Письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита
Министерства финансов Республики Казахстан от 11 марта 1999 года N
23-3-1/42/689 О порядке перехода с плана счетов бухгалтерского учета
исполнения сметы расходов бюджетных организаций на Генеральный план
счетов финансово-хозяйственной деятельности субъектов
В соответствии с законами Республики Казахстан "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам государственных юридических лиц" от 16 декабря 1998 года № 320-1 ЗРК, "О республиканском бюджете на 1999 год" от 16 декабря 1998 года № 318-1 ЗРК и постановлением Правительства Республики Казахстан "Вопросы учреждений - администраторов программ, финансируемых из республиканского бюджета" от 25 декабря 1998 года № 1335 ряд учреждений с 1 января 1999 года преобразуется в государственные предприятия. Данные предприятия, как и учреждения, не финансируемые из бюджета, должны вести учет и составлять финансовую отчетность в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и Генеральным планом счетов финансово-хозяйственной деятельности субъектов* (далее - Генеральный план счетов).
* Генеральный план счетов утвержден постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 г. № 6 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан от 10 января 1997 г. № 8).
Переход с плана счетов бухгалтерского учета исполнения сметы расходов бюджетных организаций (далее - бюджетный план счетов) на Генеральный план счетов рекомендуется производить на базе данных синтетического и аналитического учета (ведомостей, журналов, главной книги и других регистров бухгалтерского учета, а также бухгалтерского баланса) после составления финансовой отчетности за 1998 год, в два приема:
1. Перегруппировка счетов бюджетного плана счетов в соответствии с экономическим содержанием Генерального плана счетов.
2. Перенос остатков счетов с бюджетного плана счетов на Генеральный план счетов.
Перегруппировка счетов бюджетного плана счетов производится следующими бухгалтерскими записями:
1. Актив признается в финансовой отчетности в случаях, когда его стоимость можно достоверно определить и от его использования ожидается получение экономической выгоды в будущем. Остатки соответствующих субсчетов счета 07 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в части средств труда со сроком службы более одного года переносятся в дебет соответствующих субсчетов счета 01 "Активы" после проведения инвентаризации. Стоимость средств труда, находящихся в обороте, оценивается с учетом износа, степень которого определяется исходя из срока службы.
Остатки субсчетов счета 07 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" закрываются в дебет субсчета 260 "Фонд в малоценных, быстроизнашивающихся предметах".
Остаток субсчета 260 "Фонд в малоценных, быстроизнашивающихся предметах" переносится в кредит субсчета 250 "Фонд в активах".
2. В связи с тем, что затраты по маркетингу должны признаваться расходом в момент возникновения, соответствующие суммы, числящиеся на субсчете 014 "Нематериальные активы", списываются в дебет субсчетов 021 "Износ нематериальных активов" и 250 "Фонд в активах".
3. Стоимость материалов, числящаяся на субсчете 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности" (электрические лампочки, мыло, щетки, бумага, карандаши, чернила, перья и другие), кроме строительных материалов, списывается в дебет соответствующих субсчетов 200 "Расходы по бюджету на содержание организации и другие мероприятия", 202 "Расходы за счет других бюджетов".
4. Субсчет 274 "Фонд в ценных бумагах" закрывается в кредит субсчета 132 "Денежные документы". Остаток субсчета 132 "Денежные документы" списывается в дебет соответствующих субсчетов 200 "Расходы по бюджету на содержание организации и другие мероприятия", 202 "Расходы за счет других бюджетов".
5. Суммы недостач, хищений и потерь при обнаружении должны признаваться расходом и в последующем, при установлении виновного лица, - доходом. Остаток субсчета 170 "Расчеты по недостачам" в части сумм, не признанных виновными лицами, списывается в дебет субсчета 230 "Финансирование из бюджета на расходы организации и другие мероприятия" (140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы организации и другие мероприятия"). Однако списание не приостанавливает процесс определения виновного лица.
6. Остаток субсчета 282 "Реализация научно-исследовательских работ по договорам" после уменьшения на сумму расходов по субсчету 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" закрывается на субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет" и 246 "Фонд производственного и социального развития".
Перенос остатков с бюджетного плана счетов на Генеральный план счетов и открытие Главной книги 1999 года производятся с применением прилагаемой Таблицы перехода.
При этом необходимо учесть, что предприятия должны сохранить обособленный учет сумм, числящихся на счете 250 "Фонд в активах", путем открытия на счете 503 "Вклады и паи" соответствующих счетов последующего порядка,
Для переноса остатков забалансовых счетов бюджетного плана счетов предприятия открывают соответствующие забалансовые счета десятого раздела Генерального плана счетов.
Приложение:
Таблица перехода с бюджетного плана счетов на Генеральный план счетов на 6 листах.
Директор Р.М. Рахимбекова
к письму Департамента методологии
бухгалтерского учета и аудита
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 11 марта 1999 года № 23-3-1/ 42/ 689
Таблица
перехода с бюджетного плана счетов на Генеральный план счетов
______________________________________________________________________________
N |Счета Генерального плана счетов |Счета бюджетного плана счетов
п/п| |
___|___________________________________|______________________________________
Раздел I. Внеоборотные активы1. На соответствующие счета подраздела Сальдо субсчетов на 01.01 99:
10 "Нематериальные активы": 014 "Нематериальные активы", в разрезе
101 "Лицензионные соглашения" соответствующих аналитических данных
102 "Программное обеспечение" -||-
103 "Патенты" -||-
105 "Гудвилл" -||-
106 "Прочие" -||-
2. На соответствующие счета подраздела
11 "Амортизация нематериальных
активов":
111 "Амортизация нематериальных 021 "Износ нематериальных активов", в
активов - лицензионные соглашения" разрезе соответствующих аналитических
данных
112 "Амортизация нематериальных
активов - программное обеспечение" -||-
113 "Амортизация нематериальных
активов - патенты" -||-
115 "Амортизация нематериальных
активов - гудвилл" -||-
116 "Амортизация нематериальных
активов - прочие" -||-
3. На соответствующие счета подраздела
12 "Основные средства":
122 "Здания и сооружения" 010 "Здания",
011 "Сооружения"
123 "Машины и оборудование, 012 "Передаточные устройства",
передаточные устройства" 013 "Машины и оборудование"
124 "Транспортные средства" 015 "Транспортные средства"
125 "Прочие" 016 "Инструменты, производственный
(включая принадлежности) и
хозяйственный инвентарь",
017 "Рабочий и продуктивный скот",
018 "Библиотечный фонд",
019 "Прочие активы"
126 "Незавершенное строительство" 040 "Оборудование к установке",
203 "Расходы по бюджету на
капитальные вложения",
212 "Расходы по специальным сред-
ствам на капитальные вложения и
приобретение оборудования",
216 "Расходы за счет прочих фондов
на капитальные вложения", в части
незаконченных и законченных, но не
сданных в эксплуатацию объектов
строительства и реконструкции
4. На соответствующие счета подраздела
13 "Износ основных средств":
131 "Износ зданий и сооружений" 020 "Износ активов", в разрезе
соответствующих аналитических данных
132 "Износ машин и оборудования,
передаточных устройств" -||-
133 "Износ транспортных средств" -||-
134 "Износ-прочие" -||-
Раздел II. Товарно-материальные запасы5. На соответствующие счета подраздела
20 "Материалы"
201 "Сырье и материалы" 043 "Материалы длительного исполь-
зования для научных исследований и
на лабораторном испытании",
060 "Материалы для учебных, научных
и других целей",
061 "Продукты питания",
062 "Медикаменты и перевязочные
средства"
202 "Покупные полуфабрикаты и 044 "Спецоборудование для хоздоговор-
комплектующие изделия, конструкции ных научно-исследовательских работ",
и детали" 062 "Медикаменты и перевязочные
средства"
203 "Топливо" 064 "Топливо, горючее и смазочные
материалы"
204 "Тара и тарные материалы" 066 "Тара"
205 "Запасные части" 069 "Запасные части к машинам и
оборудованию"
206 "Прочие материалы" 050 "Молодняк животных и животные на
откорме" по животным, используемым
в экспериментальных целях,
065 "Корма и фураж",
067 "Прочие материалы",
068 "Материалы в пути"
208 "Строительные материалы и 041 "Строительные материалы для капи-
другие" тального строительства",
063 "Хозяйственные материалы и
канцелярские принадлежности", в части
строительных материалов
6. На соответствующие счета подраздела
21 "Незавершенное производство":
211 "Основное производство" 080 "Затраты производственных (учеб-
ных) мастерских",
212 "Полуфабрикаты собственного 081 "Затраты подсобных (учебных)
производства" сельских хозяйств",
213 "Вспомогательные производства" 082 "Затраты на научно-исследова-
тельские работы по договорам",
214 "Прочие" 083 "Затраты на изготовление
экспериментальных устройств",
084 "Затраты по заготовлению и
переработке материалов",
211 "Расходы по спецсредствам", в
части затрат по подсобным хозяйствам
7. На счет подраздела 22 "Товары": 030 "Изделия производственных (учеб-
221 "Готовая продукция" ных) мастерских",
031 "Продукция подсобных (учебных)
сельских хозяйств",
050"Молодняк животных и животные
на откорме"
Раздел III. Дебиторская задолженность и другие активы8. На счет подраздела ЗО "Задолженность
покупателей и заказчиков":
301 "Счета к получению" 151 "Расчеты по обязательствам за
счет внешних займов",
153 "Расчеты с заказчиками за
выполненные работы и оказанные
услуги по внебюджетным средствам",
154 "Расчеты с заказчиками по
научно-исследовательским работам,
подлежащим оплате",
157 "Расчеты с покупателями и
заказчиками"
9. На соответствующие счета подраздела
33 "Прочая дебиторская
задолженность":
333 "Задолженность работников и 160 "Расчеты с подотчетными лицами",
других лиц" 170 "Расчеты по недостачам"
334 "Прочие" 150 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками",
155 "Расчеты с заказчиками по авансам
за научно-исследовательские работы",
156 "Расчеты с привлеченными
соисполнителями для выполнения
хоздоговорных работ",
159 "Расчеты по медицинскому страхо-
ванию",
171 "Расчеты по социальному страхо-
ванию",
172 "Расчеты по специальным видам
платежей",
173 "Расчеты по платежам в бюджет",
178 "Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами".
198 "Расчеты по обязательным пенсион-
ным взносам",
199 "Расчеты с Фондом занятости
населения",
204 "Расходы по проектам, финансиру-
емым за счет внешних займов"
10. На соответствующие счета подраздела
35 "Авансы выданные":
351 "Авансы, выданные под поставку 152 "Расчеты по частичной оплате
товарно-материальных запасов" заказов на опытно-конструкторские
разработки по бюджетной тематике",
352 "Авансы, выданные под 179 "Расчеты в порядке плановых
выполнение работ и оказание услуг" платежей"
Раздел IV. Денежные средства11. На соответствующие счета подраздела
40 "Финансовые инвестиции":
401 "Акции" 134 "Финансовые вложения", в разрезе
соответствующих аналитических данных
402 "Облигации" -||-
403 "Прочие" -||-
12. На счет подраздела 42 "Денежные
средства на специальных счетах
в банках":
423 "Наличность на специальных 113 "Специальный счет по внешним
счетах в банках" займам"
13. На соответствующие счета подраздела
43 "Наличность на валютном счете":
431 "Наличность на валютном счете 118 "Валютный счет", в разрезе соот-
внутри страны" ветствующих аналитических данных
432 "Наличность на валютном счете -||-
за рубежом"
14. На счет подраздела 44 "Наличность
на расчетном счете":
441 "Наличность на расчетном счете" 110 "Внебюджетный счет "Суммы по
поручениям"
111 "Внебюджетный счет по
специальным средствам"
112 "Внебюджетный счет по прочим
внебюджетным средствам"
15. На соответствующие счета подраздела
45 "Наличность в кассе":
451 "Наличность в кассе в наци- 120 "Касса", в разрезе соответствующих
ональной валюте" аналитических данных
452 "Наличность в кассе в
иностранной валюте" -||-
Раздел V. Собственный капитал16. На соответствующие счета последу-
ющего порядка счета подраздела 50
"Уставный капитал":
503 "Вклады и паи" 250 "Фонд в активах",
230 "Финансирование из бюджета на
расходы организации и другие меро-
приятия" (140 "Расчеты по финанси-
рованию из бюджета на расходы
организации и другие мероприятия"),
231 "Финансирование из бюджета капи-
тальных вложений" (143 "Расчеты по
финансированию из бюджета капитальных
вложений"),
240 "Фонд материального поощрения",
246 "Фонд производственного и
социального развития",
272 "Прочие фонды",
273 "Фонд валютных средств",
200 "Расходы по бюджету на содержание
организации и другие мероприятия",
202 "Расходы за счет других бюджетов",
211 "Расходы по специальным средствам"
(за исключением расходов по подсобным
хозяйствам),
217 "Расходы за счет средств
производственной деятельности"
17. На счет подраздела 60 "Кредиты":
601 "Кредиты банков" 248 "Кредиты банка"
18. На счет подраздела 63 "Расчеты с
бюджетом":
634 "Прочие" 159 "Расчеты по медицинскому
страхованию",
171 "Расчеты по социальному
страхованию",
173 "Расчеты по платежам в бюджет",
198 "Расчеты по обязательным пенси-
онным взносам" (кроме взносов в
накопительные пенсионные фонды в
размере 10%),
199 "Расчеты с фондом занятости
населения"
19. На соответствующие счета подраздела
65 "Расчеты по внебюджетным
платежам":
651 "Расчеты по имущественному 184 "Расчеты с рабочими и служащими
по и личному страхованию" по безналичным перечислениям
договорам страхования"
653 "Расчеты по социальному 198 "Расчеты по обязательным пенси-
страхованию и пенсионному онным взносам"
обеспечению"
20. На счет подраздела 66 "Авансы
полученные":
662 "Авансы, полученные под 155 "Расчеты с заказчиками по авансам
выполнение работ и оказание услуг" за научно-исследовательские работы",
157 "Расчеты с покупателями и
заказчиками"
21. На счет подраздела 67 "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками":
671 "Расчеты с поставщиками 150 "Расчеты с поставщиками и
и подрядчиками" подрядчиками",
151 "Расчеты по обязательствам за
счет внешних займов",
156 "Расчеты с привлеченными соис-
полнителями для выполнения хоздого-
ворных работ",
178 "Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами", в части коммунальных
услуг, проданных товаров (работ),
услуг
22. На соответствующие счета подраздела
68 "Прочая кредиторская задолжен-
ность и начисления":
681 "Расчеты с персоналом по 177 "Расчеты с депонентами",
оплате труда" 180 "Расчеты с рабочими и служащими",
181 "Расчеты со стипендиатами",
183 "Расчеты с рабочими и служащими
по безналичным перечислениям на счета
по вкладам в банки",
189 "Другие расчеты за выполненные
работы"
687 "Прочие" 154 "Расчеты с заказчиками по научно-
исследовательским работам,
подлежащим оплате",
160 "Расчеты с подотчетными лицами",
172 "Расчеты по специальным видам
платежей",
174 "Расчеты по депозитным суммам",
176 "Расчеты по средствам, полученным
на расходы по поручениям",
178 "Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами",
182 "Расчеты с рабочими и служащими
за товары, проданные в кредит",
183 "Расчеты с рабочими и служащими
по перечислениям на счета по вкладам
в банки",
185 "Расчеты с членами профсоюзов по
безналичным перечислениям сумм
членских профсоюзных взносов",
186 "Расчеты с рабочими и служащими
по ссудам банка",
187 "Расчеты по исполнительным доку-
ментам и прочим учреждениям",
239 "Финансирование проектов за счет
внешних займов"