должны руководствоваться нормами налогового законодательства.
Статья 154 Закона предусматривает два случая неуплаты налогов: неуплата в сроки, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан (пункт 2), и неуплата начисленных платежей по акту проверки органа налоговой службы (пункты 3 и 4).
В первом случае законодательство допускает взыскание налогов без согласия налогоплательщика, поскольку эти налоги начислены налогоплательщиком по декларации и (или) расчетам, предоставленным в территориальные налоговые органы, то есть по расчетам самого налогоплательщика и, следовательно, факт взыскания налогов является бесспорным.
Во втором случае взыскание с банковских счетов средств налогоплательщиков производится по инициативе налогового органа на основании акта проверки, т.е. размер налогов начисляется налоговыми органами, в связи с чем налогоплательщику законодательством оставлена возможность оспорить (обжаловать) результаты проверки налоговых органов. В этом случае взыскание средств с банковских счетов производится с согласия налогоплательщика. Согласием по пункту 3 статьи 154 Закона считается необжалование выявленных и начисленных по акту проверки сумм налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пеней в течение 5 банковских дней в порядке, установленном статьями 165 и 166 Закона.
При несогласии налогоплательщика по пункту 3 статьи 154 Закона и обжаловании выявленных и начисленных по акту проверки сумм налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пеней в течение 5 банковских дней в порядке, установленном статьями 165 и 166 Закона, взыскание указанных сумм с банковских счетов налогоплательщика приостанавливается.
Взыскание выявленных и начисленных по акту проверки сумм налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пеней без согласия налогоплательщика производится в порядке и на условиях, установленных статьей 165 Закона, с начислением пеней со срока уплаты, указанного в уведомлении о начисленных по акту проверки суммах налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пеней.