Закон Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года № 2235
О налогах и других обязательных платежах в бюджет

(с изменениями и дополнениями по состоянию на 31.12.01 г.)

Заголовок изложен в редакции Закона РК от 16.07.99 г. № 440-I (см. стар. ред.)

Настоящий Закон признан утратившим силу с 1 января 2002 г. за исключением положений, оговоренных Законом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года № 210-II «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» 

Раздел I. Общие положения

Глава 1. Налоговая система Республики Казахстан

Раздел II. Подоходный налог с юридических и физических лиц

Глава 2. Плательщики подоходного налога с юридических и физических лиц и налогооблагаемый доход

Глава 3. Совокупный годовой доход

Глава 4. Вычеты и убытки

Глава 4-1. Налогообложение страховых (перестраховочных) организаций

Глава 5. Ставки подоходного налога

Глава 6. Льготы по подоходному налогу

Глава 7. Международное налогообложение

Глава 8. Правила налогового учета

Глава 9. Административные положения по подоходному налогу

Раздел III. Налог на добавленную стоимость

Глава 10. Общие положения по налогу на добавленную стоимость

Глава 11. Определение облагаемого оборота

Глава 12. Обороты, облагаемые по нулевой ставке

Глава 13. Порядок исчисления и уплаты налога

Глава 14. Налог на добавленную стоимость на импортируемые товары

Глава 15. Налог на добавленную стоимость за незарегистрированного нерезидента

Раздел IV. Акцизы

Глава 16. Общие положения

Глава 17. Отечественное производство подакцизных товаров

Глава 18. Импорт подакцизных товаров

Раздел V. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации

Глава 19. Общие положения по сбору за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации

Глава 20. Уплата сбора за регистрацию эмиссии ценных бумаг

Раздел VI. Налогообложение недропользователей

Глава 21. Общие положения по налогообложению недропользователей

Глава 22. Бонусы

Глава 23. Роялти

Глава 24. Налог на сверхприбыль

Раздел VI-II. Социальный налог

Глава 24-3. Общие положения по социальному налогу

Глава 24-4. Уплата налога

Раздел VII. Земельный налог

Глава 25. Общие положения по земельному налогу

Глава 26. Налог на земли сельскохозяйственного назначения

Глава 27. Налог на земли населенных пунктов

Глава 28. Налог на земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения

Глава 29. Налог на земли особо охраняемых природных территорий

Глава 30. Налог на земли лесного фонда

Глава 31. Налог на земли водного фонда

Глава 32. Льготы по земельному налогу

Глава 33. Порядок исчисления и уплаты земельного налога

Раздел VII-I. Единый земельный налог

Глава 33-1. Общие положения по единому земельному налогу

Раздел VIII. Налог на транспортные средства

Глава 34. Общие положения по налогу на транспортные средства

Глава 35. Уплата налога

Раздел IX. Налог на имущество

Глава 36. Общие положения по налогу на имущество

Глава 37. Уплата налога

Раздел X. Общие административные положения

Глава 38. Общие положения

Глава 39. Представление и сбор информации

Глава 40. Сбор налогов

Раздел XI. Ответственность за нарушение налогового законодательства и разрешение споров

Глава 41. Принудительное взимание налогов

Глава 42. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Глава 43. Разрешение споров

Раздел XII. Статус и структура органов налоговой службы

и финансовой полиции

Глава 44. Общие положения

Глава 45. Обязанности и права органов налоговой службы

и финансовой полиции

Глава 46. Правовая и социальная защита работников налоговой службы

и финансовой полиции

Раздел XIII. Введение в действие

Преамбула исключена;  по всему тексту слова "Указ", "Указа", "Указом", "Указе", "Указу" заменены соответственно словами "Закон", "Закона", "Законом", "Законе", "Закону" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-I (см. стар. ред.)

В тексте Указа слова "Кабинет Министров", "Главная налоговая инспекция Министерства финансов" и "Главная налоговая инспекция", "Государственный комитет Республики Казахстан по статистике и анализу" заменены соответственно словами "Правительство", "Государственный налоговый комитет", "Национальное статистическое агентство Республики Казахстан" в надлежащем падеже в соответствии с Законом РК от 31.12.96 г. № 61-I

РАЗДЕЛ I

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Глава 1

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

В пункт 1 внесены изменения и дополнения в соответствии с Законами РК от 31.12.96 г. № 61-I; от 19.06.97 № 134-1, от 08.12.97 г. № 200-1;  пункт 1 изложен в редакции Закона РК от 24.12.98 (см. стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); внесены дополнения в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 1. Налоговое законодательство Республики Казахстан

1. Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из настоящего Закона, который устанавливает обязательные платежи налогового характера (далее - налоги) в республиканский и местные бюджеты и регулирует налоговые отношения в Республике Казахстан (за исключением вопросов таможенных платежей, регулируемых законодательством по таможенному делу Республики Казахстан, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов, регулируемых специальным законодательством, а также нормативных правовых актов по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды), Закона Республики Казахстан "О государственном контроле при применении трансфертных цен", актов Президента Республики Казахстан и Правительства Республики Казахстан, а также актов МГД РК, согласованных с Министерством финансов Республики Казахстан.

См.: Постановление пленума ВС РК от 20 декабря 1999 года № 19 "О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства".

Последнее предложение пункта 2 изложено в редакции Закона РК от 31.12.96 г. № 61-I

2. Законодательные и иные акты, противоречащие положениям настоящего Закона, не имеют юридической силы. Запрещается включение в неналоговое законодательство вопросов, связанных с налогообложением. Нормативные правовые акты, касающиеся налогообложения, подлежат официальному опубликованию.

3. Если международным договором, участником которого является Республика Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в налоговом законодательстве Республики Казахстан, применяются правила указанного договора.

Международные договоры, участником которых является Республика Казахстан, к налоговым отношениям применяются непосредственно, кроме случаев, когда из международного договора следует, что для его применения требуется издание внутриреспубликанского акта.

См.: Инструкцию о порядке применения Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан с иностранными государствами, Письмо МГД РК от 12 апреля 2001 г. № ДМН-2-1-17/2890 "Относительно применения международных договоров", Письмо МГД РК от 8 ноября 2001 года № ДМН-1-2-21/8290.

Статья 2 с изменениями и дополнениями, внесенными в соответствии с Законами РК № 134-1 от 19.06.97, № 200-1 от 8 декабря 1997 года; № 356-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.)

Статья 2. Налоги, сборы и другие обязательные платежи в Республике Казахстан

1. Действующие в Республике Казахстан налоги, сборы и другие обязательные платежи поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики Казахстан "О бюджетной системе".

Статья дополнена  пунктом 2  в соответствии с Законом РК от 31.12.96 г. № 61-I

2. Налоги, действующие на территории Республики Казахстан, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Другие налоги относятся к прямым налогам.

Бывший пункт 2 считается пунктом 3 и дополняется словами в соответствии с Законом РК от 31.12.96 г. № 61-I

3. Налоги и сборы исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование, заключенных компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

См. например: постановление Правительства РК от 12 сентября 1997 года № 1329 "Об утверждении Порядка установления и выплаты роялти и доли РК в контрактах о разделе продукции в натуральной форме, Совместное письмо "Порядок зачисления в бюджет сумм бонусов, роялти, различных премиальных выплат и других видов налогов, уплачиваемых в иностранной валюте".

Бывшие пункты 3 и 4 считаются пунктами 4 и 5 в соответствии с Законом РК от 31.12.96 г. № 61-I

4. Освобождение от какого-либо налога и сбора или уменьшение налоговой ставки, предусмотренной настоящим Законом, может производиться в порядке изменений и дополнений в настоящий Закон, а также на основании контракта, заключенного с уполномоченным органом по инвестициям в соответствии с настоящим Законом и Законом Республики Казахстан "О государственной поддержке прямых инвестиций". Запрещается предоставление льгот по налогам и сборам другими актами, в том числе льгот, носящих индивидуальный характер, за исключением льгот, предоставляемых уполномоченным органом Республики Казахстан по инвестициям в соответствии с Законом Республики Казахстан "О государственной поддержке прямых инвестиций".

См.: Распоряжение Премьер-министра Республики Казахстан от 18 июня 1996 г. № 285-р "О нарушении налогового законодательства", Письмо "О налогообложении предприятий с иностранными инвестициями".

Статья 2 дополнена пунктом 4-1 в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1

4-1. Освобождение от уплаты или уменьшение сумм начисленных и не уплаченных штрафов и пени, предусмотренных настоящим Законом, может производиться в порядке внесения дополнений в настоящий Закон. Запрещается предоставление освобождения от уплаты или уменьшение сумм начисленных и не уплаченных штрафов и пени, в том числе носящих индивидуальный характер, другими актами.

5. По специальным экономическим зонам налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет поступают в доход финансового фонда (бюджета) специальных экономических зон в порядке, определяемом законодательством о специальных экономических зонах.

См. Указ Президента РК от 26 января 1996 г. № 2823, имеющий силу Закона "О специальных экономических зонах в РК".

Статья 3 с изменениями и дополнениями, внесенными в соответствии с Законами РК от 8 декабря 1997 года № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1,  в редакции Закона РК от 24.12.98 г. (см. стар. ред.);  в редакции Закона РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); с изменениями, внесенными в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)

Статья 3. Налоги, сборы и другие обязательные платежи

1. В Республике Казахстан действуют следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

1) подоходный налог с юридических и физических лиц;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации;

5) специальные платежи и налоги недропользователей;

6) социальный налог;

7) сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

8) земельный налог;

9) налог на имущество юридических и физических лиц;

10) налог на транспортные средства;

10-1) единый земельный налог;

11) сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц;

12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

13) сбор с аукционных продаж;

14) сбор за право реализации товаров на рынках;

15) плата за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан;

16) сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках;

16-1) сбор за использование юридическими (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов "Казахстан", "Республика", "Национальный" (полных, а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках;

17) сбор за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты, ставка которого не может быть установлена свыше 1 процента от базы исчисления.

2. Порядок уплаты и ставки сборов, предусмотренных подпунктами 7), 11) - 15), 16-1) и 17) пункта 1 настоящей статьи, определяются Правительством Республики Казахстан.

Порядок уплаты и ставка сбора, предусмотренного подпунктом 16) пункта 1 настоящей статьи, устанавливаются представительным органом города Алматы.

Статья 4. Исключена в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. (см. стар. ред.)

Статья 5 изложена в редакции Закона РК от 10.12.99 г. № 492-1 (см. стар. ред.) ( с 1.01.2000 г.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 5. Понятия, используемые в настоящем Законе

Понятия, используемые в налоговом законодательстве, означают следующее:

1) активы - учетная категория, включающая фиксированные активы, в том числе нематериальные активы, и текущие средства;

2) бонус - платеж, связанный с геологическим изучением, добычей полезных ископаемых;

3) выигрыши - любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые физическими и юридическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам (участвующим в розыгрыше), лотереям;

4) выручка от игорного бизнеса - сумма денег от игорного бизнеса, за минусом выигрышей;

5) внутренняя норма прибыли - коэффициент окупаемости производимых инвестиций;

6) вознаграждение (интерес) - выплаты за полученные кредиты, имущество, полученное в финансовый лизинг, по полученным депозитам и по долговым ценным бумагам;

7) годовой расчетный показатель - сумма месячных расчетных показателей за год;

8) грант - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе государствами, правительствами государств, государственными, международными и общественными организациями и физическими лицами Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, юридическим лицам (в том числе нерезидентам), их филиалам, представительствам и иным обособленным структурным подразделениям, а также физическим лицам для достижения определенных целей (задач);

9) давальческое сырье - продукция, переданная собственником изготовителю с целью переработки в готовую продукцию;

10) дивиденды - часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его участниками (акционерами), а также под дивидендами понимаются доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, за исключением взносов собственного имущества участника (акционера) в уставный капитал с учетом инфляции;

11) долгосрочный контракт - контракт (договор) на выполнение работ (оказание услуг) сроком более одного года;

12) доля участия - долевое участие имуществом юридических и физических лиц в совместно создаваемых организациях, консорциумах, за исключением акционерных обществ;

13) доход из казахстанского источника для иностранных юридических и физических лиц:

См.: Разъяснение в письме НК МФ РК от 11 апреля 1997 г. № 10-2-2/2252, Письме МГД РК от 22 ноября 2000 г. № ДРН-2-1-14/10642, Письме МГД РК от 18 января 2001 г. № ДМН-2-1-17/387 "О доходах нерезидентов из казахстанского источника", Письме МГД РК от 5 апреля 2001 г. № ДМН-2-2-8/2678, Письме МГД РК от 23 ноября 2000 г. № ДМН-2-1-17/10628.

а) доход по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма) в Республике Казахстан, независимо от места выплаты такого дохода;

б) доход от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, независимо от места выплаты такого дохода;

в) доход от предпринимательской деятельности:

доход, получаемый постоянным учреждением, расположенным на территории Республики Казахстан;

доход, возникающий от продажи товаров в Республике Казахстан;

доход, возникающий от предпринимательской деятельности, которая имеет такой же или схожий характер, что и деятельность, осуществляемая через постоянное учреждение, расположенное на территории Республики Казахстан;

доход, получаемый от управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, маркетинговых, юридических и адвокатских услуг, если он начисляется как вычет резиденту или постоянному учреждению, расположенному в Республике Казахстан, независимо от места фактического оказания услуг;

См.: Письмо МГД РК от 25 марта 2001 г. № ДМН-2-2-5/2285 "Относительно определения критериев услуг".

неустойки (штрафные санкции) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по заключенным контрактам (договорам, соглашениям) на выполнение работ (оказание услуг) и (или) по внешнеторговым контрактам на поставку товаров, если они начисляются как вычет резиденту и (или) постоянному учреждению, расположенному в Республике Казахстан, в связи с деятельностью на территории Республики Казахстан;

г) доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента и от реализации доли участия в таком юридическом лице, за исключением дохода от прироста стоимости при реализации ценных бумаг открытых акционерных обществ;

В подпункт д) подпункта 13 статьи 5 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.07.01 г. № 237-II

д) доход в форме вознаграждения (интереса), полученный от резидентов либо лица, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному учреждению или имуществу, за исключением доходов по долговым ценным бумагам;

е) доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;

ж) доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;

з) иные доходы от реализации имущества на территории Республики Казахстан резиденту;

и) пенсия, если она выплачивается резидентом;

к) доход в форме страховых премий, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;

л) доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами;

м) другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, возникающие на основании деятельности в Республике Казахстан;

14) доход от торгово-посреднической деятельности - доход, полученный от операций купли-продажи и от оказания посреднических услуг;

15) импорт товаров - выпуск товаров для свободного обращения на таможенную территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан;

15-1) иное обособленное структурное подразделение юридического лица - любое территориально обособленное подразделение от юридического лица, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющие часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца;

16) исторические затраты - прошлые затраты государства, связанные с разведкой данной контрактной территории и обустройством открытых на ней месторождений и подлежащие возмещению при эксплуатации этих месторождений;

17) контракт на недропользование - договор между недропользователем и компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан на проведение операций по недропользованию;

18) косвенные налоги - налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы) на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика;

19) финансовый лизинг основных средств - соглашение, определяемое в соответствии со статьей 43 настоящего Закона;

20) лицо - юридическое или физическое лицо;

21) месячный расчетный показатель - показатель, ежегодно устанавливаемый в законе о республиканском бюджете для исчисления пенсий, пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налоговых и других платежей;

22) метод начислений - метод налогового учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты;

23) международные перевозки - транспортировка товаров, пассажиров, багажа, почты с (на) территории (территорию) Республики Казахстан на (с) территорию (территории) других государств, а также транзит;

24) налоговый год - календарный год;

25) налоговый патент (далее - патент) - документ, устанавливающий упрощенный налоговый режим для отдельных категорий налогоплательщиков;

26) налоговая экспертиза - обязательная экспертиза, включающая в себя анализ и оценку проекта контракта, заключаемого компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, дополнений и изменений к нему, проводимая с целью определения налогового режима, в том числе установления специальных платежей и налогов недропользователей в соответствии с законодательством в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан;

27) недвижимость - здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно;

28) нерезидент - юридическое или физическое лицо, которое не признается резидентом в соответствии с подпунктом 36 настоящей статьи;

29) основные средства - материальные активы сроком службы более одного года, стоимость которых на момент приобретения составляет не менее 40 месячных расчетных показателей;

30) первичное размещение собственных акций - размещение акций эмитентом при формировании уставного капитала;

31) постоянное учреждение:

а) постоянное место деятельности налогоплательщика, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо;

б) строительная площадка, монтажный или сборочный объект, а также осуществление контрольной деятельности, связанной с такими объектами;

в) установка или конструкция, используемые для разведки природных ресурсов, бурильная установка или судно, используемые для разведки природных ресурсов, а также осуществление связанной с ними контрольной деятельности;

г) предоставление услуг, в том числе консультационных;

См.также: Инструкцию о порядке применения Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан с иностранными государствами.

32) прямые налоги - налоги, уплачиваемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;

33) работы - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей физических и юридических лиц;

34) реализация - выполнение работ, оказание услуг, отгрузка товаров с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров в собственность залогодержателю;

35) регистрационный номер налогоплательщика - номер, присвоенный налоговой службой юридическому или физическому лицу, имеющему налоговые обязательства;

36) резидент:

физическое лицо, которое находится в Казахстане в течение 183 дней и более в любом последовательном 12-месячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в налоговом году, или находится на государственной службе Республики Казахстан за границей. Физическое лицо рассматривается как резидент для периода, предшествующего его прибытию, только если это лицо было резидентом Казахстана в год, предшествующий году его прибытия. Физическое лицо рассматривается как резидент для периода, следующего за последним днем пребывания в Казахстане, только если это лицо стало резидентом в году, следующим за годом, в котором заканчивается пребывание этого лица в Казахстане;

См. пример в п.6 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".

юридическое лицо, которое создано в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или его фактические органы управления (место эффективного управления) находятся в Республике Казахстан;

См.также: Инструкцию о порядке применения Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан с иностранными государствами.

37) роялти - платеж за:

а) право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;

б) использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного, торгового или научно-исследовательского оборудования; использование ноу-хау; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи; предоставление в связи с этим технической помощи;

38) сверхприбыль недропользователя - дополнительные доходы, полученные недропользователем сверх норматива, установленного настоящим Законом;

39) себестоимость - расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией товаров, работ и услуг;

40) семья - совместно проживающие и ведущие общее хозяйство супруги, дети и родители;

41) совокупный годовой доход - доход юридического и физического лица из различных источников в течение календарного года;

42) сомнительные обязательства - обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленному фонду оплаты труда, и неудовлетворенные в течение двух лет с момента возникновения;

43) сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (за исключением реализации нерезидентам Республики Казахстан) и неудовлетворенные в течение двух лет с даты начисления дохода, подтверждаемые соответствующими документами, оформленными в установленном порядке;

44) специализированный аукцион - место проведения торговли имуществом, изъятым у налогоплательщика для погашения его задолженности перед государственным бюджетом, а также имуществом, конфискованным или переданным по праву наследования государству;

45) услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;

Подпункт б) подпункта 46) статьи 5 дополнен словами ", операции с ценными бумагами" в соответствии с Законом РК от 29 марта 2000 года № 42-II (данные изменения введены в действие с 1 января 2000 года)

46) финансовые услуги:

а) банковские операции;

б) услуги организаций по осуществлению деятельности на рынке ценных бумаг, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг, операции с ценными бумагами;

в) операции по страхованию и перестрахованию, а также предоставление услуг страховых брокеров (страховых агентов) по заключению и исполнению договоров страхования (перестрахования);

г) операции с чеками, векселями, депозитными сертификатами;

д) финансовый лизинг основных средств;

е) услуги по управлению пенсионными активами;

ж) услуги накопительных пенсионных фондов по привлечению пенсионных взносов, по распределению и зачислению полученного инвестиционного дохода от пенсионных активов;

47) чистый доход - налогооблагаемый доход за минусом подоходного налога, начисленного по этому доходу;

48) цена приобретения - покупная стоимость товаров, а также стоимость расходов, связанных с их приобретением и реализацией, по которым поставщиками товаров (работ, услуг) были выставлены счета-фактуры с указанием суммы налога на добавленную стоимость и по которым суммы налога на добавленную стоимость были отнесены в зачет в соответствии с настоящим Законом;

49) экспорт товаров - вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан;

50) электронный документ - документ, составленный и переданный в установленном электронном формате, зашифрованный и заверенный электронной цифровой подписью и имеющий силу первичного документа после его ввода и прохождения аутентификации в Министерстве государственных доходов Республики Казахстан;

51) электронная подпись - специальное криптографическое средство обеспечения подлинности, целостности и авторства электронных документов.

РАЗДЕЛ II

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ЮРИДИЧЕСКИХ

И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Глава 2

ПЛАТЕЛЬЩИКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

С ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

И НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД

Статья 6 с изменениями и дополнениями, внесенными в соответствии с законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 8 декабря 1997 года № 200-1, от 24.12.98 г. (см. стар. ред.); пункт 1 изменен в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); статья дополнена пунктами 6 и 7 в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1; с  изменениями, внесеными в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 6. Плательщики

В части третьей пункта 1 статьи 6 заменены слова в соответствии с Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.)

1. Плательщиками подоходного налога с юридических и физических лиц (далее - подоходного налога) являются юридические лица (кроме Национального Банка Республики Казахстан) и физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

Плательщики подоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения.

Юридические лица в порядке, устанавливаемом законодательством Республики Казахстан, осуществляют уплату подоходного налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения в соответствующие бюджеты по месту их нахождения либо в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или в областные бюджеты.

См.также: Письмо МГД РК от 15 ноября 1999 года № ДКН-3-5/8357 "О порядке уплаты подоходного налога с юридических лиц и социального налога", Письмо МГД РК от 12 июня 2000 г. № ДРН-3-14/5324 "По вопросу применения штрафных санкций".

2. К плательщикам подоходного налога относятся также юридические лица-нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения.

См.: Письмо МГД РК от 1 августа 2000 года № ДРП-2-1-15/7161 "Касательно налогообложения представительств нерезидентов, зарегистрированных на территории Республики Казахстан", Письмо МГД РК от 29 ноября 2000 года № ДРН-1-1-14/10794.

3. Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, в том числе консорциума,распределяется между его участниками и облагается налогом у каждого из них, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 4 статьи 94 настоящего Закона.

Часть вторая пункта 4 статьи 6 исключена в соответствии с Законом РК от 1 июля 1998 года № 255-1

4. В случае, если невозможно определить правовой статус хозяйствующего субъекта, налоговая служба вправе самостоятельно определить его как отдельного налогоплательщика.

См. например: постановление Правительства РК от 20 июня 1997 года № 1004, постановление Правительства РК от 3 марта 1998 г. № 164, Письмо ГНИ МФ РК от 29.03.96 г. № 12-10-3-12/1698 "О представительствах иностранных юридических лиц", Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".

5. К физическим лицам-плательщикам подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без гражданства.

См. также Письмо ГлавНИ МФ РК от 10.06.96 г. № 12-8-1-8/3120 "О налогообложении иностранных граждан".

6. К плательщикам подоходного налога не относятся плательщики единого земельного налога по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также продуктов переработки сельскохозяйственной продукции собственного производства.

Пункт 7 статьи 6 дополнен словами в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.) (см. стар. ред.)

7. Министерство государственных доходов Республики Казахстан по заявлению юридического лица может рассматривать его подразделения при наличии отдельного баланса и банковских счетов в качестве самостоятельных налогоплательщиков.

Статья 7 в редакции Закона РК от 11.07.97 г. № 154-1

Статья 7. Объект налогообложения

1. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными настоящим Законом.

2. Облагаемый доход определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он пересчитывается в тенге по официальному курсу Национального Банка Республики Казахстан на момент уплаты налога.

Статья 8. Операции в иностранной валюте

При исчислении облагаемого дохода выручка, другие поступления, а также понесенные затраты в иностранной валюте пересчитываются в тенге по официальному курсу Национального Банка Республики Казахстан на день совершения операции (платежа).

См. Совместное письмо "Порядок зачисления в бюджет сумм бонусов, роялти, различных премиальных выплат и других видов налогов, уплачиваемых в иностранной валюты".

Глава 3

СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД

Статья 9 с изменениями, внесенными в соответствии с законом РК № 134-1 от 19.06.97 г.; подпункт 1 пункта 4 изложен в редакции Закона РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 9. Совокупный годовой доход

1. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан.

2. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.

См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 10.06.96 г. № 12-8-1-8/3120 "О налогообложении иностранных граждан", Письмо МГД РК от 22 ноября 2000 г. № ДРН-2-1-14/10642 .

3. В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов.

4. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая:

1) доходы физических лиц, получаемые в виде оплаты труда, страховых и пенсионных выплат;

2) доходы от предпринимательской деятельности;

3) имущественный доход физических лиц.

Доходы, полученные в натуральной или другой форме, учитываются в совокупном доходе по ценам приобретения - п. 13 Инструкции № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".

Статья 10 с изменениями и дополнениями, внесенными в соответствии с законами РК № 134-1 от 19.06.97 г.; № 200-1 от 8 декабря 1997 г.; Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 10. Доходы физических лиц, получаемые в виде оплаты труда, страховых и пенсионных выплат

1. К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся доходы, получаемые от работы по найму физического лица.

2. К доходам физических лиц, получаемым в виде оплаты труда, относятся также:

1) отрицательная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих услуг или товаров;

2) расходы работодателя на возмещение затрат его работников, не связанных с его деятельностью;

См. Письмо "О налогообложении нормируемых затрат работодателя на физические лица, предусмотренных законодательством".

3) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;

4) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования работников;

5) сумма, уплаченная работодателем в счет подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица;

6) другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников.

См. Письмо "Об отчислениях на социальное страхование иностранных специалистов", Письмо "О налогообложении материальной помощи из средств профсоюзного бюджета", разъяснение в п. 14 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".

3. В совокупный годовой доход работников не включаются суммы фактических командировочных выплат на проживание и проезд, подтвержденные документально, а также суточные, выплачиваемые за время проживания в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.

См. п. 4 ст. 14 настоящего Закона.

4. К доходам, получаемым в виде пенсионных выплат, относятся выплаты из накопительных пенсионных фондов.

5. К доходам, получаемым в виде страховых выплат, относятся страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями по договорам накопительного страхования, страховые премии по которым были оплачены:

а) за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах;

б) за счет средств работодателей.

Статья 11 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, № 134-1 от 19.06.97 г., № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г.; статья дополнена подпунктами 3-1) и 16) в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1; Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.); Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.) Внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 11. Доходы от предпринимательской деятельности

К доходам от предпринимательской деятельности относятся:

1) доход от реализации продукции (работ, услуг) с учетом присужденных или признанных должником штрафов, пени и других видов санкций;

2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации;

3) доход в форме вознаграждения (интереса);

См.: Письмо МГД РК от 8 ноября 2001 года № ДМН-1-2-21/8290.

3-1) доходы по сомнительным обязательствам;

4) дивиденды;

См. Письмо "О налогообложении безвозмездно переданных работникам акций".

5) выигрыши;

6) безвозмездно полученные имущество и деньги;

См. Письмо "О безвозмездной передаче объектов жилищно-коммунального хозяйства", Письмо "О порядке налогообложения при безвозмездной передаче имущества, Письмо МГД РК от 29 ноября 2000 года № ДРН-1-1-14/10794.

7) доходы от реализации активов по заниженной стоимости при экспорте;

8) доходы от сдачи в аренду имущества;

9) роялти;

10) субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета;

11) доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие;

12) доходы от снижения размеров созданных провизий банков, ранее отнесенных на вычеты;

12-1) доходы от снижения страховых резервов, ранее отнесенных на вычеты, для страховых организаций, осуществляющих деятельность по отрасли общего страхования;

См.: Письмо НК МФ РК от 31 октября 2005 года № НК-УМ-1-15/10096 «Вопросы налогообложения страховых и перестраховочных организаций»

13) доходы от списания обязательств;

14) суммы, включаемые в доход согласно пункту 3 статьи 20-4, пункту 1 статьи 20-6 и статье 47 настоящего Закона;

15) компенсируемые вычеты согласно статье 44 настоящего Закона;

16) доходы от корректировки цен в соответствии с пунктом 1 статьи 138 настоящего Закона;

17) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов, не используемых в предпринимательской деятельности.

См. также: разъяснение в п. 15 Инструкции № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", Письмо МГД РК от 16 октября 2001 года № ДРН-2-2-19/8310.

Статья 12. Имущественный доход физических лиц

К имущественному доходу физических лиц относится только прирост стоимости от реализации следующих видов активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию:

1) недвижимого имущества, не являющегося местом постоянного жительства налогоплательщика;

2) ценных бумаг, доли участия в юридическом лице и других нематериальных активов;

3) иностранной валюты;

4) драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведений искусства и антиквариата.

См.также: Письмо НК МФ РК от 11 ноября 2005 года № НК-УИ-2-17/10560, Письмо "О налогообложении сдаваемых на реализацию изделий из драгметаллов"

Статья 13 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 116-1 от 9.06.97 г., № 134-1 от 19.06.97 г., № 154-1 от 11.07.97 г., № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г. № 356-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.); в подпункте 3) статьи 13 слова "ценных бумаг" заменены словом "акций" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1; в подпункте 9) статьи 13 исключены слова в соответствии с Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.) (данные изменения введены в действие с 1.01.2000 г.). Внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 13. Корректировка совокупного годового дохода

Из совокупного годового дохода подлежат исключению:

1) дивиденды, полученные физическими и юридическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;

2) положительная курсовая разница, полученная юридическими и физическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью;

См. п. 17 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".

3) доход от прироста стоимости при реализации акций открытых акционерных обществ;

4) выигрыши, полученные физическими лицами, облагаемые у источника выплаты;

5) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;

6) доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, полученный физическими лицами, ранее обложенный у источника выплаты в Республике Казахстан;

7) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при первичном размещении их на рынке ценных бумаг;

8) прямые и косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаемые по ставке 15 %;

См. ст. 32-1 настоящего Закона.

9) вознаграждение (интерес), полученное физическими лицами, ранее обложенное у источника выплаты в Республике Казахстан;

10) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственными учреждениями от государственных предприятий, а также государственными предприятиями от государственных учреждений, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

См.: Письмо МГД РК № ДА-2-2-15/3878 от 19 мая 2001 г. о корректировке совокупного годового дохода путем исключения из совокупного годового дохода денег физических лиц (граждан Республики Казахстан), легализованных в соответствии с Законом о легализации денег .

Глава 4

ВЫЧЕТЫ И УБЫТКИ

Статья 14 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, № 134-1 от 19.06.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г. (см. старую редакцию)

Статья 14. Затраты, связанные с получением дохода

Пункт 1 статьи 14 изложен в новой редакции в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)

1. Из совокупного годового дохода юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Законом.

Настоящим Законом могут быть определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм.

Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности.

2. В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.

3. Расходы физического лица на личное потребление, а также расходы, связанные с получением дохода от работы по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найму), вычету не подлежат.

(см. пример)

4. Командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.

См.также: Правила о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, письмо "О налогообложении превышения командировочных норм, Правила использования средств, предусмотренных в республиканском бюджете на 2000 год на представительские расходы и нормы представительских расходов, Постановление Правительства Республики Казахстан от 24 декабря 2001 года № 1676 О нормах командировочных расходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Потери естественных монополистов вычитаются в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.

Статья 15. Расходы, не подлежащие вычету

1. Вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью.

2. Вычеты не производятся по отрицательной курсовой разнице.

3. Вычеты, предусмотренные в настоящей главе, не производятся, если они не соответствуют положениям статьи 14 настоящего Закона.

Статья 16 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 11.07.97 г. № 154-1, № 200-1 от 8.12.97 г., № 336-1 от 28.12.98 г. Дополнена в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1; в статье 16 исключены слова в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.) (см. стар. ред.)

Статья 16. Вычеты по вознаграждениям (интересу) за полученные кредиты (займы)

Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы) подлежит вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период по официальной ставке рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан, увеличенной на 50 процентов указанной ставки по кредитам (займам) в тенге, и по ставке Лондонского межбанковского рынка, увеличенной на 100 процентов по кредитам (займам) в иностранной валюте.

См.пример: п. 20 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" и Письмо "О плавающих ставках".

Статья 17 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г.

Статья 17. Вычет по сомнительным требованиям

1. Налогоплательщик имеет право на вычет по сомнительным требованиям, связанным с реализованной продукцией, работами и услугами, доходы по которым ранее были включены в совокупный годовой доход, полученный от предпринимательской деятельности.

См. пример в п. 21 Инструкции ГНИ МФ РК № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".

2. Банки имеют право на вычет по провизиям против сомнительных и безнадежных требований в размере, установленном Национальным Банком Республики Казахстан совместно с Министерством государственных доходов Республики Казахстан.

См.: Письмо МГД РК от 16 октября 2001 года № ДРН-2-2-19/8310.

3. Исключен в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (с 1.01.2000 г.)

Статья 18 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г. Пункт 1 изложен в редакции Закона РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 18. Вычет по отчислениям в резервные фонды

1. Юридическое лицо, осуществляющее страховую деятельность по отрасли общего страхования, имеет право на вычет суммы отчислений в страховые резервы в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан.

Юридическое лицо, осуществляющее страховую деятельность по перестрахованию, имеет право на вычет суммы отчислений в страховые резервы в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан, за исключением суммы отчислений по принятым на перестрахование договорам, заключенным страховой организацией, осуществляющей деятельность по отрасли страхования жизни.

См.: Письмо МГД РК от 9 августа 2002 года № ДМ-1-2-21/81821 "Касательно налогообложения страховых резервов".

2. Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, имеет право на вычет суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанных с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.

Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливаются контрактом на недропользование на весь срок разработки месторождения в ходе проведения налоговой экспертизы контрактов по согласованию с компетентным органом, исходя из проектных сумм затрат на ликвидацию последствий разработки месторождения.

В случае, если фактические затраты по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, положительная разница подлежит включению в налогооблагаемый доход недропользователя.

3. Вычеты по отчислениям в резервные фонды не производятся, за исключением вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 17 и пунктами 1 и 2 настоящей статьи.

Статья 19. Вычет по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы

Вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера.

См.: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 29 "Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы".

Статья 20 изложена в новой редакции в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.) (см. стар. ред.)

Статья 20. Фиксированные активы

1. Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые на бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые в предпринимательской деятельности.

2. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом.

См.: Инструкцию № 33, Постановление Правительства РК от 3 сентября 1999 года № 1308 "Об утверждении Годовых норм износа по основным средствам (активам) государственных учреждений", Письмо "Об отдельных вопросах налогового законодательства".

3. Стоимость материальных активов, не являющихся основными средствами согласно подпункту 29) статьи 5 настоящего Закона, подлежит единовременному отнесению на вычеты при условии их использования в предпринимательской деятельности.

4. К нематериальным активам относятся затраты юридических (включая затраты учредителей и участников) и физических лиц на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) в предпринимательской деятельности.

В стоимость подлежащих амортизации нематериальных активов не включаются расходы по их приобретению или производству, если они уже были вычтены при подсчете облагаемого дохода налогоплательщика.

5. Амортизационные отчисления исчисляются по следующим видам основных средств:

1) зданиям;

2) сооружениям;

3) передаточным устройствам;

4) рабочим и силовым машинам и оборудованию;

5) компьютерам, периферийным устройствам и оборудованию по обработке данных;

6) транспортным средствам;

7) инструментам;

8) измерительным и регулирующим приборам и устройствам, лабораторному оборудованию, производственному и хозяйственному инвентарю и принадлежностям;

9) рабочему скоту;

10) многолетним насаждениям;

11) другим видам основных средств, не указанных в предыдущих подпунктах.

По многолетним насаждениям и рабочему скоту амортизационные отчисления исчисляются в случае, если названные активы используются налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

6. Амортизационные отчисления не исчисляются по следующим видам основных средств:

1) земле;

2) Исключен в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II

3) продуктивному скоту;

4) музейным ценностям;

5) памятникам архитектуры и искусства;

6) автомобильным дорогам, тротуарам, бульварам, скверам общего пользования;

7) незавершенному капитальному строительству;

8) объектам, относящимся к фильмофонду;

9) Исключен в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II

10) Исключен в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II

11) объектам, находящимся на консервации, реконструкции и техническом перевооружении при условии их полной остановки, в монтаже, к установке, на складах до момента их ввода в эксплуатацию.

См.: Письмо МГД РК от 9 июля 2001 г. № ЮД-2-1-11/5499

7. Амортизационные отчисления исчисляются по следующим видам нематериальных активов:

1) лицензионным соглашениям;

2) торговым маркам и товарным знакам;

3) патентам;

4) программному обеспечению;

5) правам пользования природными ресурсами, землей;

6) промышленным образцам;

7) организационным затратам.

8. Не подлежат амортизации нематериальные активы, по которым фактические затраты на их производство (приобретение) не производились.

Закон дополнен статьей 20-1 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-I

Статья 20-1. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам

1. Для исчисления амортизационных отчислений фиксированные активы подлежат распределению по амортизационным подгруппам, объединенным в группы по функциональному признаку.

2. Отчетным периодом для определения амортизационных отчислений по фиксированным активам является налоговый год.

3. Налогоплательщик вправе устанавливать иной отчетный период (месяц, квартал) в пределах налогового года и исчислять амортизационные отчисления ежемесячно или ежеквартально.

4. Применяемый налогоплательщиком период для исчисления амортизационных отчислений, а также применяемые нормы амортизации не подлежат изменению в течение налогового года.

5. Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной статьей 20-4 настоящего Закона, к стоимостному балансу подгруппы на конец отчетного периода.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом году.

6. По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

7. Налогоплательщик вправе исчислять амортизационные отчисления отдельно по каждому фиксированному активу.

При этом стоимостный баланс подгрупп определяется на основе данных учета, проводимого налогоплательщиком пообъектно.

Закон дополнен статьей 20-2 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-I; в статью внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 20-2. Определение стоимостного баланса амортизационных подгрупп

1. По каждой амортизационной подгруппе на начало отчетного периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

2. Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового года определяется как:

стоимостный баланс подгруппы на начало налогового года, определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового года, уменьшенный на сумму амортизации, исчисленной в предыдущем налоговом году, а также с учетом корректировок, производимых согласно статье 20-6 и пункту 2 статьи 21 настоящего Закона,

плюс (минус)

сумма переоценки фиксированных активов,

плюс

поступившие в отчетном периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со статьей 20-3 настоящего Закона,

минус

выбывшие в отчетном периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со статьей 20-3 настоящего Закона.

Закон дополнен статьей 20-3 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-I; в статью внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 20-3. Поступление и выбытие фиксированных активов

1. Поступающие фиксированные активы учитываются в стоимостном балансе подгрупп:

а) при приобретении, безвозмездном получении, в качестве вклада в уставный капитал - по стоимости, определенной в соответствии со статьей 46 настоящего Закона;

б) при вводе в эксплуатацию объектов основных средств, находившихся на консервации, реконструкции и техническом перевооружении при условии их полной остановки - по балансовой стоимости;

2. Выбывающие фиксированные активы учитываются в стоимостном балансе подгрупп:

а) при реализации, безвозмездной передаче, в качестве вклада в уставный капитал - по стоимости реализации;

б) при передаче объектов основных средств на консервацию, реконструкцию и техническое перевооружение, при условии их полной остановки - по балансовой стоимости;

в) при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случае страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования. Если в соответствии с договором страхования причитающиеся страховые выплаты относятся к части фиксированного актива, то стоимость выбывшего фиксированного актива определяется как сумма страховых выплат и балансовой стоимости, относящейся к незастрахованной части фиксированного актива.

В иных случаях списания, утраты, уничтожения, порчи, потери фиксированных активов - по балансовой стоимости.

Закон дополнен статьей 20-4 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-I; в статью внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 20-4. Предельные нормы амортизации фиксированных активов

1. Подлежащие амортизации фиксированные активы распределяются по подгруппам со следующими предельными нормами амортизации:

2. В случае, если отчетным периодом является месяц (квартал), норма амортизационных отчислений определяется по следующей формуле:

                        1/t

n =(1-(1-0,01N    )x100

n - ежемесячная (ежеквартальная) норма амортизации;

N - годовая норма амортизации;

t - количество отчетных периодов в налоговом году.

3. По введенным в эксплуатацию новым машинам и оборудованию налогоплательщик вправе в первый налоговый год дополнительно исчислять амортизационные отчисления по повышенным нормам, установленным настоящей статьей, при условии использования названных фиксированных активов в предпринимательской деятельности не менее трех лет.

В случае их реализации до истечения трехлетнего периода сумма произведенного вычета относится на увеличение совокупного годового дохода.

Данная норма применяется естественными монополистами при наличии чистого дохода, определенного в целях налогообложения, и использования высвобожденных средств на финансирование капитальных вложений.

Статья 20-5. Закон дополнен статьей 20-5 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-I; статья исключена в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Закон дополнен статьей 20-6 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-I

Статья 20-6. Другие вычеты по фиксированным активам

1. Если стоимость выбывших фиксированных активов превышает стоимостный баланс подгруппы на конец налогового года, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика. При этом стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового года становится равным нулю.

2. При выбытии всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец отчетного периода подлежит вычету.

3. В случае, если остаточная стоимость фиксированного актива, определенная в соответствии со статьей 20-5 настоящего Закона, на конец отчетного периода составит менее 5 процентов от его первоначальной стоимости, налогоплательщики вправе относить на вычеты остаточную стоимость такого фиксированного актива.

Закон дополнен статьей 20-7 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-I; в статью внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 20-7. Фиксированные активы, переданные (полученные) на условиях аренды, финансового лизинга основных средств

1. Стоимость фиксированных активов, переданных (полученных) на условиях текущей аренды, учитывается в стоимостном балансе групп арендодателя.

2. Стоимость основных средств, переданных (полученных) в финансовый лизинг (по финансовому лизингу), учитывается в стоимостном балансе групп лизингополучателя.

При этом стоимостный баланс соответствующей подгруппы у лизингодателя должен быть уменьшен на стоимость основных средств, переданных в финансовый лизинг.

Закон дополнен статьей 20-8 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-I; в статью внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 20-8. Переоценка основных средств

1. Налогоплательщик вправе самостоятельно производить переоценку основных средств в целях налогообложения при условии ее осуществления в бухгалтерском учете.

При этом индексы увеличения стоимости основных средств, применяемые в целях налогообложения, не должны превышать коэффициенты, использованные при осуществлении переоценки соответствующих основных средств в бухгалтерском учете.

2. Исключен в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

3. Сумма дооценки основных средств облагается подоходным налогом по ставке 15 процентов.

Уплата подоходного налога производится в течение месяца, следующего за месяцем проведения дооценки.

4. Убытки, полученные налогоплательщиком в течение отчетного периода от отнесения на вычеты амортизационных отчислений, исчисленных в результате дооценки, в целях налогообложения не учитываются.

5. Переоценка основных средств естественных монополистов производится по согласованию с уполномоченным государственным органом, регулирующим деятельность субъектов естественных монополий.

6. Сумма переоценки стоимости зданий, строительство которых осуществлялось на заемные средства в иностранной валюте, которые обеспечены государственной (правительственной) гарантией Республики Казахстан, на сумму отрицательной курсовой разницы не включается в совокупный годовой доход налогоплательщика.

Закон дополнен статьей 20-9 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-I; в статью внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 20-9. Вознаграждение (интерес) за кредиты (займы), полученные на приобретение фиксированных активов, а также на собственное строительство

1. Вознаграждение (интерес) за кредиты (займы), в том числе в виде финансового лизинга, полученные на приобретение фиксированных активов, относится на вычеты в порядке, установленном статьей 16 настоящего Закона, за исключением вознаграждения (интереса) за кредиты (займы), полученные на период проведения строительства.

2. Исключен в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

3. Вознаграждение (интерес) за кредиты (займы), полученные на период проведения собственного строительства, включается в стоимость объекта строительства и подлежит отнесению на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений.

Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы), выплачиваемые после окончания строительства, подлежит отнесению на вычеты согласно статье 16 настоящего Закона.

См.: Письмо НК МФ РК от 31 июля 2006 года № НК-УМ-1-17/6998

Статья изложена в редакции Закона РК от 10.12.99 г. № 492-I (см. стар. ред.)

Статья 21. Вычеты по расходам на ремонт

1. Вычет допускается в отношении каждой подгруппы по расходам на ремонт основных средств, входящих в данную подгруппу.

2. Сумма расходов на ремонт основных средств по каждой подгруппе вычитается в пределах 15 процентов стоимостного баланса подгруппы на конец налогового года. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс подгруппы.

Если налогоплательщиком применяется иной отчетный период (месяц, квартал), то расходы на ремонт определяются к стоимостному балансу подгрупп на конец отчетного периода.

3. Расходы на ремонт, производимые за счет субсидий, полученных из республиканского и местных бюджетов, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостный баланс подгрупп.

4. В случае, если учет фиксированных активов в целях налогообложения ведется пообъектно, расходы на ремонт сверх установленных пунктом 2 настоящей статьи пределов относятся на увеличение стоимости соответствующих основных средств, по которым были произведены расходы на ремонт.

См. пример в п.32 Инструкции № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", о расходах на ремонт арендованного имущества см. п. 2 Письма "О некоторых вопросах применения налогового законодательства"

Статья изложена в редакции Закона РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 22. Вычет расходов по страховым премиям

Страховые премии, уплачиваемые страхователями по договорам страхования, относятся к вычетам, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования.

См.: Письмо МГД РК от 20 октября 2000 г. № ДМ-1-1-18/9654 "О порядке отнесения на вычеты страховых платежей".

Закон дополнен статьей 22-1 в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1

Статья 22-1. Вычеты по расходам на социальные выплаты

Расходы налогоплательщиков по оплате временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам вычитаются в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда, начисленного за отчетный период. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, в размере, установленном законодательством.

Закон дополнен статьей 22-2 в соответствии с Законом РК от 29 марта 2000 года № 42-II

Статья 22-2. Вычеты расходов по взносам, связанным с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.

Банки - участники системы обязательного коллективного гарантирования (страхования) вкладов (депозитов) физических лиц вправе относить на вычеты суммы обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.

Статья изложена в редакции Закона РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); в части первой пункта 1 статьи 23 заменены слова в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (см. стар. ред.)

Статья 23. Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов

1. Расходы, произведенные недропользователем на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы и расходы, связанные с выплатой подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25 процентов.

Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением доходов, полученных при реализации полезных ископаемых (кроме добытых в опытно-промышленных целях), доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии со статьей 13 настоящего Закона, и доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 34 настоящего Закона.

См.: Письмо НК МФ РК от 31 июля 2006 года № НК-УМ-1-17/6998

2. Порядок, установленный пунктом 1 настоящей статьи, применяется также к расходам на нематериальные активы, понесенным налогоплательщиком в связи с приобретением права на геологическое изучение, разработку или эксплуатацию природных ресурсов, а также на фактически выплаченные недропользователем в бюджет суммы возмещения исторических затрат, произведенных государством на контрактных территориях.

Статья 24. Исключена в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1.

Статья 25 с изменениями и дополнениями, внесенными в соответствии с законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), от 24.12.98 г.;  Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1

Статья 25. Вычет налогов, штрафов и компенсационных расходов

Подлежат вычету:

1) уплаченные налоги в пределах начисленных, кроме налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода, а также подоходного налога, уплаченного на территории Республики Казахстан и в других государствах, и налога на сверхприбыль;

2) уплаченные неустойки в пределах начисленных, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет;

См. Письмо "О начислении пени".

3) расходы, понесенные юридическими лицами на содержание государственной социальной сферы в соответствии с нормативами затрат, установленными законодательством Республики Казахстан;

См. постановление "О нормативах затрат на содержание объектов государственной социальной сферы", Письмо "О социальной сфере".

4) расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.

Статья 26. Убытки при реализации строений и ценных бумаг

1. Убытки, возникающие при реализации строений, используемых в предпринимательской деятельности более трех лет для получения совокупного годового дохода, подлежат вычету.

2. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.

3. Если убытки, указанные в пункте 2 настоящей статьи, не могут быть компенсированы в году, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до пяти лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученного при реализации ценных бумаг.

4. Убытки, возникающие при реализации имущества, предусмотренного статьей 12 настоящего Закона, не подлежат вычету. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации имущества, предусмотренного в статье 12 настоящего Закона.

См.: Письмо МГД РК.

Статья 27 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1; в абзаце первом слова "совокупного годового" заменены словом "налогооблагаемого" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1; в статье 27 слово "пяти" заменено словом "трех" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); статья 27 дополнена частью третьей в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.) Внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 27. Перенос убытков

Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.

См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".

Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.

См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".

Вышеуказанные положения настоящей статьи не применяются к убыткам, полученным в течение налогового года от отнесения на вычеты амортизационных отчислений, исчисленных в результате дооценки.

Статья 28 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от № 134-1 от 19.06.97 г.

Статья 28. Вычеты, предоставляемые физическим лицам

1. Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года.

2. Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года на каждого члена семьи, состоящего на его иждивении.

См. разъяснение в п. 39 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".

3. Право на вычет, предусмотренное пунктом 2 настоящей статьи, не применяется, если указанный член семьи получает доход в среднем за месяц свыше одного месячного расчетного показателя.

4. Вычет, предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи, применяется к доходу только одного налогоплательщика - члена семьи.

5. Физическое лицо имеет право на вычет по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством о пенсионном обеспечении.

Раздел дополнен главой 4-1 в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II

Глава 4-1.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫХ (ПЕРЕСТРАХОВОЧНЫХ) ОРГАНИЗАЦИЙ

Статья 28-1. Объект налогообложения

1. Объектом обложения подоходным налогом страховой организации, осуществляющей деятельность по отрасли страхования жизни, и перестраховочной организации при проведении ими страхования (перестрахования) по договорам страхования жизни, аннуитета, от несчастного случая и болезни является доход в виде страховых премий, подлежащих получению (полученных) в течение налогового года.

При проведении страховой (перестраховочной) организацией перестрахования рисков по договорам, заключенным страховой организацией, осуществляющей деятельность по страхованию жизни, и связанным с последующей передачей рисков перестраховочной организации, соответствующие страховые премии, уплаченные по таким договорам перестрахования, не являются объектом налогообложения страховой (перестраховочной) организации.

2. Объектом обложения подоходным налогом по доходам, полученным (подлежащим получению), за исключением указанных в пункте 1 настоящей статьи и инвестиционного дохода, а также страховой организации, осуществляющей деятельность по отрасли общего страхования, и перестраховочной организации при проведении ими страхования (перестрахования) по договорам общего страхования является налогооблагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными настоящим Законом.

Статья 28-2. Учет доходов страховых (перестраховочных) организаций

В целях налогообложения страховые организации, осуществляющие деятельность по отрасли страхования жизни, и перестраховочные организации при проведении ими страхования (перестрахования) по договорам страхования жизни обязаны вести раздельный учет по доходам, указанным в пункте 1 статьи 28-1 настоящего Закона, включая инвестиционные доходы, и по доходам, расходам от иной деятельности.

Статья 28-3. Ставки подоходного налога

1. Доходы страховых (перестраховочных) организаций, указанные в пункте 1 статьи 28-1, подлежат обложению подоходным налогом без осуществления вычетов, установленных настоящим Законом, по ставке 2 процента от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий.

2. Доходы, указанные в пункте 2 статьи 28-1 настоящего Закона, полученные (подлежащие получению) страховыми (перестраховочными) организациями в течение налогового года, подлежат обложению подоходным налогом по ставке, установленной в пункте 1 статьи 30 настоящего Закона.

См.: Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога страховыми (перестраховочными) организациями.

Статья 28-4. Сроки уплаты подоходного налога

1. Страховые (перестраховочные) организации уплачивают подоходный налог по доходам, указанным в пункте 1 статьи 28-1 настоящего Закона, ежемесячно не позднее 20 числа текущего месяца, исходя из 1/12 предполагаемой к получению (полученной) суммы страховых премий за налоговый год.

2. По доходам, полученным (подлежащим получению) в течение налогового года, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 28-1 настоящего Закона, и инвестиционного дохода, уплачиваются авансовые платежи в порядке, установленном в статье 51 настоящего Закона.

Статья 28-5. Декларация и расчет по подоходному налогу

1. Страховые (перестраховочные) организации по доходам, указанным в пункте 1 статьи 28-1 настоящего Закона, предоставляют расчет по начисленному за квартал подоходному налогу не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

2. По итогам налогового года страховые (перестраховочные) организации обязаны предоставить декларации по всем доходам в сроки, установленные статьей 49 настоящего Закона.

3. Окончательный расчет и уплата подоходного налога производятся в сроки, установленные статьей 52 настоящего Закона.

См.: Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога страховыми (перестраховочными) организациями.

Глава 5

СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

Статья 29 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 08.12.96 г. № 200-1, Законом РК № 355-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.)

Статья 29. Ставки подоходного налога для физических лиц

Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по следующим ставкам:

Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года в порядке определяемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан.

Статья 30. Ставки подоходного налога для юридических лиц

1. Налогооблагаемый доход юридического лица подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.

2.  Исключен в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II .

3. Юридические лица, для которых земля является основным средством производства, уплачивают налог по ставке 10 процентов от доходов, полученных от непосредственного ее использования.

См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".

Пункт 1 дополнен словами "при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты." в соответствии с законом РК от 1.07.98 г. № 255-1; название статьи и пункт 1 изложены в редакции Закона РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.)

Статья 31. Ставка налога на доход от реализации доли участия и дивиденды у источника выплаты

1. Доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, выплачиваемый физическим лицам, а также дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов и дальнейшему налогообложению не подлежат при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.

См. Письмо "О налогообложении дивидендов".

Статья 31 дополнена пунктом 3 в соответствии с законом РК от 08.12.96 г. № 200-1; пункт 2 исключен, а пункт 3 дополнен частью второй  и стал считаться пунктом 2 в соответствии с законом РК от 1.07.98 г. № 255-1; в части первой пункта 2 слова "по ставке 15 процентов" исключены в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1

2. Часть чистого дохода, направленная на увеличение уставного капитала (с учетом сохранения доли акций каждого акционера), не подлежит налогообложению.

При изъятии или реализации доли участия в юридическом лице участником (акционером) налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов подлежит только прирост стоимости, определяемый как разница между стоимостью доли участия на момент изъятия или реализации и стоимостью собственного имущества участника (акционера), внесенного в качестве взноса в уставной капитал с учетом корректировки на инфляцию.

См. Письмо НК МФ РК от 28 июля 2004 года № НК-УМ-08-1-18/6164 "Об освобождении от налогообложения части чистого дохода, направленного на увеличение уставного капитала акционерного общества".

Статья 32 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, №116-1 от 9.06.97 г., от 11.07.97 г. № 154-1, № 200-1 от 8.12.97 г., от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.), Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 32. Ставки налога на вознаграждение (интерес) и по выигрышам у источника выплаты

1. Вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим лицам, за исключением выплачиваемого банкам-резидентам и накопительным пенсионным фондам, облагается у источника выплаты по ставке 15 процентов от причитающейся суммы, кроме случаев, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Сумма удержанного налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.

См. п. 3 Письма "О некоторых вопросах применения налогового законодательства".

2. Юридическое лицо-резидент, получившее вознаграждение (интерес), ранее обложенное у источника в Республике Казахстан, имеет право на зачет налога на вознаграждение (интерес) в размере уплаченной в бюджет суммы у источника выплаты при наличии документов, подтверждающих уплату этого налога.

2. Выигрыши, вознаграждения (интересы), полученные физическими лицами, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов и дальнейшему налогообложению не подлежат при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.

См.: Письмо МГД РК от 31 мая 2000 г. № ДКН-1-13/4921.

3. Вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим лицам-резидентам по долговым ценным бумагам, у источника выплаты не облагается.

Закон дополнен статьей 32-1 в соответствии с Законом РК от 8 декабря 1997 года № 200-1.

Статья дополнена словами ", за исключением суммы страховых премий, уплаченных работодателем по договорам накопительного страхования работников" в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 32-1. Ставка налога на прямые и косвенные доходы работников

Прямые и косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов, за исключением суммы страховых премий, уплаченных работодателем по договорам накопительного страхования работников.

В подпункте 1) статьи 33 слово "проценты" заменены словами "вознаграждение (интерес)" в соответствии с законом РК от 11.07.97 г. № 154-1

Статья 33. Ставки налога на доходы нерезидентов у источника выплаты

Доход нерезидента из казахстанского источника, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по следующим ставкам:

См. примечание в п. 47 Инструкции № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", Письмо "О взимании налога с нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РК", Письмо МГД РК № ДМН-2-1-14/7878 от 7 октября 2001 г.

Глава 6

ЛЬГОТЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ

Статья 34 с изменениями и дополнениями, внесенными в соответствии с Законами РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 76-1 от 28 февраля 1997 г., от 9.04.97 г. № 92-1, № 116-1 от 9.06.97 г., № 134-1 от 19.06.97 г., № 144-1 от 2.07.97 г., от 11.07.97 г. № 154-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), от 24.12.98 г. (см. стар. ред.), от 31.03.99 г. № 355-1 (см. стар. ред.) от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); Законом РК от 2 августа 1999 г. № 466-1 (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.); Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (см. стар. ред.); Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.); Законом РК от 22.06.01 г. № 213-II (см. стар. ред.)

Статья 34. Льготы

1. Освобождаются от налогообложения налогооблагаемые доходы следующих юридических лиц:

1) Казахской республиканской организации ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности;

1-1) доходы (кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей, "Бибi-Ана", Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, Центра социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, Общества Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан, Союза "Чернобыль" Республики Казахстан, а также их производственных организаций, если такие организации соответствуют следующим условиям:

инвалиды составляют не менее 51 процентов от общего числа работников таких производственных организаций;

фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51 процентов от общего фонда оплаты труда (для производственных организаций, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, зрения, не менее 35 процентов);

являются собственностью обществ (Союза, Центра), указанных в настоящем подпункте, и полностью созданы за счет их средств;

полученные доходы направляются для реализации уставных целей обществ (Союза, Центра), их создавших;

2) организаций, по доходам, полученным от строительства в городе Астане, в порядке, определяемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан;

3) некоммерческих организаций по доходам, полученным в виде спонсорской помощи, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, отчислений и пожертвований при условии передачи вышеуказанных средств на безвозмездной основе, а также по безвозмездно переданному имуществу;

См.: Письмо "О налогообложении некоммерческих организаций", Письмо, Письмо1 "О налогообложении доходов кооперативов собственников квартир", Письмо "О налогообложении религиозных объединений", Письмо МГД РК от 19 января 2000 г. № ДРН-1-12/565 "О правомерности формирования средств учебного заведения за счет членских взносов".

4) международных организаций, перечень которых определяется Правительством Республики Казахстан;

5) юридических лиц, получивших имущество в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств, и использованной по назначению;

См. постановление "О порядке ввоза товаров в качестве гуманитарной помощи".

6) государственных учреждений по имуществу, полученному по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, а также по линии международных организаций, перечень которых установлен Правительством Республики Казахстан;

6-1) республиканское государственное предприятие, созданное на базе имущества объектов комплекса "Байконур" по доходам, связанным с основной деятельностью;

Статья дополнена подпунктом 7) в соответствии с Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.

Подпункт 7 в редакции Закона от 12.06.01 г. № 210-II действовал до 1 января 2008 г.

7) банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, по вознаграждению, полученному (подлежащему получению) по ипотечным займам, выданным физическим лицам на срок более трех лет для приобретения и строительства жилья для собственных нужд;

См.: Письмо НК МФ РК от 23 сентября 2007 года № НК-УМ-1-17/11459, Письмо НК МФ РК от 7 февраля 2006 года № НК-УМ-1-17/1027, Письмо НК МФ РК от 17 ноября 2005 года № НК-УМ-5-16/10729, Письмо НК МФ РК от 6 сентября 2005 года № НК-УМ-1-16/8315, Письмо НК МФ РК от 4 марта 2005 года № НК-УМ-1-17/1964, Письмо Национального Банка РК от 17 февраля 2005 года № 21047/637юр, Письмо НК МФ РК от 2 февраля 2005 года № НК-УМ-5-14/840, Письмо НК МФ РК от 20 января 2005 года № НК-УМ-08-1-17/491, Письмо НК МФ РК от 19 февраля 2005 года № НК-УМ-1-17/1521 «Разъяснение по вопросу налогообложения вознаграждения по инвестиционным кредитам, выданным индивидуальным предпринимателям», Письмо НК МФ РК от 20 августа 2004 года № НК-УМ-08-1-18/6797.

8) организаций по вознаграждению (интересу), полученному по финансовому лизингу основных средств на срок более трех лет, с последующей передачей их лизингополучателю;

9) организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства;

10) организаций по доходам, полученным от выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых на безвозмездной основе международными организациями и иностранными государствами.

См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".

2. Налогооблагаемый доход производственных организаций, в которых инвалиды составляют не менее 30 процентов от общего числа их работников, дополнительно уменьшается на 2-кратную сумму расходов по оплате труда инвалидов, а также на 50 процентов от суммы социального налога, касающегося инвалидов.

3. Освобождаются от обложения налогом вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам; пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, сформировавшиеся за счет инвестиционного дохода, полученного от размещения пенсионных активов в государственные ценные бумаги.

4. Не облагается подоходным налогом доход в пределах 480-кратного месячного расчетного показателя в год участников Великой Отечественной войны 1941-1945 годов, приравненных к ним лиц и инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год - доход инвалидов III группы.

См.: Письмо МГД РК от 18 июня 2001 г. № ДМ-1-1-18/4835.

Указанные льготы распространяются и на дивиденды см. Письмо "О налогообложении дивидендов", пример в п. 48 Инструкции № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".

5. Не подлежат налогообложению подоходным налогом следующие виды доходов и платежей физических лиц:

1) официальный доход от работы по найму дипломатического или консульского работника, не являющегося гражданином Республики Казахстан;

2) официальный доход от работы по найму лица, находящегося на государственной службе иностранного государства, в котором его доход подлежит обложению;

См. Письмо "О налогообложении иностранных граждан".

3) стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде гуманитарной, благотворительной помощи и грантов, кроме имущества, полученного в виде оплаты труда;

См.: Письмо "О порядке налогообложения грантов, выплачиваемых физическим лицам", постановление "О порядке ввоза товаров в качестве гуманитарной помощи".

4) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;

стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;

адресная социальная помощь, пособия и компенсации, социальные льготы, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением социальных пособий по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием, компенсаций за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск, а также компенсаций, выплачиваемых при расторжении индивидуального трудового договора, превышающих размер среднемесячной заработной платы;

возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного заработка);

материальная помощь, оказываемая работникам при рождении ребенка, на погребение, для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), подтвержденных документально, в пределах 50-кратного месячного расчетного показателя;

расходы работодателя, направленные на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с производственной деятельностью, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

суммы пенсионных выплат получателей из накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета);

суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам личного ненакопительного страхования своих работников;

пенсионные и страховые выплаты, осуществляемые за счет добровольных пенсионных взносов, обложенных ранее подоходным налогом;

См.: Письмо МГД РК от 18 июня 2001 г. № ДМ-1-1-18/4835.

5) алименты на детей и иждивенцев;

6) единовременные выплаты и материальная помощь, оказываемые за счет средств республиканского и местных бюджетов;

6-1) материальная помощь для членов профсоюза из средств профсоюзного бюджета, сформированного из отчислений из заработной платы, обложенной подоходным налогом.

7) вознаграждение (интерес) по вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан и вознаграждение по долговым ценным бумагам;

См.: Письмо МГД РК "О налогообложении доходов физических лиц - нерезидентов".

8) доход (за исключением дохода, который подлежит налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан), полученный индивидуальным предпринимателем от занятия предпринимательской деятельностью, если он не превышает суммы необлагаемого налогом годового дохода, установленного законом для физических лиц.

8) денежные довольствия, денежные вознаграждения и другие выплаты военнослужащим, получаемые ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы;

9) деньги физических лиц, легализованные в соответствии с Законом Республики Казахстан от 2 апреля 2001 г. "Об амнистии граждан Республики Казахстан в связи с легализацией ими денег".

6. Налогооблагаемый доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму безвозмездно переданного имущества, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной и образовательной деятельностью, в размере, не превышающем двух процентов облагаемого дохода от предпринимательской деятельности. Полученные в целях благотворительности средства, использованные не по целевому назначению, подлежат обложению налогом в некоммерческих организациях.

Налогооблагаемый доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму:

б) средств, направленных на строительство жилья в городе Астане и фактически использованных целевым назначением в текущем году.

7. Налогооблагаемый доход банков, обслуживающих общенациональный и региональные фонды по поддержке малообеспеченных граждан, созданные в областях, городах Астане и Алматы, уменьшается на сумму безвозмездных отчислений в эти фонды.

8. Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям может быть предоставлено освобождение от уплаты подоходного налога на срок до 5 лет с момента получения облагаемого дохода, но не более 8 лет с момента заключения контракта.

на срок до 5 лет с момента заключения контракта пониженная ставка подоходного налога до 100 % основной ставки;

на последующий период до 5 лет - пониженная ставка подоходного налога в пределах не более 50 % основной ставки.

Конкретные сроки предоставления льгот по подоходному налогу устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от объемов инвестиций в основной капитал и приоритетного сектора экономики.

При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.

См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".

9. Не подлежат налогообложению подоходным налогом доходы юридических лиц, полученные от проведения государственной (национальной) лотереи.

10. Налогооблагаемый доход налогоплательщика уменьшается на сумму добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные пенсионные фонды в следующих размерах:

1) для физического лица - в размере, не превышающем десяти месячных расчетных показателей в месяц;

2) для юридического лица - в размере, не превышающем двадцати расчетных показателей на каждого работника в месяц.

См.: Письмо МГД РК от 8 ноября 2001 года № ДМН-1-2-21/8290. 

Глава 7

МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Статья 35. Доход нерезидента от постоянного учреждения

Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, является плательщиком подоходного налога по доходам из казахстанских источников, связанных с постоянным учреждением, уменьшенным на сумму вычетов, предусмотренных настоящим Законом в отношении такого дохода.

См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", Письмо МГД РК от 19 октября 2000 г. № ДРН-2-1-14/9601, Письмо от 21 мая 1998 года, Письмо "О порядке налогообложения выставок, проводимых нерезидентами", Письмо от 2 сентября 1998 года № 15-9-2-7/3326, Письмо от 25 ноября 1998 года № 13-5-1-7/4518 "Об уплате налогов", Письмо МГД РК от 22 ноября 2000 г. № ДРН-2-1-14/10642, Письмо МГД РК от 31 мая 2001 г. № ДА-2-2-19/4242 О представлении аудиторского заключения, Письмо МГД РК от 29 ноября 2000 года № ДРН-1-1-14/10794.

В статью 36 внесены изменения и дополнения в соответствии с Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1.

Статья 36. Взимание налога у источника выплаты

1. Доход нерезидента, не связанный с постоянным учреждением подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов, если источник дохода находится в Республике Казахстан, по ставкам, определенным в статье 33 настоящего Закона.

Данный порядок не применяется в случаях оплаты резидентами Республики Казахстан импортных товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан по внешнеторговым контрактам.

См.: Письмо МГД РК № ДМН-2-1-14/7878 от 7 октября 2001 г..

2. Налог у источника выплаты применяется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Казахстан.

См. Письмо "О взимании налога с нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан", Письмо от 2 ноября 1998 года, Письмо от 26 октября 1998 № 15-9-2-6/4138, Письмо МГД РК № ДМН-2-1-17/10843 от 30 ноября 2000 г. "О налогообложении нерезидентов", Письмо МГД РК от 18 января 2001 г. № ДМН-2-1-17/387 "О доходах нерезидентов из казахстанского источника", Письмо МГД РК от 5 апреля 2001 г. № ДМН-2-2-8/2678.

Статья 37 дополнена частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)

Статья 37. Налогообложение чистого дохода постоянного учреждения иностранного юридического лица

В дополнение к подоходному налогу постоянное учреждение юридического лица-нерезидента облагается налогом на чистый доход этого постоянного учреждения по ставке 15 процентов.

Начисленная сумма налога отражается в декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.

Статья 38. Зачет иностранного налога

1. Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога зачитываются при уплате подоходного налога в Республике Казахстан.

2. Размер зачитываемых сумм, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, не должен превышать сумм, которые были бы начислены в Республике Казахстан к этому доходу по ставкам, действующим в Республике Казахстан.

См.: Инструкцию о порядке применения Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан с иностранными государствами, Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".

Предложение первое пункта 1 статьи 39 изложено в редакции Закона РК от 22.11.99 г. № 485-1 с 1 января 2000 года (см. стар. ред.)

Статья 39. Доход, полученный в странах с льготным налогообложением

1. Если резиденту принадлежит прямо или косвенно более 10 процентов уставного капитала иностранного юридического лица или он имеет более 10 процентов голосующих акций этого юридического лица, которое в свою очередь получает доход в стране с льготным налогообложением, тогда эта часть дохода юридического лица, относящаяся к резиденту, включается в его облагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридическое лицо.

2. Иностранное государство рассматривается как государство с льготным налогообложением, если в этой стране ставка налога на 1/3 ниже, чем определяемая в соответствии с настоящим Законом, или имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или фактическом владельце дохода.

Глава 8

ПРАВИЛА НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Статья 40. Метод налогового учета

Налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом.

См. постановление Правительства Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 1001 "О переходе налогоплательщиков на метод начислений в налоговом учете", Письмо "О методах учета по подоходному налогу с юридических лиц", Порядок уплаты разницы сумм налогов образовавшихся при переходе на метод начислений в налоговом учете и непогашенных по состоянию на 1 января 1998 года", Приказ "О переходе на метод начислений"

Статья 41. Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам

1. Доход и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового года в части фактического их исполнения.

См.: Разъяснения НК МФ РК по вопросам доходов и вычетов по долгосрочным контрактам.

2. При применении метода начисления величина части исполнения контракта определяется посредством сопоставления расходов, понесенных до конца налогового года, с совокупными расходами по данному контракту.

Статья 42 изложена в новой редакции в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)

Статья 42. Порядок учета товарно-материальных запасов

Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету.

В статью 43 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.) Статья изложена в редакции Закона РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 43. Финансовый лизинг основных средств

1. Передача лизингодателем лизингополучателю основных средств, подлежащих амортизации, является финансовым лизингом основных средств, если она отвечает следующим условиям:

1) лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленные договором лизинга основные средства у продавца и передать их лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей;

2) передача основных средств в собственность лизингополучателя или предоставление права лизингополучателю по приобретению основных средств по фиксированной цене определены договором лизинга;

3) срок финансового лизинга превышает 80 процентов срока полезной службы основных средств.

Стоимость основных средств, переданных (полученных) в финансовый лизинг (по финансовому лизингу), определяется на момент заключения договора лизинга.

В целях налогообложения такая сделка рассматривается как покупка основных средств лизингополучателем.

2. Для целей настоящей статьи срок финансового лизинга основных средств включает дополнительный срок, на который лизингополучатель имеет право продлить финансовый лизинг основных средств в соответствии с договором.

См.: Закон Республики Казахстан от 5 июля 2000 г. № 78-II "О финансовом лизинге"

В статье 44 слово "долги" заменено словом "требования" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1

Статья 44. Компенсируемые вычеты

Если ранее вычтенные расходы, убытки или сомнительные требования возмещаются, то полученная сумма является доходом того года, в котором она была возмещена.

Статья 45 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1.; Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)

Статья 45. Доходы от прироста стоимости и убытки при реализации фиксированных активов

1. Доходом от прироста стоимости фиксированных активов при их реализации является положительная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих долгосрочных активов уменьшенной на сумму амортизации, определяемой в соответствии со статьей 46 настоящего Закона.

2. Убытком от реализации фиксированных активов является отрицательная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих средств, уменьшенной на сумму амортизации, определяемой в соответствии со статьей 46 настоящего Закона.

3. Пункты 1 и 2 настоящей статьи не применяются к фиксированным активам, подлежащим амортизации по групповому методу.

Статья 46 с изменениями и дополнениями, внесенными в соответствии с законом РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1; законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.(см. стар. ред.); законом РК от 31.03.99 г. № 356-1;  законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)

Статья 46. Стоимость фиксированных активов

1. В стоимость фиксированных активов включаются затраты по их приобретению, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, (в том числе вознаграждение (интерес) по полученным кредитам (займам), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.

Вознаграждение (интерес) за имущество, полученное в лизинг (финансовую аренду), относится на увеличение стоимости данного имущества.

2. Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частью.

Статья 47 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), пункт 1 дополнен вторым абзацем в соответствии с Законом РК от 24.12.98 г.

Статья 47. Доходы от передачи активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости

1. При передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости стоимость активов передающего (реализующего) лица определяется исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения, а стоимость активов получающего лица - по оприходованной оценочной стоимости передаваемых (реализуемых) активов.

При этом стоимость активов определяется в целом за отчетный период, без распределения по наименованиям товаров (работ, услуг).

См. Письмо НК МФ РК от 1 августа 2004 года № НК-УМ-08-1-18/7118 "Себестоимость в налоговых целях".

2. При реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям разница между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов, определяемой в целях налогообложения, является доходом реализующего лица.

См. примечание в п. 65 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", Письмо МГД РК от 29 ноября 2000 года № ДРН-1-1-14/10794.

Статья 48 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 8 декабря 1997 года № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1; от 24 декабря 1998 года № 333-I

Статья 48. Расходы, осуществляемые за счет чистого дохода

К расходам, осуществляемым за счет чистого дохода, не подлежащим вычету, относятся:

1) расходы на приобретение и строительство основных средств и другие расходы капитального характера;

2) штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;

3) расходы, являющиеся прямым или косвенным доходом работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью;

См. п. 1 Письма "Об отдельных вопросах налогового законодательства", Письмо "О налогообложении страховых сумм".

4) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности.

5) расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью.

Глава 9

АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ

Статья 49 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 92-1 от 11 апреля 1997 г., № 114 -1 от 27.05.97 г., от 1.07.98 г. № 255-1, от 28.12.98 г. № 336-1;  Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.),  Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 49. Подача декларации о доходах и имуществе

1. Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах представляют органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным, следующие налогоплательщики:

1) юридические лица, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, являющиеся в соответствии с пунктом 7 статьи 6 настоящего Закона самостоятельными налогоплательщиками;

См. Письмо "О представительствах иностранных юридических лиц".

2) физические лица, имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты в Республике Казахстан;

См.: Письмо от 15 мая 1998 года № 12-7-4-9/1856.

3) физические лица, совершившие в налоговом году строительство или крупное приобретение на сумму свыше 2000 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и крупных приобретений строительных материалов для такого строительства;

См.: Письмо МГД РК от 4 мая 2001 г. № ДРН-1-1-15/3508 "О нарушениях при приеме налоговых деклараций", Письмо МГД РК № ДА-2-2-15/3878 от 19 мая 2001 г., Письмо МГД РК № ЮД-2-2-12/5838 от 19 июля 2001 г..

4) физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;

5) физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;

См.: Приказ МФ РК от 2 июля 1998 года № 12-4-1-11/5132 .

6) депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихатов, а также лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу;

См.: Письмо МГД РК от 2 сентября 2002 года № ДРН-2-1-18/8722 "О некоторых вопросах администрирования", Письмо МГД РК от 30 марта 2001 г. № ЮД-2-1-12/2473 "Относительно предоставления деклараций военнослужащими", Письмо Генеральной прокуратуры РК от 19 марта 2001 г. № 7-21-6-10-2001 "По вопросу привлечения к административной ответственности супругов государственных служащих за непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций о совокупном годовом доходе".

7) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

См.: Письмо МГД РК от 1 августа 2000 г. № ДРН-2-1-15/716.

2. Депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихатов при избрании, а также лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу, при поступлении на государственную службу, назначении на государственные должности, при продвижении по государственной службе, представляют в органы налоговой службы сведения о доходах и имуществе, принадлежащем им на праве собственности, являющихся объектами налогообложения.

См.: Письмо МГД РК от 6 июля 2000 г. № ЮД-2-2-15/6207, Письмо МГД от 23 марта 2000 г. № ЮД-2-12/2611 о том, что работники здравоохранения, образования и ГЦВП не должны представлять декларацию.

3. При завершении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в Республике Казахстан налоговая служба может потребовать от налогоплательщика представить декларацию о доходах за период меньший, чем 12 месяцев, путем вручения письменного уведомления, в котором указываются причина и дата, когда и за какой период должна быть представлена декларация.

4. При ликвидации юридического лица ликвидационная комиссия или налогоплательщик незамедлительно письменно сообщает об этом налоговой службе. В течение пятнадцати дней после принятия решения о ликвидации юридического лица налогоплательщик обязан представить в органы налоговой службы декларацию о совокупном годовом доходе и вычетах.

5. При прекращении резидентом предпринимательской деятельности, осуществляемой без образования юридического лица, им в 15-дневный срок представляется декларация о совокупном годовом доходе и вычетах в органы налоговой службы.

6. Физические лица-нерезиденты, находящиеся в Республике Казахстан более 30 дней в течение любого двенадцатимесячного периода или получившие доход свыше 500 месячных расчетных показателей из казахстанского источника, представляют декларацию о совокупном доходе и вычетах в органы налоговой службы в момент прекращения деятельности или выезда с территории Республики Казахстан.

См. письмо "О налогообложении доходов иностранных граждан".

6-1. Юридические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам и (или) освобожденные от налогообложения подоходным налогом, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам отдельный расчет по форме, установленный Министерством государственных доходов Республики Казахстан, с приложением к декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.

Плательщики единого земельного налога, имеющие доходы от реализации несельскохозяйственной продукции, продукции несобственного производства, подакцизной продукции и продуктов их переработки, обязаны вести раздельный учет и осуществлять по ним исчисление и уплату подоходного налога, а также предоставлять декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах в соответствии с настоящим разделом.

7. Декларация о доходах и сведения о доходах и имуществе подаются по форме и в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" , п. 72 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", Инструкцию "О порядке предоставления декларации о полученных доходах и имуществе гражданам при поступлении на государственную службу".

Декларации о доходах и сведения о доходах за 1995-2000 гг. уничтожены в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 25 июня 2001 года № 860 О мерах по реализации Закона Республики Казахстан "Об амнистии граждан Республики Казахстан в связи с легализацией ими денег".

Статья 50 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 92-1 от 11 апреля 1997 г., от 19.06.97 г. № 134-1, от 11.07.97 г. № 154-1, от 8.12.97 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1.; Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 ( с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.); Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 50. Удержание налога у источника выплаты

1. Удержание подоходного налога у источника выплаты обязаны производить следующие лица:

1) юридическое или физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, с выплат физическим лицам за работу по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма) и других выплат за исключением выплат физическим лицам, зарегистрированным в качестве субъектов предпринимательской деятельности;

См. Письмо "О налогообложении доходов физических лиц", Совместное письмо МГД РК от 15 апреля 2000 г. № 2-14/3407 и МФ РК от 15 апреля 2000 г. № 12-2-1-4/5233 "О налогообложении в рамках государственных внешних займов и/или грантов", п. 68 Инструкции № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".

2) юридическое лицо-резидент, которое выплачивает дивиденды юридическим и физическим лицам;

3) юридическое или физическое лицо, которое выплачивает вознаграждение (интерес) юридическим и физическим лицам;

См. п. 3 Письма "О некоторых вопросах применения налогового законодательства".

4) юридическое или физическое лицо, которое осуществляет платежи, предусмотренные в статье 33 настоящего Закона;

См.: Письмо МГД РК от 21 марта 2001 г. № ДМН-2-2-8/2250 "Об удержании налога на доходы нерезидента у источника выплаты".

5) юридическое и физическое лицо, которое выплачивает выигрыши физическим лицам;

6) юридическое или физическое лицо, которое выплачивает платежи в соответствии с подпунктом 3 статьи 48 настоящего Закона.

7) юридические или физические лица, которые выплачивают физическим лицам доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте.

2. Инвестиционные доходы, выплачиваемые накопительным пенсионным фондам по размещенным пенсионным активам, не подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты.

3. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход. При неудержании суммы налога юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход, обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанные с ним штрафы и пени.

См. Письмо НК МФ от 6 мая 1998 г. "О взимании подоходного налога с заработной платы работников ликвидируемых предприятий" .

4. Юридические и физические лица, удерживающие налог у источника согласно пункту 1 настоящей статьи, обязаны:

1) при получении средств на выплату платежей, предусмотренных в пункте 1 настоящей статьи в банках и других организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, перечислять налог в бюджет одновременно с получением этих средств, в других случаях - в течение 5 банковских дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств;

крестьянские (фермерские) хозяйства вносят суммы налога, удерживаемые с доходов наемных работников, в сроки, установленные для уплаты единого земельного налога.

2) при выплате заработной платы выдавать физическому лицу, получающему доход, по его требованию справку, указывающую его фамилию и инициалы, сумму и вид дохода, а также сумму удержанного налога (если налог был удержан);

3) в течение 30 дней после окончания налогового года представлять в органы налоговой службы, а также направлять юридическим и физическим лицам, получающим доход согласно пункту 1 настоящей статьи, по их требованию справку, в которой отражаются регистрационный номер этого лица, его название или фамилия и инициалы, общая сумма дохода и общая сумма удержанного налога за отчетный год.

См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", Порядок представления справки об удержании налога у источника выплаты.

3-1) доходы из казахстанского источника, относимые на вычеты постоянными учреждениями, расположенными на территории Республики Казахстан, и (или) резидентами Республики Казахстан, считаются выплаченными в момент их отнесения на вычеты.

5. Постоянные учреждения, расположенные на территории Республики Казахстан, и (или) резиденты Республики Казахстан при отнесении на вычеты доходов из казахстанского источника, не выплаченных за налоговый год, обязаны перечислять налог, удержанный у источника выплаты согласно пункту 1 настоящей статьи, по истечении 10 дней со дня предоставления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за налоговый год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.

Статья 51 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1.

Статья 51. Авансовые платежи по подоходному налогу

1. Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей не позднее двадцатого числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы.

См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" и разъяснение в п.73 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".

2. Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, имеющей сезонный характер работ или другие условия, определяют сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового года, по согласованию с органами налоговой службы.

3. Физические лица-нерезиденты, работающие по трудовому договору (контракту) или по договору подряда - найма, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей 20-го февраля, 20-го мая, 20-го августа и 20-го ноября налогового года.

4. Внесенные суммы авансовых платежей подоходного налога идут в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.

Статья 52. Уплата налога по итогам за год

Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.

Статья 52 дополнена частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)

Постоянное учреждение юридического лица-нерезидента уплачивает налог на чистый доход этого постоянного учреждения в течение 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.

См. Письмо "О начислении пени".

Раздел III изложен в редакции Закона РК от 10.12.99 г. № 492-1 (с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)

РАЗДЕЛ III. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Глава 10. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В статью 53 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.12.96 г. № 61-1 и Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1

Статья 53. Понятие налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Закон дополнен статьей 53-1 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1

Статья 53-1. Объект обложения налогом на добавленную стоимость

1. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.

2. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.

3. Облагаемым импортом являются импортируемые товары за исключением освобожденных от налога.

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

В статью 54 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 31.12.96 г. № 61-1; от 08.12.97 г. № 200-1; от 16.07.99 г. № 440-1; от 10.12.99 г. № 492-1. Пункт 2 изложен в редакции Закона РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 54. Плательщики

1. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения в соответствии со статьей 53-1 настоящего Закона.

2. Плательщиками налога на добавленную стоимость не являются плательщики единого земельного налога по оборотам от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки.

Плательщики единого земельного налога по оборотам от реализации несельскохозяйственной продукции, продукции несобственного производства, подакцизной продукции, а также по оборотам от реализации продуктов их переработки осуществляют исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Законом.

3. Министерство государственных доходов Республики Казахстан по заявлению налогоплательщика может рассматривать подразделения юридического лица в качестве самостоятельных плательщиков налога на добавленную стоимость.

4. Плательщиками налога на добавленную стоимость на импортируемые товары являются юридические лица, их филиалы и представительства, физические лица и нерезиденты, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

5. При реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан нерезидентами (кроме осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), получающими доход из казахстанского источника, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере резидентами Республики Казахстан, а также нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, осуществляющими расчеты с названными нерезидентами.

См.: Письмо МГД РК от 9 октября 1999 года № ДМ-1-11/7146 об услугах с использованием средств связи, Письмо МГД РК от 10 ноября 2000 г. № ДАП-1-2-9/10233 "Открытие дополнительных лицевых счетов по НДС".

В статью 55 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 31.12.96 г. № 61-1; от 08.12.97 г. № 200-1; от 01.07.98 г. № 255-1; от 31.03.99 г. № 355-1; от 31.03.99 г. № 356-1; от 16.07.99 г. № 440-1; от 10.12.99 г. № 492-1

Статья 55. Международные договоры

В соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, может быть установлен иной порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

Если международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, предусмотрено обложение экспорта и импорта работ (услуг), то применяются ставки, предусмотренные статьями 58 и 70-1 настоящего Закона соответственно.

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Глава 11. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА

В статью 56 внесены изменения в соответствии с Указом Президента РК, и.с.з., от 21.12.95 г. № 2703 и Законами РК от 31.12.96 г. № 61-1; от 08.12.97 г. № 200-1; от 10.12.99 г. № 492-1. Пункт 10 изложен в редакции Закона РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 56. Размер облагаемого оборота

1. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже цен их приобретения для торгово-посреднической деятельности.

2. При обмене товарами (работами, услугами) или при их передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из уровня цен, без включения в них налога на добавленную стоимость, сложившегося у налогоплательщика на момент обмена или передачи, но не ниже фактически сложившихся затрат, определяемых в соответствии с пунктом 9 настоящей статьи.

3. В случае выплаты заработной платы и других выплат в натуральном выражении в стоимость выдаваемых товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставкам, предусмотренным в статье 62 настоящего Закона.

4. Если товары (работы, услуги) поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы налогоплательщиком или иными лицами в личных целях безвозвратно, то стоимость таких товаров (работ, услуг) рассматривается в качестве облагаемого оборота.

5. При порче, утрате товаров включая основные средства (за исключением товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 64 настоящего Закона, а также случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера), стоимость данных товаров рассматривается в качестве облагаемого оборота.

При порче, утрате товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 64 настоящего Закона, их учетная стоимость не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

6. При реализации товаров на экспорт ниже цены приобретения по торгово-посреднической деятельности, разница между ценой реализации и ценой приобретения подлежит налогообложению по ставкам, установленным статьей 62 настоящего Закона, применяемым при реализации таких товаров, осуществляемой на территории Республики Казахстан.

7. В случае ликвидации плательщика налога на добавленную стоимость остатки его товаров, в том числе основных средств, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, по которым предусмотрен зачет в соответствии со статьей 64 настоящего Закона, рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом.

8. Облагаемым оборотом при реализации товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, является доход, полученный в виде разницы между стоимостью реализации и учетной стоимостью. При этом под учетной стоимостью понимается балансовая стоимость товаров.

9. Размер облагаемого оборота в случаях, предусмотренных в пунктах 3-5, 7 настоящей статьи определяется исходя из применяемых цен и тарифов, но не ниже фактически сложившихся затрат.

Для целей настоящей статьи в фактически сложившиеся затраты налогоплательщика включаются себестоимость товаров (работ, услуг), а также расходы налогоплательщика, связанные с предпринимательской деятельностью, по которым поставщиками были выставлены счета-фактуры с указанием суммы налога на добавленную стоимость и по которым суммы налога на добавленную стоимость были отнесены в зачет в соответствии с настоящим Законом.

10. В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам.

См.также: Письмо НК МФ РК от 11 ноября 2005 года № НК-УИ-2-17/10560, Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, Письмо МГД РК от 29 ноября 2000 года № ДРН-1-1-14/10794

Закон дополнен статьями 56-1; 56-2; 56-3; 56-4; 56-5; 56-6; 56-7; 56-8 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1

Статья 56-1. Определение облагаемого оборота при осуществлении строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ

1. Облагаемым оборотом при осуществлении строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ по возведению и ремонту зданий является стоимость выполненных и принятых заказчиком к оплате работ.

2. Суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные в зачет по товарам, работам и услугам, использованным при осуществлении строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, выполненных хозспособом для собственных производственных нужд, подлежат исключению из зачета и отнесению на увеличение стоимости строительства или объекта. Исключение из зачета указанных сумм налога производится по мере отпуска товаров, работ и услуг на осуществление строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ.

При реализации объекта, построенного хозспособом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные на увеличение стоимости объекта, при наличии подтверждающих документов подлежат исключению из его стоимости и отнесению в зачет.

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Статья 56-2. Определение облагаемого оборота при осуществлении перевозок

1. У налогоплательщиков, осуществляющих перевозки, при реализации билетов на проезд в облагаемый оборот включается стоимость билетов в части услуг по перевозкам, оказываемых собственными силами таких налогоплательщиков.

При реализации билетов на проезд других перевозчиков по заключенным договорам облагаемый оборот определяется на основе стоимости услуг по реализации билетов. Стоимость самой перевозки включается в облагаемый оборот у налогоплательщика, непосредственно осуществляющего эту перевозку.

2. У налогоплательщиков, оказывающих транспортно-экспедиторские услуги, непосредственно не осуществляющих перевозки, в облагаемый оборот не включается стоимость перевозки.

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, Письмо МГД РК от 29 ноября 2000 г. № ДМ-2-1-12/10785 "По налогу на добавленную стоимость по международным перевозкам".

Статья 56-3. Определение облагаемого оборота при оказании туристских услуг

1. У налогоплательщиков, оказывающих туристские услуги и реализующих путевки по маршрутам на территории Республики Казахстан, облагаемым оборотом является стоимость путевки.

2. У налогоплательщиков, оказывающих туристские услуги и реализующих путевки по маршрутам, связанным с пребыванием туристов за пределами Республики Казахстан, облагаемым оборотом является стоимость таких путевок, за исключением стоимости провоза пассажиров и багажа и стоимости услуг, оказываемых зарубежными партнерами по обслуживанию туристов за пределами Республики Казахстан.

Статья 56-4. Определение облагаемого оборота при изготовлении продукции из давальческого сырья и материалов

1. Облагаемым оборотом при изготовлении продукции из давальческого сырья и материалов является стоимость услуг (работ) по их переработке (обработке, ремонту).

Давальческое сырье и материалы, вывозимые на переработку (обработку, ремонт) за пределы Республики Казахстан, в облагаемый оборот не включаются в случае, если они вывозятся в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан в режиме "Переработка товаров вне таможенной территории".

В случае изменения режима переработки товаров вне таможенной территории на режим экспорта товаров, ранее вывезенные сырье и материалы или продукты их переработки включаются в облагаемый оборот в соответствии с настоящим Законом.

2. В случае оплаты услуг (работ) по переработке (обработке, ремонту) товарами, произведенными из давальческого сырья и материалов, стоимость этих товаров включается в облагаемый оборот.

Статья 56-5. Определение облагаемого оборота при использовании многооборотной тары

1. У налогоплательщиков, осуществляющих реализацию товаров с использованием многооборотной тары, стоимость тары не включается в облагаемый оборот, если стоимость тары, в которой отпускается готовая продукция, является залоговой ценой, которая равна стоимости приобретения этой тары.

2. Стоимость тары, не являющейся многооборотной, включается в облагаемый оборот.

См.: Письмо МГД РК от 9 октября 2000 г. № ДМ-2-1-12/9245 "По вопросу обложения НДС одноразовой тары".

Статья 56-6. Определение облагаемого оборота при реализации залогового имущества

1. При передаче залогового имущества (товаров) залогодателем залогодержателю размер облагаемого оборота у залогодателя определяется исходя из размера полученных заемных средств.

2. Размер облагаемого оборота у залогодержателя при реализации залогового имущества (товаров) определяется на основе стоимости реализуемого имущества, но не ниже стоимости, по которой залогодатель произвел его передачу залогодержателю. Цена приобретения указанного имущества определяется исходя из размера стоимости предоставленных заемных средств без учета начисляемых по ним вознаграждений (интереса).

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Статья 56-7. Определение облагаемого оборота по услугам по производству, распределению и транспортировке тепла, электроэнергии, воды и газа, а также по производству и реализации продукции машиностроения, химической промышленности и производства резиновых и пластмассовых изделий

1. Облагаемый оборот по услугам по производству, распределению и транспортировке тепла, электроэнергии, воды и газа включает в себя обороты по реализации, оплата по которым произведена, а также обороты, с момента реализации которых истекло 60 дней.

2. Облагаемый оборот по производству и реализации продукции машиностроения, химической промышленности и производства резиновых и пластмассовых изделий включает в себя обороты по реализации, оплата по которым произведена, а также обороты, с момента реализации которых истекло 90 дней.

Статья 56-8. Изменение облагаемого оборота

1. В случае, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг) изменяется, соответственно изменяется размер облагаемого оборота.

Изменение облагаемого оборота у налогоплательщика производится также в момент получения оплаты за поставленные товары (работы, услуги), за исключением случаев получения такой оплаты в иностранной валюте.

2. Исключен в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

В статью 57 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 24.12.98 г. № 333-1; от 31.03.99 г. № 356-1; от 16.07.99 г. № 440-1; от 10.12.99 г. № 492-1.; от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.); от 03.05.01 г. № 183-II (см. стар.ред.); от 11.06.2001 г. № 207-II (см. стар. ред.); от 5.07.2001 г. № 223-II (см. сроки действия) (см. стар. ред.); Законом РК от 16.07.01 г. № 244-II (см. стар. ред.)

Статья 57. Обороты, освобожденные от налога на добавленную стоимость

1. Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров (работ, услуг):

1) по продаже и (или) аренде зданий и помещений, за исключением первой реализации построенного объекта, платы за проживание в гостиницах;

См.: Письмо Об освобождении от налога на добавленную стоимость от продажи и аренды зданий".

2) по продаже права владения и пользования землей и (или) аренде земельных участков, за исключением платы за предоставление участка для парковки и хранения автомобилей или транспортных средств;

3) финансовых услуг, за исключением сейфовых операций, пересылки банкнот, монет и ценностей, а также услуг по хранению ценных бумаг, выпущенных в документарной форме;

См.: перечень услуг, оказываемых учреждениями банков, которые не относятся к финансовым, Письмо МГД РК от 18 декабря 2000 г. № ДМ-2-1-15/11345 "Об освобождении от НДС оборотов по реализации финансовых услуг", Письмо "Об обложении НДС операций с ценными бумагами", Письмо МГД РК от 18 января 2001 г. № ДМ-2-1-15/367 "Об освобождении от НДС".

4) почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных конвертов и открыток, марок акцизного сбора;

5) работ или услуг, осуществляемых некоммерческими организациями, если они связаны с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых и инвалидов, услуг в области культуры, науки, физкультуры и спорта, проведением обрядов и церемоний религиозными организациями;

См.: Письмо МГД РК от 18 августа 2000г. № ДM-2-1-15/7699 "Об освобождении от налога на добавленную стоимость".

6) услуг, выполняемых уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;

7) похоронно-ритуальных услуг, услуги кладбищ и крематориев;

См.: Письмо МГД РК от 25 февраля 2001 г. № ДРН-2-2-18/1525 "О налогообложении ритуальных услуг".

8) геологоразведочных и геолого-поисковых работ;

См. Письмо "Об освобождении от уплаты НДС на геологопоисковые и геологоразведочные работы", Письмо "Об уплате НДС".

9) обороты по реализации лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;

10) обороты по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых Национальным Банком Республики Казахстан;

См.: Письмо НК МФ РК.

11) работы и услуги, осуществляемые в связи с международными перевозками;

См. Письмо НК МФ РК, Письмо "О применении НДС на услуги по транспортировке нефти на экспорт", Письмо от 5 октября 2000 г. № ДМ-2-1-12/9167 "Касательно налогообложения услуг транспортно-экспедиторских фирм".

Подпункт 12 действовал до 01.01.04 г. в редакции Закона РК от 12.06.01 г. № 210-II (см. стар. ред.)

12) обороты по реализации товаров (работ, услуг) (кроме оборотов по реализации товаров (работ, услуг) от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров и видов деятельности) общественных объединений инвалидов, а также производственных организаций освобождаются от налога на добавленную стоимость, если такие объединения и организации соответствуют следующим условиям:

инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких производственных организаций;

расходы по оплате труда инвалидов составляют не менее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, зрения, - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда;

13) приватизация государственной собственности;

См. Письмо "О некоторых вопросах по налогу на добавленную стоимость".

14) взносы в уставный капитал;

14-1) возврат имущества, ранее полученного в качестве взноса в уставный капитал;

Подпункт 15 действовал до 01.01.04 г. в редакции Закона РК от 12.06.01 г. № 210-II (см. стар. ред.)

15) обороты по производству и (или) реализации школьных учебников и школьных учебных пособий, школьных тетрадей, детской литературы, а также учебных пособий для среднеспециальных и высших учебных заведений, допущенных к использованию уполномоченным государственным органом;

См.: Письмо МГД РК от 4 мая 2000 г. № ДМ-1-15/4008 "О налоге на добавленную стоимость на учебные пособия", Письмо МГД РК от 6 декабря 2000 г. № ДРН-2-2-18/10997 "О налоге на добавленную стоимость", Письмо НК МФ РК от 18 января 2003 года № НК-УМ-07-2-21/465.

16) товары (работы, услуги), приобретаемые и оказываемые резидентами Республики Казахстан для осуществления деятельности, связанной с организацией, строительством и функционированием фонда "SOS-Детские деревни Казахстана";

Подпункт 17 утратил силу с 1 января 2005 г. в соответствии с Законом РК от 12.06.01 г. № 210-II

17) обороты по производству, включая предоставление рекламных услуг, и (или) реализации газетной и журнальной продукции отечественного производства, за исключением периодических печатных изданий, в которых реклама составляет более 2/3 площади печатного материала;

См.: Письмо НК МФ РК от 20 января 2005 года № НК-УМ-08-3-20/479, Письмо НК МФ РК от 15 февраля 2005 года № НК-УМ-2-17/1280, Письмо НК МФ РК от 15 декабря 2004 года № НК-УМ-08-2-20/10333, Письмо НК МФ РК от 28 февраля 2005 года № НК-УМ-2-17/1779 «Разъяснения по вопросу обложения НДС импорта газетной и журнальной продукции», Письмо НК МФ РК от 17 января 2005 года № НК-УМ-08-2-18/335, Письмо НК МФ РК от 14 января 2005 года № НК-УМ-08-5-16/263, Письмо НК МФ РК от 25 ноября 2004 года № НК-УМ-08-2-20/9645, Письмо НК МФ РК от 20 августа 2004 года № НК-УМ-08-5-14/6789, Письмо НК МФ РК от 2 декабря 2003 года № НК-УМ-08-2-21/9636 "Об освобождении от НДС оборотов по производству и реализации газетной и журнальной продукции до 1 января 2005 года", Письмо МГД РК от 15 апреля 2000 г. № ДМ-4-17/3408 "Об НДС и местных сборах на газетную и журнальную продукцию".

18) обороты по реализации лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; протезно-ортопедических изделий; материалов для производства лекарственных средств; изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства.

Перечень лекарственных средств, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства, освобождаемых от налога, утверждается Правительством Республики Казахстан;

Подпункт 19 утратил силу с 1 января 2006 г. в соответствии с Законом РК от 12.06.01 г. № 210-II

19) обороты по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, осуществляемые исправительными учреждениями, республиканскими государственными предприятиями исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Республики Казахстан;

20) обороты по оказанию образовательных услуг в сфере дошкольного воспитания и обучения, начального общего, основного общего, среднего общего, начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, осуществляемые юридическими, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по лицензии на право ведения образовательной деятельности;

См.: Письмо МГД РК от 27 февраля 2001 года № ДМ-2-1-12/1565 "О применении льготы по налогу на добавленную стоимость к автошколам".

21) обороты по оказанию медицинских услуг, за исключением косметологических, осуществляемых юридическими лицами, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по лицензии на право ведения медицинской деятельности;

См.: Письмо МГД РК от 16 мая 2002 года № ДМ-2-1-15/4815.

22) обороты по оказанию коммунальных услуг, осуществляемых государственным предприятием Министерства обороны Республики Казахстан для воинских частей;

23) обороты по реализации аффинированных драгоценных металлов-золота и платины, кроме указанных в статье 61 настоящего Закона;

24) обороты по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;

См.: Инструкцию МГД РК "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость реализации товаров (работ, услуг), а также импорта товаров, осуществляемых за счет средств грантов".

25) услуг, оказываемых республиканским государственным предприятием, созданным на базе имущества объектов комплекса "Байконур";

26) услуг по представительству и защите физических и юридических лиц в органах дознания, предварительного следствия и судах;

27) передача основных средств на безвозмездной основе в пользу государственных учреждений, а также передача основных средств на безвозмездной основе, осуществляемая государственными учреждениями в пользу государственных предприятий, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

См. срок действия подпункта 28

28) обороты по реализации на территории специальной экономической зоны "Астана - новый город" товаров (работ, услуг), полностью потребляемых в процессе строительства и ввода в эксплуатацию объектов инфраструктуры, административного и жилого комплексов в соответствии с проектно-сметной документацией. Если налогоплательщик осуществляет наряду с оборотами, указанными в настоящем подпункте, другие обороты по реализации, то он обязан вести раздельный учет по оборотам, указанным в настоящем подпункте, и по другим оборотам.

Льготы, предусмотренные настоящим подпунктом, распространяются на следующих лиц, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков в налоговом органе на территории специальной экономической зоны "Астана - новый город":

юридических лиц;

физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение.

Налогоплательщики вправе не применять льготу, предусмотренную настоящим подпунктом, на основании представленного в налоговый орган на территории специальной экономической зоны "Астана - новый город" заявления, подтверждающего отказ налогоплательщика от освобождения от налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщики, указанные в настоящем подпункте, обязаны не позднее 15 марта 2002 года представить в налоговый орган на территории специальной экономической зоны "Астана - новый город" следующие сведения: по остаткам товарно-материальных запасов, находящимся на территории, в пределах которой образуется специальная экономическая зона "Астана - новый город", и не использованным в процессе строительства по состоянию на 1 января 2002 года;

по стоимости незавершенного строительства, включая стоимость товарно-материальных запасов, выполненных работ, оказанных услуг по каждому строящемуся на территории, в пределах которой образуется специальная экономическая зона "Астана - новый город", объекту по состоянию на 1 января 2002 года.

Сведения, указанные в настоящем подпункте, представляются в порядке и по форме, установленным Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.

См. Письмо НК МФ РК от 1 марта 2005 года № НК-УМ-5-16/1854 «Разъяснение по вопросу применения нулевой ставки НДС при отгрузке товаров и оборудования своему структурному подразделению». 

2. В случае, если налогоплательщик передает (продает) действующее предприятие или самостоятельно функционирующую часть предприятия другому налогоплательщику, то такая передача (продажа) освобождается от налога на добавленную стоимость. Настоящее положение применяется также к переуступке прав, предоставляемых контрактом на недропользование.

Глава 12. ОБОРОТЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ ПО НУЛЕВОЙ СТАВКЕ

В статью 58 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 31.12.96 г. № 61-1; от 08.12.97 г. № 200-1; от 24.12.98 г. № 333-1; от 28.12.98 г. № 336-1; от 31.03.99 г. № 356-1; от 16.07.99 г. № 440-1; от 10.12.99 г. № 492-1; от 22.06.01 г. № 213-II (см. стар. ред.); от 5.07.2001 г. № 223-II (см. сроки действия)(см. стар. ред.)

Статья 58. Экспорт товаров

1. Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов, а также случаев, предусмотренных в пункте 5 настоящей статьи, и экспорта товаров в государства, которые при экспорте товаров в Республику Казахстан применяют цены с учетом налога на добавленную стоимость.

2. Подтверждением экспорта товаров являются:

1) контракт (договор) на поставку экспортируемых товаров;

2) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Республики Казахстан.

В случае вывоза товаров в режиме экспорта с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач, либо с применением процедуры неполного периодического декларирования налоговому органу представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;

3) товаросопроводительные документы с отметками пограничных таможенных органов Республики Казахстан и государств транзита, через которые следует товар. В зависимости от вида транспорта, которым осуществляется экспорт товаров, такими документами являются коносамент или его копия, международная товаротранспортная накладная о перевозках международным автотранспортом, международная авиационная накладная или железнодорожная накладная.

См.: Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2003 года № НК-УНА-07-3-15/8712.

В случае вывоза товаров в режиме экспорта с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;

4) при необходимости налоговые органы могут обратиться в таможенные органы страны назначения товаров, указанной в грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме экспорта таможенными органами Республики Казахстан, с просьбой подтвердить факт производства таможенного оформления в режиме выпуска для свободного обращения товаров, экспортированных с территории Республики Казахстан.

См.: Письмо МГД РК от 2 июля 2002 года № ДРН-2-2-15/6640.

См. срок действия пункта 2-1

2-1. Подтверждением экспорта товаров в режиме свободной таможенной зоны на территорию специальной экономической зоны "Астана - новый город" являются документы, указанные в пункте 2 статьи 60-1 настоящего Закона.

3. Документами, подтверждающими экспорт товаров в государства-участники Содружества Независимых Государств, с которыми Республикой Казахстан заключены международные договоры, предусматривающие обложение налогом на добавленную стоимость экспорта товаров по нулевой ставке, являются документы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, а также копия грузовой таможенной декларации, оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта.

4. При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возврату, в соответствии с пунктом 1 статьи 69 настоящего Закона учитывается экспорт товаров, по которым поступила валютная выручка на счета налогоплательщика, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

См.: Письмо МГД РК от 8 ноября 2000 г. № ДМ-2-1-12/10151.

5. При наличии международных договоров, участником которых является Республика Казахстан, экспорт товаров может облагаться налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном в этих договорах.

Экспорт товаров в государства-участники Содружества Независимых Государств, с которыми Республикой Казахстан не заключены международные договоры, предусматривающие обложение налогом на добавленную стоимость экспорта товаров по нулевой ставке, облагается налогом на добавленную стоимость по ставкам, предусмотренным статьей 62 настоящего Закона.

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, Письмо МГД РК от 18 октября 2001 г. № ДМ-2-1-12/8379 Об экспорте лома цветных и черных металлов.

В статью 59 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 08.12.97 г. № 200-1; от 10.12.99 г. № 492-1

Статья 59. Налогообложение международных перевозок

1. Международные перевозки пассажиров, товаров, животных, багажа и почты облагаются по нулевой ставке, за исключением перевозок, осуществляемых в государства-участники Содружества Независимых Государств, с которыми Республикой Казахстан не заключены международные договоры, предусматривающие обложение налогом на добавленную стоимость экспорта товаров (работ, услуг) по нулевой ставке.

2. Положение пункта 1 настоящей статьи не распространяется на работы и услуги, осуществляемые в связи с международными перевозками.

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, Письмо МГД  РК № ДМ-2-1-15/233 от 12 января 2001 года "О налоге на добавленную стоимость по международным перевозкам", Письмо МГД РК от 8 февраля 2002 года № ДМ-2-1-15/1125 "О порядке обложения международных перевозок и работ, услуг, связанных с ними", Письмо МГД РК от 25 марта 2002 года № ДРН-2-2-15/2747, Письмо МГД РК № ДМ-2-1-18/4092 от 23 апреля 2002 года.

В статью 60 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 16.07.99 г. № 440-1; от 10.12.99 г. № 492-1

Статья 60. Налогообложение продукции отраслей текстильной, швейной, кожевенно-обувной промышленности

Реализация резидентами Республики Казахстан на территории Республики Казахстан продукции собственного производства отраслей текстильной, швейной, кожевенно-обувной промышленности облагается налогом по нулевой ставке.

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Закон дополнен статьей 60-1 в соответствии с Законом РК от 5.07.2001 г. № 223-II (см. сроки действия)

См. срок действия статьи 60-1

Статья 60-1. Налогообложение товаров, реализуемых на территорию специальной экономической зоны "Астана - новый город"

1. Реализация на территорию специальной экономической зоны "Астана - новый город" товаров и оборудования, полностью потребляемых в процессе строительства и ввода в эксплуатацию объектов инфраструктуры, административного и жилого комплексов в соответствии с проектно-сметной документацией, облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

Для целей настоящего Закона под товарами, полностью потребляемыми в процессе строительства, понимаются товары, непосредственно вовлеченные в процесс возведения зданий, сооружений, объектов инфраструктуры. К товарам, полностью потребляемым в процессе строительства, не относятся электроэнергия, бензин, дизельное топливо и вода.

1-1. Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период по оборотам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, возвращается налогоплательщику по его заявлению в установленные сроки в части фактически потребленных в процессе строительства ввезенных товаров и оборудования после получения подтверждения от налогового органа на территории специальной экономической зоны "Астана - новый город". Основанием для подтверждения является документ об использовании в процессе строительства ввезенных товаров и оборудования, который выдается по запросу налогового органа, находящегося на территории специальной экономической зоны "Астана - новый город", исполнительным органом, образованным на территории зоны.

2. Основанием для применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей являются:

1) договор (контракт) на поставку товаров, заключенный с лицами, указанными в подпункте 28) пункта 1 статьи 57 настоящего Закона, которые осуществляют строительство объектов инфраструктуры, административного и жилого комплексов на территории специальной экономической зоны;

См. Письмо НК МФ РК от 1 марта 2005 года № НК-УМ-5-16/1854 «Разъяснение по вопросу применения нулевой ставки НДС при отгрузке товаров и оборудования своему структурному подразделению».

2) копия грузовой таможенной декларации, оформленной таможенным органом, осуществившим выпуск товаров в таможенном режиме свободной таможенной зоны;

3) товаросопроводительные документы, подтверждающие отгрузку товаров лицам, указанным в подпункте 28) пункта 1 статьи 57 настоящего Закона;

4) копии документов, подтверждающих получение товаров лицами, указанными в подпункте 28) пункта 1 статьи 57 настоящего Закона.

В статью 61 внесены изменения в соответствии с Указом Президента РК от 21.12.95 г. № 2703 и Законами РК от 31.12.96 г. № 61-1; от 11.07.97 г. № 154-1; от 30.10.97 г. № 175-1; от 08.12.97 г. № 200-1; от 01.07.98 г. № 255-1; от 01.07.98 г. № 260-1; от 24.12.98 г. № 333-1; от 28.12.98 г. № 336-1; от 31.03.99 г. № 356-1; от 16.07.99 г. № 440-1; от 22.11.99 г. № 485-1; от 10.12.99 г. № 492-1

Статья 61. Налогообложение аффинированных драгоценных металлов золота и платины

Реализация резидентами Республики Казахстан аффинированных драгоценных металлов - золота и платины - собственного производства облагается налогом по нулевой ставке.

Закон дополнен статьей 61-1 в соответствии с Законом РК от 03.05.01 г. № 183-II

Статья 61-1 утратила силу с 1 января 2005 г. в соответствии с Законом РК от 12.06.01 г. № 210-II

Статья 61-1. Налогообложение продукции телевизионных и радиовещательных организаций

Обороты по производству и (или) распространению теле- и радиопродукции собственного производства, а также рекламных услуг (за исключением художественной кинопродукции, видеоклипов и рекламных роликов, изготовленных для реализации), осуществляемые телевизионными и радиовещательными организациями Республики Казахстан, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

Данная норма применяется к телевизионным и радиовещательным организациям Республики Казахстан, действующим на основании лицензии, выданной уполномоченным органом в области связи по согласованию с уполномоченным органом по делам печати и средствам массовой информации.

См.: Письмо НК МФ РК от 17 января 2005 года № НК-УМ-08-2-18/335, Письмо НК МФ РК от 11 декабря 2004 года № НК-УМ-08-2-20/10161, Совместное письмо МГД РК от 20 мая 2002 года № ДМ-2-1-15/4936 и МКИОС РК от 20 мая 2002 года № ДСМИ-1760 О порядке применения статьи 61-1 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".

Глава 13. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

В статью 62 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 22.11.99 г. № 485-1; от 10.12.99 г. № 492-1.; от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.); от 03.05.01 г. № 183-II (см. стар. ред.)

Статья 62. Ставки налога на добавленную стоимость по облагаемым оборотам

1. Ставка налога на добавленную стоимость равняется 16 процентам от размера облагаемого оборота, кроме случаев, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

2. По нулевой ставке облагаются налогом обороты по реализации товаров, работ или услуг, предусмотренные статьями 58-61 настоящего Закона.

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, Письмо МГД РК от 5 сентября 2001 г. № ДКН-1-1-14/7182.

В статью 63 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1

Статья 63. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 62 настоящего Закона и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 64 настоящего Закона.

В статью 64 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 08.12.97 г. № 200-1; от 16.07.99 г. № 440-1; от 10.12.99 г. № 492-1; от 03.05.01 г. № 183-II (см. стар. ред.)

Статья 64. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет при определении взносов в бюджет

1. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате плательщиками налога поставщикам, по выставленным счетам-фактурам по фактически поступившим товарам, включая основные средства (за исключением зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услугам в течение отчетного периода, которые используются или будут использоваться для целей облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке.

По импортируемым товарам, включая основные средства (за исключением легковых автомобилей), суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, уплаченная в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного режима.

См.: Письмо НК МФ РК от 18 апреля 2005 года № НК-УМ-5-16/3471, Письмо МГД РК от 12 февраля 2001 г. № ДМ-2-1-12/1108 "Об уплате НДС на импорт при реализации продукции швейного производства", Письмо МГД РК от 12 июля 2001 г. № ДМ-2-1-12/5638 О некоторых вопросах по представлению сведений по НДС, Письмо МГД РК от 29 ноября 2000 года № ДРН-1-1-14/10794.

2. По товарам, полученным из государственного материального резерва, в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, указанная в документе на отгрузку, выписанном уполномоченным органом по государственным материальным резервам по форме, установленной законодательством Республики Казахстан.

3. Налог на добавленную стоимость по выполненному ремонту основных средств подлежит отнесению в зачет.

По расходам на ремонт зданий налог на добавленную стоимость относится в зачет в размере, исчисленном исходя из суммы расходов по ремонту, относимых на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 21 настоящего Закона за применяемый налогоплательщиком период для исчисления амортизационных отчислений, остальная сумма налога относится на увеличение стоимости здания.

4. Положения пункта 3 применяются также в отношении ремонта арендуемых основных средств.

Если расходы по ремонту арендуемых основных средств, в том числе зданий, включены в стоимость арендной платы, а также при окончании срока договора аренды или его расторжении, стоимость ремонта у арендатора рассматривается в качестве объекта обложения.

5. Исключен в соответствии с законом РК от 03.05.01 г. № 183-II (см. стар. ред.)

6. Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ или услуг, связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности налогоплательщика.

7. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет, в соответствии с настоящей статьей, относится на увеличение стоимости приобретения товаров (работ, услуг) и включается в состав затрат налогоплательщика, за исключением случаев, указанных в пункте 6 настоящей статьи.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате по зданиям и легковым автомобилям, который не подлежит отнесению в зачет, включается в состав затрат налогоплательщика через суммы амортизации.

8. В случае отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате поставщикам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, указанные суммы подлежат исключению из зачета и относятся на увеличение стоимости приобретения.

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Закон дополнен статьями 64-1, 64-2, 64-3 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1

Статья 64-1. Особенности отнесения в зачет налога на добавленную стоимость при наличии оборотов по реализации, освобожденных от налога на добавленную стоимость

1. По оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и при таможенном оформлении, не относится в зачет, а включается в состав затрат налогоплательщика, а по основным средствам - на увеличение стоимости их приобретения.

2. При наличии облагаемых и освобожденных оборотов в зачет принимается сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору налогоплательщика пропорциональным или раздельным методом.

По выбранному методу определение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, осуществляется налогоплательщиком в течение всего налогового года.

См.: Письмо МГД РК от 7 июня 2002 года № ДМ-2-2-18/5734.

3. По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Для целей настоящего пункта при осуществлении сделок по купле-продаже ценных бумаг юридическими и физическими лицами в общий оборот включается прирост, полученный при реализации ценных бумаг.

4. При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, по раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате поставщикам за товары, работы, услуги по облагаемым и освобожденным оборотам.

По товарам (работам, услугам), используемым только в целях облагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость относится в зачет в полном объеме в порядке, предусмотренном статьей 64 настоящего Закона.

По товарам (работам, услугам), используемым в целях освобожденных оборотов, налог на добавленную стоимость в зачет не относится.

По работам и услугам, используемым в целях как облагаемых, так и освобожденных оборотов, в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Статья 64-2. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате по сомнительным требованиям и сомнительным обязательствам

1. Если часть или весь размер уплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги являются сомнительным требованием, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму, подлежащую взносу в бюджет только по истечении двух лет после завершения отчетного периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования.

В случае получения оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги после использования налогоплательщиком права отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость по сомнительным требованиям, предусмотренного настоящим пунктом, облагаемый оборот подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в том отчетном периоде, в котором была произведена оплата.

См.: Письмо Министерства государственных доходов РК от 15 мая 2000 г. № ДРН-2-14/4298.

2. При списании сомнительных обязательств по товарам (работам, услугам), ранее принятая в зачет сумма налога на добавленную стоимость подлежит исключению из зачета по истечении двух лет с момента отнесения ее в зачет.

В случае, если после списания сомнительного обязательства налогоплательщиком произведена оплата за товары (работы, услуги), сумма налога по указанным товарам, работам, услугам подлежит восстановлению в зачете в том отчетном периоде, в котором была произведена оплата.

Статья 64-3. Особенности отнесения в зачет налога на добавленную стоимость у транспортно-экспедиторских организаций

Налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных организациями, осуществляющими перевозку грузов, в зачет у транспортно-экспедиторских организаций не относится, за исключением случаев осуществления перевозок для непосредственных нужд таких организаций.

В статью 65 внесены изменения в соответствии с Указом Президента РК от 21.12.95 г. № 2703 и Законами РК от 31.12.96 г. № 61-1; от 01.07.98 г. № 255-1; от 10.12.99 г. № 492-1.; Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.); Законом от 03.05.01 г. № 183-II (см. стар. ред.)

Статья 65. Счет-фактура

1. Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. Налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги) счет-фактуру, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет физическим лицам (населению).

2. Форма счета-фактуры и порядок ее применения устанавливаются Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан и уполномоченным государственным органом по статистике.

См.: Приказ Министра государственных доходов Республики Казахстан от 14 июля 2000 года № 712 "О формах счетов-фактур и порядке их применения", Письмо МГД РК от 11 апреля 2000 г. № ДМ-1-12/3663 "По вопросу применения счетов-фактур", Письмо МГД РК от 25 мая 2000 г. № ДМ-1-15/4683 "Ответ на письмо ТОО "Казфосфат" в МГД РК о применении счета-фактуры от 02.05.2000 г. № 091".

При расчетах по налогу на добавленную стоимость в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и покупателя товаров (работ, услуг);

3) наименование (описание) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг);

4) стоимость товаров (работ, услуг) без налога (облагаемый оборот);

6) ставка налога на добавленную стоимость;

7) сумма налога на добавленную стоимость;

8) стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость;

9) печать (штамп) поставщика.

Счет-фактура выписывается не позднее даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казахстан.

3. При изменении облагаемого оборота в соответствии со статьей 56-8 настоящего Закона на стоимость корректировки выписывается дополнительный счет-фактура, на основании которого у покупателя изменяется сумма налога, относимого в зачет.

4. При реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению за наличный расчет поставщики товаров (работ, услуг) выдают покупателю кассовый чек, в котором сумма налога на добавленную стоимость выделена отдельной строкой.

При осуществлении расчетов с населением за поставленные товары (работы, услуги) через филиалы банка применяются первичные документы, служащие основанием при ведении бухгалтерского учета.

Закон дополнен статьями 65-1, 65-2 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1

Пункты 1, 2, 3 статьи 65-1 изложены в редакции Закона РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 65-1. Особенности составления счетов-фактур при оказании транспортно-экспедиторских услуг и услуг по реализации билетов на проезд

1. Налогоплательщики, оказывающие транспортно-экспедиторские услуги, непосредственно не осуществляющие перевозки, выписывают счета-фактуры с указанием стоимости услуг, оказанных такими налогоплательщиками, и стоимости услуг перевозчиков, приходящихся на конкретного грузоотправителя.

2. Выписка счетов-фактур для отправителей грузов производится на основании счетов-фактур, выставленных непосредственными перевозчиками, к которым налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, составляют реестр грузоотправителей с указанием объемов перевозок каждого.

3. Основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость у грузоотправителя является счет-фактура, выставленная в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

4. Налогоплательщики, осуществляющие реализацию билетов на проезд и непосредственно не осуществляющие перевозки, выписывают счета-фактуры с указанием в них стоимости билета с учетом стоимости проезда и услуги по реализации билетов.

Статья 65-2. Возврат налога дипломатическим и приравненным к ним представительствам

1. Налог на добавленную стоимость, уплаченный дипломатическими и приравненными к ним представительствами поставщикам по товарам (работам, услугам), предназначенным для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, подлежит возврату дипломатическим и приравненным к ним представительствам в той мере, которая предусматривается соответствующими международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.

2. Возврат сумм налога на добавленную стоимость дипломатическим и приравненным к ним представительствам, аккредитованным в Республике Казахстан, осуществляется на основании сводных ведомостей (реестров), составленных этими дипломатическими и приравненными к ним представительствами и копий документов (счетов-фактур, чеков и т.д.), подтверждающих факт оплаты налога на добавленную стоимость.

3. Сводные ведомости (реестры) выполняются по форме, установленной Министерством государственных доходов Республики Казахстан, и представляются дипломатическими и приравненными к ним представительствами в Министерство иностранных дел Республики Казахстан для подтверждения обмена Нотами по соблюдению принципа взаимности при предоставлении льгот по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизу). После подтверждения сводные ведомости (реестры) подлежат передаче в налоговый орган, уполномоченный Министерством государственных доходов Республики Казахстан производить возврат.

4. Суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, будут перечисляться на соответствующие счета дипломатических и приравненных к ним представительств.

Если в документах, прилагаемых к сводным ведомостям (реестрам), суммы налога на добавленную стоимость не будут выделены отдельной строкой, право на получение возврата по налогу будет возможно лишь при получении подтверждения от поставщика товаров (работ, услуг) о включении им налога на добавленную стоимость в счет-фактуру.

5. Возврат налога дипломатическим и приравненным к ним представительствам налоговыми органами осуществляется в течение 20 дней, после получения сводных ведомостей (реестров) от Министерства иностранных дел Республики Казахстан.

В статью 66 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 08.12.97 г. № 200-1; от 01.07.98 г. № 260-1; от 28.12.98 г. № 336-1; от 31.03.99 г. № 356-1; от 16.07.99 г. № 440-1; от 10.12.99 г. № 492-1

Статья 66. Отчетный период по налогу на добавленную стоимость

1. Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц.

2. Если среднемесячные платежи за квартал по налогу на добавленную стоимость составляют менее 500 месячных расчетных показателей, то отчетным периодом является квартал.

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, Письмо МГД РК от 19 июля 2001 года № ДРН-2-2-18/5832 "Об установлении отчетного периода по налогу на добавленную стоимость".

В статью 67 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 16.07.99 г. № 440-1; от 10.12.99 г. № 492-1; от 03.05.01 г. № 183-II (см. стар. ред.)

Статья 67. Представление декларации и уплата налога на добавленную стоимость

1. Каждый налогоплательщик обязан:

1) представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый отчетный период;

2) уплатить налог в бюджет за каждый отчетный период до или в день установленного срока для представления декларации.

2. Декларация по налогу на добавленную стоимость представляется за каждый отчетный период не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Одновременно с декларацией в обязательном порядке представляется реестр счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам) за отчетный период по форме, установленной Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.

3. Резиденты Республики Казахстан, производящие сырье (за исключением всех видов спирта), при реализации его для первичной промышленной переработки на территории Республики Казахстан уплачивают налог на добавленную стоимость методом зачета в порядке, устанавливаемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.

В случае несоблюдения условий, предусмотренных настоящим пунктом, налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии со статьей 56 настоящего Закона с начислением пени с момента реализации сырья.

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

В статью 68 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 31.12.96 г. № 61-1; от 08.12.97 г. № 200-1; от 01.07.98 г. № 255-1; от 01.07.98 г. № 260-1; от 28.12.98 г. № 336-1; от 31.03.99 г. № 355-1; от 31.03.99 г. № 356-1; от 16.07.99 г. № 440-1; от 22.11.99 г. № 485-1; от 10.12.99 г. № 492-1

Статья 68. Текущие платежи по налогу на добавленную стоимость

1. Налогоплательщик, имеющий среднемесячный платеж за квартал по налогу на добавленную стоимость более 1000 месячных расчетных показателей, вносит текущие платежи двадцать пятого числа месяца и пятого числа месяца, следующего за отчетным.

По выбору налогоплательщика в течение всего налогового года размер текущих платежей определяется в размере одной шестой суммы налога по предыдущему кварталу или по фактическому обороту за истекший период отчетного периода.

2. Внесенные суммы текущих платежей по налогу зачитываются в счет налога, заявленного в декларации за отчетный период платежа.

3. В случае переплаты по текущему платежу сумма переплаты зачитывается при определении размера следующего по сроку текущего платежа.

4. За несвоевременные текущие платежи налога начисляется пеня в соответствии со статьей 164 настоящего Закона.

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

В статью 69 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 31.12.96 г. № 61-1; от 08.12.97 г. № 200-1; от 01.07.98 г. № 255-1; от 31.03.99 г. № 356-1; от 16.07.99 г. № 440-1; от 22.11.99 г. № 485-1; от 10.12.99 г. № 492-1.; от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.); от 03.05.01 г. № 183-II (см. стар. ред.)

Статья 69. Взаимоотношения с бюджетом в случаях превышения суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период

1. Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено пунктом 12 статьи 179 настоящего Закона.

Налогоплательщикам (за исключением применяющих упрощенный режим налогообложения в соответствии со статьями 138-2, 138-3 и 138-4 настоящего Закона) по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, такая сумма возвращается в течение 90 дней с момента получения налоговым органом заявления налогоплательщика на основании представленной налогоплательщиком декларации по налогу на добавленную стоимость и проверки достоверности сумм налога, предъявленного к возврату, включая суммы налога, учтенные в декларациях по налогу на добавленную стоимость, предоставленных в налоговые органы поставщиками.

См.: Письмо МГД РК от 18 июля 2001 года № ДРН-2-2-18/5824 "О встречных проверках по НДС", Письмо МГД РК от 21 ноября 2001 года № ДМ-2-1-11/9344.

В случае если при проверке достоверности установлены факты нарушения поставщиками порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по товарам, отгруженным налогоплательщикам для дальнейшего их использования в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, указанное превышение возвращается после устранения выявленных нарушений у поставщиков. Решение о назначении проверки поставщика при подтверждении достоверности предъявленных к возврату сумм налога на добавленную стоимость принимается руководителем налогового органа с учетом следующих положений:

не производятся встречные проверки поставщиков, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) указанному налогоплательщику не менее одного раза в месяц в течение двенадцатимесячного периода, предшествующего моменту подачи таким налогоплательщиком заявления на возврат налога на добавленную стоимость;

обязательной проверке подлежат поставщики (за исключением вышеуказанных), которыми выписаны счета-фактуры с указанием налога на добавленную стоимость на сумму более 1 миллиона тенге.

Если за предыдущий отчетный период образовалось превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога и если налогоплательщик, имеющий обороты, облагаемые по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган с заявлением о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, то указанное превышение зачитывается в периоде, следующем за отчетным.

2. Исключен в соответствии с законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

См.: Письмо МГД РК от 14 декабря 2000 г. № ДМ-2-1-12/11217 "О возврате превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога", Письмо МГД РК от 22 февраля 2001 г. № ДРН-2-2-19/1422 "О налоге на добавленную стоимость".

Глава 14. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА ИМПОРТИРУЕМЫЕ ТОВАРЫ

В статью 70 внесены изменения в соответствии с Указом Президента РК от 21.12.95 г. № 2703 Законами РК от 31.12.96 г. № 61-1; от 08.12.97 г. № 200-1; от 01.07.98 г. № 255-1; от 24.12.98 г. № 333-1; 31.03.99 г. № 356-1; от 16.07.99 г. № 440-1; от 22.11.99 г. № 485-1; от 10.12.99 г. № 492-1; от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.); от 03.05.01 г. № 183-II (см. стар. ред.)

Статья 70. Размер облагаемого импорта

1. Облагаемым импортом являются товары, импортируемые для свободного обращения на таможенную территорию Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога в соответствии со статьей 71 настоящего Закона.

2. Облагаемым импортом при ввозе товаров из государств-участников Содружества Независимых Государств, с которыми Республикой Казахстан не заключены международные договоры, предусматривающие обложение налогом на добавленную стоимость импорта товаров, является стоимость импортируемых товаров, страной происхождения которых не является государство-участник Содружества Независимых Государств.

Страна происхождения товаров определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан для взимания таможенных платежей.

3. Стоимость импортируемых товаров, происходящих из государств-участников Содружества Независимых Государств, включается в облагаемый импорт в случае, если ставка налога на добавленную стоимость, установленная в стране экспорта, ниже ставки налога на добавленную стоимость, установленной в Республике Казахстан.

4. В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы сборов, пошлин, налогов, подлежащих уплате при импорте товаров в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость.

Закон дополнен статьей 70-1 в соответствии с Законом РК от № 492-1; в статью внесены изменения в соответствии с Законом РК от 03.05.01 г. № 183-II (см. стар. ред.)

Статья 70-1. Ставки налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту

1. Ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту равняется 16 процентам от размера облагаемого импорта, установленного статьей 70 настоящего Закона, за исключением случаев, указанных в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

2. Исключен в соответствии с законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

3. По импортируемым товарам, указанным в пункте 3 статьи 70 настоящего Закона, налог на добавленную стоимость уплачивается по разнице в ставках.

Разница в ставках определяется между ставкой налога, по которой исчислен налог на добавленную стоимость, указанный в счете-фактуре, выставленном поставщиком товаров, и ставкой налога, применяемой в Республике Казахстан при импорте этих товаров в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи.

В статью 71 внесены изменения в соответствии с Указом Президента РК, и.с.з. от 21.12.95 г. № 2703 и Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1

Статья 71. Импорт товаров, освобождаемый от налога на добавленную стоимость

Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров:

1) импорт национальной валюты, иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях), а также ценных бумаг;

2) импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством Республики Казахстан;

3) импорт товаров, приобретаемых за счет государственных внешних займов;

См.: Письмо МФ РК от 17 апреля 2001 г. № 22-3-3-4/4844 О льготах по НДС и таможенным платежам .

4) импорт товаров, осуществляемых Национальным Банком Республики Казахстан для собственных нужд;

5) импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;

См.: Письмо Таможенного комитета МГД РК от 18 апреля 2001 г. № ТК-2-1-104/2817 О гуманитарной помощи.

6) импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в благотворительных целях по линии государства, правительств государств, международных организаций, включая оказание технического содействия;

7) импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними и освобождаемых в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;

8) ввоз товаров, перемещенных через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемых в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения";

9) импорт лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; протезно-ортопедических изделий; материалов для производства лекарственных средств; изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства.

Перечень лекарственных средств, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства, импорт которых освобождается от налога на добавленную стоимость, утверждается Правительством Республики Казахстан;

10) импорт товаров, осуществляемый за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций.

См.: Письмо Таможенного комитета МГД РК от 26 октября 2000 г. № TK-2-1-10/8437 "О взимании косвенных налогов", Письмо МГД РК от 17 июля 2001 г. № ДАП-3-1-14/5782.

Закон дополнен статьей 71-1 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1

Статья 71-1. Сроки уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары

1. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком в случаях, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Налоговые органы предоставляют отсрочку уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые сырье и материалы, предназначенные для промышленной переработки, а также на импортируемые воду, газ и электроэнергию на три месяца.

Погашение указанных сумм задолженностей в течение трехмесячного периода налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованной продукции. На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода.

В случае реализации такого сырья и материалов без промышленной переработки налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии со статьей 63 настоящего Закона с начислением пени в установленном порядке.

2. Налог на добавленную стоимость по импорту товаров, используемых в сельскохозяйственном производстве, а также импорту оборудования, сырья, материалов, запасных частей и медикаментов, за исключением освобожденных в соответствии со статьей 71 настоящего Закона, по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан, уплачивается налогоплательщиками в порядке, устанавливаемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, Письмо Министерства финансов Республики Казахстан от 14 января 2003 г. № НК-УМ-07-2-17/264.

Глава 15. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗА НЕЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО

НЕРЕЗИДЕНТА

В статью 72 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 01.07.98 г. № 255-1; от 28.12.98 г. № 336-1; от 16.07.99 г. № 440-1; от 22.11.99 г. № 485-1; от 10.12.99 г. № 492-1.; от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 72. Особенности определения облагаемого оборота

1. При реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан нерезидентами, не признающимися в соответствии со статьей 54 настоящего Закона плательщиками налога в Республике Казахстан, объектом обложения налогом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемый на территории Республики Казахстан названными нерезидентами.

При исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет за нерезидента, в облагаемый оборот включается стоимость товаров (работ, услуг), подлежащая уплате нерезиденту за приобретенные товары (работы, услуги), включая сумму налога, удерживаемого у источника выплаты дохода в соответствии со статьей 36 настоящего Закона.

В случае, когда оплата за приобретенные товары (работы, услуги) производится в иностранной валюте, в облагаемый оборот включается стоимость указанных товаров (работ, услуг), пересчитанная в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан, установленному на момент приобретения товаров (работ, услуг).

2. Исключен в соответствии с законом РК от 03.05.2001 г. № 183-II (см. стар. ред.)

См.: Письмо МГД РК от 25 июля 2001 г. № ДМН-2-2-7/6079 "Относительно разъяснений по роялти".

В статью 73 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 31.12.96 г. № 61-1; от 08.12.97 г. № 200-1; от 01.07.98 г. № 255-1; от 28.12.98 г. № 336-1; от 31.03.99 г. № 355-1; от 31.03.99 г. № 356-1; от 16.07.99 г. № 440-1; от 10.12.99 г. № 492-1. Пункт 1 изменен в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 73. Порядок уплаты налога за нерезидентов

1. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате за нерезидента, перечисляется в бюджет не позднее пятого числа месяца следующего за месяцем, в котором была осуществлена поставка товаров (работ, услуг).

При наличии документов, подтверждающих факт уплаты в бюджет сумм налога на добавленную стоимость за нерезидента, уплаченная сумма налога подлежит отнесению в зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 64 настоящего Закона.

2. Порядок, установленный пунктом 1 настоящей статьи, не распространяется на импорт товаров, осуществляемый по внешнеторговым контрактам и прошедший таможенное оформление в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

См.также: Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

РАЗДЕЛ IV

АКЦИЗЫ

Глава 16

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 74. Установленные акцизы

1. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, перечень которых приводится в статье 76 настоящего Закона, а также игорный бизнес.

См. Инструкцию № 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов", Инструкцию об упрощенном режиме налогообложения субъектов игорного бизнеса, постановление Правительства Республики Казахстан от 25 марта 1996 г. № 342 "О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза) товаров".

2. Экспортируемые подакцизные товары не облагаются акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.

Статья 74 дополнена пунктом 3 в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1

3. При экспорте собственником давальческого сырья подакцизных товаров, произведенных из такого сырья, акциз, уплаченный в момент передачи продукции в соответствии с пунктом 3 статьи 80 настоящего Закона, засчитывается в счет предстоящих платежей собственника давальческого сырья по данному налогу либо возвращается в течение 60 дней с момента получения налоговым органом его заявления.

Настоящий пункт применяется при условии документального подтверждения собственником давальческого сырья факта уплаты акциза в соответствии с пунктом 3 статьи 80 настоящего Закона и вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.

Статья 75 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), от 24.12.98 г. (см. стар. ред.); внесены изменения, пункт 3 изложен в новой редакции в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); пункт 4 статьи 75 дополнен словами в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); пункт 1 статьи 75 дополнен абзацем третьим в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.) (см. стар. ред.) Пункт 3 дополнен в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 75. Плательщики

1. Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:

производящие подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

См.: Письмо МГД РК от 24 ноября 2000 года № ДМ-2-2-13/10674.

осуществляющие оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного), дизельным топливом;

См.также: Инструкция о порядке применения установленных ставок акцизов на бензин (кроме авиационного) и дизельное топливо, реализуемых юридическими и физическими лицами в розничной торговле, Письмо МГД РК от 11 ноября 2000 г. № ДМ-2-2-13/10276 "Относительно уплаты акцизов при реализации импортируемых нефтепродуктов", письмо МГД РК от 08.02.00 г. № ДНП-1-14/1149 "О порядке уплаты налогоплательщиками и ведения учета в налоговых комитетах сумм акциза, взимаемого с розничной торговли бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом", Письмо МГД РК № КПП-04-2/5071 от 25 июня 2001 г. О взимании акцизов на реализацию нефтепродуктов на АЗС.

импортирующие подакцизные товары на территории Республики Казахстан; осуществляющие игорный бизнес на территории Республики Казахстан.

2. К плательщикам акцизов с учетом положений пункта 1 настоящей статьи также относятся юридические лица-нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения.

3. Юридические лица, производящие подакцизные товары, указанные в подпунктах 1) - 9) пункта 1 статьи 76 настоящего Закона, осуществляющие оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного), дизельным топливом, и (или) осуществляющие игорный бизнес на территории Республики Казахстан, осуществляют уплату акцизов за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, производящие подакцизные товары и (или) осуществляющие игорный бизнес на территории Республики Казахстан, в соответствующие бюджеты по месту их нахождения в порядке, устанавливаемом налоговым законодательством Республики Казахстан.

См.: Письмо Министерства государственных доходов РК от 8 июля 2001 г. № ДАП-1-2-9/4532.

4. По конфискованным, бесхозяйным, перешедшим по праву наследования к государству и безвозмездно переданным в собственность государству подакцизным товарам, а также по товарам, по которым акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с действующим законодательством, плательщиками акциза являются лица, осуществляющие реализацию указанных товаров.

Статья 76 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 134-1 от 19.06.97, от 8.12.97 г. № 200-1. Пункт 2 дополнен в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 76. Перечень подакцизных товаров

1. Подакцизными товарами являются произведенные на территории Республики Казахстан или импортируемые на территорию Республики Казахстан:

1) все виды спирта;

См. Письмо "О представлении сведений по спирту".

2) водка;

3) ликеро-водочные изделия;

4) крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы;

5) вина;

6) коньяки;

7) шампанские вина;

8) пиво;

9) виноматериалы;

10) табачные изделия;

11) прочие изделия, содержащие табак;

12) осетровые и лососевые рыбы, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесы, приготовленные из осетровых и лососевых рыб и икры;

См.: Письмо МГД РК от 24 ноября 2000 года № ДМ-2-2-13/10674.

13) ювелирные изделия из золота, платины или серебра;

14) изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы;

15) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

16) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов);

17) огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти);

18) сырая нефть, включая газовый конденсат;

19) электроэнергия.

2. Товары, указанные в подпунктах 1-11 настоящей статьи, могут быть маркированы марками акцизного сбора или учетно-контрольными марками в порядке и на условиях, определяемых Правительством Республики Казахстан.

См. Постановление Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2001 года № 846 "О маркировке отдельных видов подакцизных товаров марками акцизного сбора", Приказ "Об утверждении Правил учета, хранения и реализации марок акцизного сбора на алкогольную и табачную продукции отечественного производства", Правила маркировки отдельных видов подакцизных товаров марками акцизного сбора.

Статья 77 дополнена частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); часть первая статьи 77 дополнена в соответствии с Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.)

Статья 77. Ставки акцизов

Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому объему в натуральном выражении.

Ставки акцизов на подакцизные товары, указанные в подпунктах 3) и 4) пункта 1 статьи 76 настоящего Закона, произведенные на территории Республики Казахстан, могут устанавливаться в зависимости от объемного содержания в них чистого (стопроцентного) спирта.

Статья 78. Международные договоры

В соответствии с заключенными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан, могут быть предусмотрены взаимные расчеты за поставки товаров по ценам, включающим акцизы.

См. Совместное письмо "Об обложении акцизами товаров Республики Украина".

Глава 17

ОТЕЧЕСТВЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО

ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ

Статья 79 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 8.12.97 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1

Статья 79. Объект обложения

1. Объектом обложения для товаров отечественного производства является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции.

2. При передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной уплаты, подарка, при передаче заложенных товаров в собственность залогодержателя или обменной операции объектом обложения является стоимость товара, определяемая по ценам товара собственного производства, не включающим акцизы, или физический объем готовой продукции.

3. При производстве подакцизной продукции из сырья собственного производства, которое подлежит обложению акцизом, стоимость данного сырья или его физический объем являются объектом обложения.

4. Пункты 1 и 2 настоящей статьи применяются независимо от того, произведены ли товары из собственного или давальческого сырья. По продукции, выработанной из давальческого сырья, акциз исчисляется в момент передачи продукции заказчику и по ценам, определяемым в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

Пункт 5 статьи 79 изложен в новой редакции в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)

5. Объектом обложения по игорному бизнесу (кроме лотерей) является выручка от игорного бизнеса, объектом обложения по лотерее (независимо от их типа и вида) - заявленная выручка от проведения лотерей.

См. Инструкцию об упрощенном режиме налогообложения субъектов игорного бизнеса.

Статья дополнена пунктом 5-1 в соответствии с Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.

5-1. Объектом обложения при производстве и реализации электроэнергии является весь объем выработанной электроэнергии, за исключением фактически использованного в технологическом процессе на выработку самой электроэнергии в отчетном периоде.

Статья 80 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1; в пункте 1 статьи 80 слово "третий" заменено словом "десятый" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); внесены изменения Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.) Пункт 1 изменен в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 80. Сроки уплаты

1. Акциз на товары, указанные в подпунктах 1-9 статьи 76 настоящего Закона, подлежит перечислению в бюджет не позднее чем на десятый день после дня, в течение которого произведена реализация товаров.

2. Акцизы на иные подакцизные товары подлежат перечислению в бюджет не позднее чем:

1) на тринадцатый день месяца за реализацию, осуществленную в течение первых десяти дней месяца;

2) на двадцать третий день месяца за реализацию, осуществленную в течение вторых десяти дней месяца;

3) на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, за реализацию за оставшиеся дни отчетного месяца.

3. По продукции, выработанной из давальческого сырья, акциз уплачивается в момент передачи продукции заказчику.

При производстве подакцизной продукции из сырья собственного производства, которое подлежит обложению акцизом, акциз на данное сырье уплачивается в момент реализации продукта переработки в сроки, предусмотренные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи.

4. Акциз по выручке от игорного бизнеса (кроме лотерей) вносится в сроки, указанные в пункте 2 настоящей статьи.

Порядок уплаты акциза от проведения лотерей устанавливается Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.

5. Сроки уплаты акциза продлению не подлежат.

Статья 81. Ответственность налогоплательщиков

1. Ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов возлагается на налогоплательщиков.

См.также: Положение об акцизных постах в организациях, производящих этиловый спирт и алкогольную продукцию.

2. Налогоплательщик обязан представлять в соответствующие органы налоговой службы ежемесячную декларацию не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за отчетным, с указанием суммы акцизов, подлежащих уплате за каждые десять дней отчетного месяца.

См. приложение к Инструкции № 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов".

Статья 82 дополнена частью второй в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)

Статья 82. Перечисление акцизов в бюджет

Акцизы, подлежащие перечислению в бюджет, зачисляются банком в соответствующие бюджеты в день получения платежного поручения (распоряжения). За несвоевременное перечисление банком акцизов в соответствующие бюджеты банк несет ответственность в соответствии с настоящим Законом.

Уплаченная в бюджет сумма акциза от проведения лотерей перерасчету и возврату не подлежит.

Статья 83 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 8.12.97 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1, пункт 1 изменен и дополнен вторым абзацем в соответствии с Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.

Статья 83. Специальные правила

1. В случае производства подакцизной продукции из сырья (за исключением сырой нефти, включая газовый конденсат и всех видов спирта), по которому был уплачен акциз на территории Республики Казахстан, сумма акциза по реализованной продукции подлежит уменьшению на сумму акциза, определяемого исходя из объема сырья, фактически использованного на изготовление названной продукции в отчетном периоде, а также уменьшению на стоимость марок акцизного сбора по реализованной продукции.

По подакцизной продукции, подлежащей маркировке марками акцизного сбора, сумма акциза по реализованной продукции подлежит уменьшению на стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости их изготовления).

2. При передаче сырой нефти, добытой на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку акциз уплачивается на момент ее передачи.

3. При утрате и порче марок акцизного сбора, приобретенных для внутреннего производства, акциз уплачивается в размере заявленного ассортимента, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера.

4. При утрате и порче подакцизной продукции акциз уплачивается в полном размере, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера.

Глава 18

ИМПОРТ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ

Статья 84 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 28.12.98 г. № 336-1

Статья 84. Объект обложения по импортируемым товарам

1. Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, или физический объем в натуральном выражении.

2. В случае введения Правительством Республики Казахстан порядка маркировки подакцизной продукции марками акцизного сбора исчисленная сумма акциза по импортируемым подакцизным товарам подлежит уменьшению на стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости их изготовления) по объему ввезенных товаров.

См.: Инструкцию о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан.

Статья 85. Срок уплаты

Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.

Статья 86 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 8.12.97 г. № 200-1 Подпункты 3) и 4) пункта 2 исключены в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1

Статья 86. Освобождение от акцизов

1. Акцизами не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утвержденным Правительством Республики Казахстан.

2. Нижеперечисленные импортируемые товары освобождаются от уплаты акциза:

1) подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки);

2) товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Республики Казахстан непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;

3) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;

4) товары, ввозимые в благотворительных целях по линии государства, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия;

5) товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан;

См. Письмо "О налоге на добавленную стоимость и акцизах".

6) товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения".

РАЗДЕЛ V

СБОР ЗА РЕГИСТРАЦИЮ ЭМИССИИ

ЦЕННЫХ БУМАГ

И ПРИСВОЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНОГО ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА

ЭМИССИИ АКЦИЙ, НЕ ПОДЛЕЖАЩЕЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ

Глава 19

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО СБОРУ

ЗА РЕГИСТРАЦИЮ ЭМИССИИ ЦЕННЫХ БУМАГ

И ПРИСВОЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНОГО ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА

ЭМИССИИ АКЦИЙ, НЕ ПОДЛЕЖАЩЕЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ

Раздел V, глава 19, статьи 87, 88 изложены в редакции Закона Республики Казахстан от 8.12.97 г. № 200-1

Заголовки раздела V и главы 19 дополнены словами в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)

Статья 87 дополнена словами в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)

Статья 87. Плательщики сбора

Плательщиками сбора за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, являются юридические лица, осуществляющие их эмиссию.

См. Инструкцию № 35 "О порядке уплаты сбора за регистрацию эмиссии ценных бумаг".

В статью 88 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); статья 88 дополнена словами в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.) (см. стар. ред.)

Статья 88. Объекты обложения

Объектом обложения сбором за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, является общая номинальная стоимость всех ценных бумаг одной эмиссии (первоначальной или последующей, в том числе дополнительной эмиссии акций по решению суда).

Глава 20

УПЛАТА СБОРА ЗА РЕГИСТРАЦИЮ

ЭМИССИИ ЦЕННЫХ БУМАГ

И ПРИСВОЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНОГО ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА

ЭМИССИИ АКЦИЙ, НЕ ПОДЛЕЖАЩЕЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ

Глава 20, статьи 89-93 изложены в редакции Закона Республики Казахстан от 8.12.97 г. № 200-1

Заголовок главы 20 дополнен словами в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)

Статья 89 изложена в редакции Закона РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)

Статья 89. Ставки сбора

Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, уплачивается от общей номинальной стоимости ценных бумаг одной эмиссии:

при регистрации первоначальной эмиссии ценных бумаг в размере 0,1 процента;

при регистрации последующей эмиссии ценных бумаг (в том числе дополнительной эмиссии акций по решению суда) в размере 0,5 процента;

при присвоении национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, в размере 0,1 процента.

Статья 90. Льготы по сбору

Сбор не уплачивается по эмиссии государственных ценных бумаг.

Статья 91 изложена в редакции Закона РК от 8.12.97 г. № 200-1

Статья 91. Определение суммы сбора

Плательщики исчисляют сумму сбора самостоятельно, исходя из общей номинальной стоимости ценных бумаг и ставок сбора.

Статья 92 с изменениями и дополнениями, внесенными в соответствии с Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1; Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); пункт 2 статьи 92 дополнен частью второй в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)

Статья 92. Порядок и сроки уплаты сбора

1. При регистрации эмиссии ценных бумаг и присвоении национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, эмитент обязан представить регистрирующему органу документ, подтверждающий уплату в бюджет причитающейся суммы сбора.

См. Письмо "О своевременной регистрации проспекта эмиссии".

2. В случае отказа в регистрации эмиссии ценных бумаг или в присвоении национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, уплаченный сбор возврату не подлежит и учитывается при последующей регистрации эмиссии ценных бумаг или при последующем присвоении национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации.

При признании эмиссии ценных бумаг несостоявшейся в соответствии с законодательством, ранее уплаченный сбор не возвращается и при последующей эмиссии ценных бумаг не учитывается. При повторной регистрации эмиссии ценных бумаг и присвоении национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, ранее признанных несостоявшимися, сбор подлежит уплате по ставкам, предусмотренным настоящим Законом.

3. Декларацию по сбору за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акции, не подлежащей государственной регистрации, эмитент представляет органам налоговой службы до 31 марта года, следующего за отчетным, по форме, установленной Министерством государственных доходов Республики Казахстан.

Статья 93 дополнена словами в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)

Статья 93. Ответственность плательщика

Ответственность за полноту и своевременность уплаты в бюджет сбора за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, несет плательщик. За нарушения в исчислении и уплате сбора к плательщикам применяются санкции, предусмотренные настоящим Законом.

РАЗДЕЛ VI

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

Глава 21

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

Раздел VI в редакции Закона Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1

Статья 94 с изменениями и дополнениями, внесенными в соответствии с Законами РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 8.12.97 г. № 200-1. Часть вторая пункта 5 статьи 94 дополнена словами в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)

Статья 94. Установление налогового режима в контрактах на недропользование

1. Требования по уплате налогов и других обязательных платежей (налоговый режим), устанавливаемые для недропользователей, определяются в контрактах на недропользование между недропользователем и компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, заключаемых в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

См.: Нормативное постановление ВС РК от 23 июня 2006 года № 5 «О судебной практике применения налогового законодательства»

2. Налоговый режим, устанавливаемый контрактом, должен соответствовать законодательству Республики Казахстан, регулирующему уплату налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, действующему на дату заключения контракта.

В случае заключения нового контракта на недропользование с тем же недропользователем или его правопреемником во исполнение ранее заключенного контракта на недропользование применяется налоговый режим предыдущего контракта, только в пределах предусмотренного частичного или полного переноса налогового режима в будущий контракт на недропользование на том же участке недр.

3. Запрещается включение вопросов, относящихся к уплате налогов и платежей, в лицензии и другие акты, связанные с недропользованием, за исключением контрактов на недропользование.

4. Недропользователь, в составе которого организации и физические лица осуществляют деятельность по одному контракту, считается в целях налогообложения, единым налогоплательщиком и обязан выплачивать налоги и платежи, установленные в контракте.

5. Недропользователи не могут объединять доходы и вычеты по контракту на недропользование для целей исчисления налогов и платежей с доходами и вычетами по деятельности, выходящей за рамки данного контракта на недропользование.

Данное положение не распространяется на контракты по добыче общераспространенных полезных ископаемых и (или) подземных вод при условии, что эти контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых.

Статья 94 дополнена пунктом 5-1 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (данные изменения вступили в силу с 1.01.2000 г.)

5-1. В случае разработки попутных полезных ископаемых, не указанных в контракте, недропользователь производит по ним платежи в порядке, установленном статьей 94-7 настоящего Закона.

См.также: Письмо Управления налоговых апелляций НК МФ РК от 19 июня 2007 года № НК-УНАП-4-13/388, Инструкцию № 41 "О налогообложении недропользователей"

Закон дополнен статьей 94-1 в соответствии с законом РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1; в пункт 3 внесены изменения в соответствии с законом РК от 8.12.97 г. № 200-1; в подпункт 2) пункта 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); подпункт 2) пункта 1 статьи 94-1 дополнен в соответствии с Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.)

Статья 94-1. Модели налогового режима контрактов на недропользование

1. Налогообложение недропользователей, исходя из основных видов контрактов, разделяется на две модели:

1) первая модель предусматривает уплату недропользователями всех видов налогов и других обязательных платежей, установленных законодательными актами Республики Казахстан;

2) вторая модель предусматривает уплату (передачу) недропользователями доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату следующих видов налогов и других обязательных платежей: подоходного налога с юридических лиц с учетом удерживаемого у источника выплаты подоходного налога и налога на чистый доход постоянного учреждения иностранного юридического лица, налога на добавленную стоимость, бонусов, роялти, социального налога, сбора за государственную регистрацию юридических лиц, лицензионного сбора за право занятия отдельными видами деятельности, других обязательных платежей, установленных законодательными актами Республики Казахстан и не предусмотренных статьей 3 настоящего Закона.

См.например: Приказ "О порядке применения отдельных положений налогового режима "Соглашения о разделе продукции по Северному Каспию".

2. Первая модель налогового режима устанавливается во всех видах контрактов, за исключением контрактов вида "О разделе продукции", для которых устанавливается вторая модель налогового режима.

3. Доля Республики Казахстан по разделу продукции, получаемая по контракту "О разделе продукции", является источником республиканского и местных бюджетов и поступает в доходы соответствующих бюджетов в размере, определенном Законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной год.

Порядок уплаты доли Республики Казахстан по разделу продукции определяется Правительством Республики Казахстан.

См. постановление Правительства РК от 12.09.97 № 1329 "Об утверждении Порядка установления и выплаты роялти и доли РК в контрактах о разделе продукции в натуральной форме"

4. Уровень налоговых обязательств недропользователя должен быть равным, независимо от применения одной из двух моделей налогового режима.

Закон дополнен статьей 94-2 в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1

Статья 94-2. Налоговый режим по операциям, не относящимся к осуществлению недропользования

Платежи, уплачиваемые по условиям контракта, не освобождают недропользователя от обязательств выплачивать налоги и платежи, установленные законодательными актами Республики Казахстан за осуществление деятельности, не предусмотренной контрактом.

Закон дополнен статьей 94-3 в соответствии с законом РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1; в пункт 2 внесены изменения в соответствии с законом РК от 8.12.97 г. № 200-1;  пункт 1 изложен в новой редакции (см. стар. ред.), пункт 2 исключен согласно Закону от 15.04.98 г. № 216-1

Статья 94-3. Стабильность налогового режима

1. Налоговый режим, установленный контрактом на недропользование, заключенным в установленном порядке и прошедшим обязательную налоговую экспертизу, действует неизменно до окончания срока действия данного контракта, за исключением случаев, когда изменения в налоговый режим контракта вносятся по соглашению сторон контракта и не влекут изменения соотношения первоначальных экономических интересов Республики Казахстан и недропользователя по контракту.

См.: Письмо НК МФ РК от 17 февраля 2006 года № НК-УМН-3-16/1364

2. В случае внесения изменений в законодательство после даты подписания контракта, которые приводят к невозможности дальнейшего соблюдения первоначальных условий контракта или приводят к существенному изменению его общих экономических условий, недропользователь и представители компетентного органа и Министерства финансов Республики Казахстан могут внести изменения или поправки в контракт, необходимые для восстановления экономических интересов сторон по состоянию на момент подписания контракта. Данные изменения или поправки условий контракта вносятся в течение шестидесяти дней с момента письменного уведомления Министерства финансов Республики Казахстан и недропользователя.

См.: Письмо МГД РК от 5 сентября 2001 г. № ДКН-1-1-14/7182.

Закон дополнен статьей 94-4 в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1

Статья 94-4. Налогообложение переуступки прав

Доходы, получаемые от переуступки прав, предоставляемых контрактом, подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящим Законом.

Закон дополнен статьей 94-5 в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; в пункте 1 в подпункте 1) слово "добычи" исключено, пункт дополнен подпунктом 4) в соответствии с законом РК от 1.07.98 г. № 255-1.

Статья 94-5. Специальные платежи и налоги недропользователей

1. Специальные платежи и налоги недропользователей включают в себя:

1) бонусы: подписной, коммерческого обнаружения, добычи;

2) роялти;

3) налог на сверхприбыль;

4) долю Республики Казахстан по разделу продукции.

2. Все виды бонусов и роялти являются вычетами при определении облагаемого дохода для подоходного налога и налога на сверхприбыль.

Закон дополнен статьей 94-6 в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1

Статья 94-6. Налоговая экспертиза

1. Все контракты, заключаемые между договаривающимися сторонами, до момента их заключения должны проходить обязательную налоговую экспертизу в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.

Данное положение распространяется и на изменения и дополнения, вносимые в ранее заключенные контракты.

2. Согласованный налоговый режим подлежит обязательному включению в окончательный текст контракта.

Закон дополнен статьей 94-7 в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 с 1.01.2000 года

Статья 94-7. Налогообложение недропользователей до заключения контрактов на недропользование

Недропользователи до заключения контрактов на недропользование производят отчисления в доход республиканского бюджета в счет роялти в размерах и на условиях, определяемых Правительством Республики Казахстан. При этом определение объекта обложения и сроков уплаты данных отчислений производится в том же порядке, что и для роялти.

Глава 22

БОНУСЫ

Статья 95 в редакции Закона Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1

Статья 95. Общие положения о бонусах

1. Бонусы являются фиксированными платежами недропользователей и выплачиваются в денежной форме в размерах и порядке, установленных в контракте на недропользование.

2. Недропользователи, исходя из индивидуальных условий проведения недропользования, выплачивают следующие виды бонусов:

1) подписной бонус;

2) бонус коммерческого обнаружения.

3) Исключен в соответствии с законом РК от 1.07.98 г. № 255-1

В соответствии с экономикой проекта заключаемых контрактов могут применяться один или несколько видов бонусов.

Статья 96 в редакции Закона Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1

Статья 96. Подписной бонус

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию при заключении контракта в установленном законодательством порядке.

Закон дополнен статьей 96-1 в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; статья 96-1 дополнена пунктом 4 в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1; пункт 2 статьи 96-1 дополнен словами в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (с 1.01.2000 г.) (см. стар. ред.)

Статья 96-1. Порядок установления, размер и срок уплаты подписного бонуса

1. Стартовые размеры подписных бонусов определяются Правительством Республики Казахстан или компетентным органом, либо по условиям проведения тендера.

2. Окончательный размер подписного бонуса устанавливается в контракте в зависимости от экономической ценности передаваемых для недропользования месторождений (территорий), но не ниже стартовых размеров.

3. Срок уплаты подписного бонуса устанавливается контрактом или соглашением сторон, но не позднее тридцати календарных дней с даты заключения контракта.

См.: Приказ "Об утверждении Правил о порядке определения размеров подписных бонусов в контрактах на недропользование в Республике Казахстан".

4. Декларации по подписному бонусу представляются недропользователями территориальным налоговым органам по месту регистрации до десятого числа месяца, следующего за отчетным.

Статья 97 в редакции Закона Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1

Статья 97. Бонус коммерческого обнаружения

1. Бонус коммерческого обнаружения является фиксированным платежом и уплачивается недропользователем за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории.

2. Бонус коммерческого обнаружения не выплачивается по контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их добычи.

Закон дополнен статьей 97-1 в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; статья 97-1 дополнена пунктом 4 в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1

Статья 97-1. Порядок исчисления, размер и срок уплаты бонуса коммерческого обнаружения

1. Порядок исчисления бонуса коммерческого обнаружения определяется Правительством Республики Казахстан.

См. постановление Правительства РК от 12.09.97 № 1330

2. Размер бонуса коммерческого обнаружения устанавливается контрактом.

3. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается не позднее тридцати календарных дней с даты подтверждения коммерческого обнаружения в соответствии с установленным порядком.

4. Декларации по бонусу коммерческого обнаружения представляются недропользователями территориальным налоговым органам по месту регистрации до 10 апреля года, следующего за годом, в котором было совершено коммерческое обнаружение.

Статья 98 в редакции Закона Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1

Статья 98. Исключена в соответствии с Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1.

Закон дополнен статьей 98-1 в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1;

Статья 98-1. Исключена в соответствии с Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1.

Глава 23

РОЯЛТИ

Статья 99 в редакции Закона Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1

Статья 99. Общие положения о роялти

Роялти выплачиваются недропользователями по всем видам полезных ископаемых в отдельности на территории Республики Казахстан.

Закон дополнен статьей 99-1 в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1

Статья 99-1. Форма выплаты роялти

1. Выплата роялти в контрактах на недропользование устанавливается в денежной форме, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

2. В ходе осуществления деятельности по контрактам денежная форма выплаты роялти, на основании дополнительного соглашения сторон, может быть временно полностью или частично заменена на натуральную форму выплаты, эквивалентную денежной форме, в установленные сроки.

Закон дополнен статьей 99-2 в соответствии с Законом РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1

Статья 99-2. Общие условия установления роялти

1. Ставки роялти в каждом контракте на недропользование устанавливаются в зависимости от видов полезных ископаемых:

1) по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам - по установленным Правительством Республики Казахстан фиксированным ставкам;

2) по всем остальным полезным ископаемым - индивидуально в каждом контракте, исходя из экономики проекта, основанной на технико-экономических расчетах, в порядке, определенном Правительством Республики Казахстан.

2. В случае добычи по одному контракту нескольких видов полезных ископаемых роялти устанавливаются и уплачиваются по каждому виду полезных ископаемых.

Статья 99-2 дополнена пунктом 2-1 с 1.01.2000 г. в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1

2-1. В случае продления срока действия контракта по добыче полезных ископаемых, за исключением полезных ископаемых, по которым установлены фиксированные ставки роялти, компетентный орган вправе пересмотреть ставку роялти в сторону увеличения.

Статья 100 в редакции Закона РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1; часть 1 дополнена в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1; в части первой статьи 100 заменены слова в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)

Статья 100. Роялти по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам

Объектом обложения роялти по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам является объем добытых полезных ископаемых и подземных вод, исчисленный в стоимостном выражении, исходя из средней цены реализации за отчетный период без учета косвенных налогов и сумм фактических расходов на транспортировку от места отгрузки.

Данный порядок исчисления роялти распространяется и на добытые общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, используемые недропользователем для собственных нужд.

Закон дополнен статьей 100-1 в соответствии с Законом РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1; статья в редакции Закона РК от 8 декабря 1997 г. № 200-1; внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)

Статья 100-1. Роялти по драгоценным металлам и драгоценным камням

1. Объектом обложения роялти по золоту, серебру и платине является объем добытого металла, исчисленный в стоимостном выражении, исходя из средней цены реализации за отчетный период на той международной бирже металлов, которая определяется Правительством Республики Казахстан.

2. Объектом обложения роялти по драгоценным металлам (за исключением перечисленных в п.1 настоящей статьи) и драгоценным камням является объем добытых драгоценных металлов и драгоценных камней, исчисленный в стоимостном выражении, исходя из средней цены реализации за отчетный период, без учета косвенных налогов.

Закон дополнен статьей 100-2 в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; внесены изменения в соответствии с Законами РК от 8.12.1997 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1.; в пункте 1 статьи 100-2 заменены слова в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (с 1.01.2000 г.) (см. стар. ред.)

Статья 100-2. Роялти по углеводородам

1. Объектом обложения роялти по углеводородам является объем добытых углеводородов, исчисленный в стоимостном выражении, исходя из средней цены реализации углеводородов за отчетный период без учета косвенных налогов, уменьшенной на сумму фактических расходов на транспортировку до места продажи.

2. В контрактах на добычу углеводородов роялти устанавливаются по скользящей шкале как определенный процент, в зависимости от объемов добычи.

Закон дополнен статьей 100-3 в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; пункт 1 в редакции Закона Республики Казахстан от 8.12.1997 г. № 200-1; внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1 (с 1.01.2000 г.)(см. стар. ред.)

Статья 100-3. Роялти по твердым полезным ископаемым, кроме общераспространенных полезных ископаемых, а также драгоценных металлов и драгоценных камней

1. Объектом обложения роялти по твердым полезным ископаемым, за исключением указанных в статьях 100 и 100-1, является объем добытых полезных ископаемых, исчисленный в стоимостном выражении, исходя из средней цены реализации полезных ископаемых за отчетный период, первого товарного продукта, полученного из фактически добытых полезных ископаемых, без учета косвенных налогов.

2. По контрактам на добычу твердых полезных ископаемых, указанных в настоящей статье, роялти устанавливаются в фиксированном процентном выражении на весь период действия контракта, с учетом положений пункта 3 статьи 99-2.

Статья 101 в редакции Закона РК от 31 декабря 1996 г. № 61-1; в пункте 3 статьи 101 слово "Расчеты" заменено словом "Декларации" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); в пункте 2 статьи 101 слово "минимальных" исключено в соответствии с Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.); статья 101 дополнена пунктами 2-1 и 2-2 с 1.01.2000 г. в соответствии с Законом РК от 10.12.99 г. № 492-1

Статья 101. Порядок уплаты роялти

1. Отчетным периодом по определению платежей роялти является календарный месяц, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 2 настоящей статьи.

2. Если среднемесячные платежи за квартал по роялти составляют менее 1000 минимальных месячных расчетных показателей, то отчетным периодом является квартал.

2-1. В случае отсутствия реализации полезных ископаемых (первого товарного продукта) в отчетном периоде за среднюю цену реализации, за исключением указанных в пункте 1 статьи 100-1 настоящего Закона, принимается средняя цена реализации полезных ископаемых (первого товарного продукта) того периода, в котором имела место последняя реализация.

2-2. При полном отсутствии реализации полезных ископаемых (первого товарного продукта), за исключением указанных в пункте 1 статьи 100-1 настоящего Закона, для исчисления объекта обложения роялти за отчетный период за среднюю цену реализации принимаются фактически сложившиеся затраты на добычу полезных ископаемых.

При этом недропользователь обязан произвести последующую корректировку роялти, исходя из фактической цены реализации полезных ископаемых (первого товарного продукта).

3. Декларации по роялти представляются плательщиками органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до десятого числа месяца, следующего за отчетным периодом.

4. Роялти уплачиваются не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Глава 24

НАЛОГ НА СВЕРХПРИБЫЛЬ

Глава 24 в редакции Закона Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1

Статья 102. Общие положения по налогу на сверхприбыль

Недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам "О разделе продукции" и контрактам на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых, облагаются налогом на сверхприбыль в порядке и по ставкам, установленным статьями 103 и 104.

Статья 103. Объект обложения и порядок исчисления налога на сверхприбыль

1. Объектом обложения налогом на сверхприбыль является сумма чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за отчетный год, по которому недропользователем получена внутренняя норма прибыли выше двадцати процентов.

2. Налог на сверхприбыль исчисляется по ставкам, установленным статьей 104, исходя из достигнутого уровня внутренней нормы прибыли на конец отчетного года. Порядок определения внутренней нормы прибыли устанавливается Правительством Республики Казахстан.

В пункте 2 статьи 104 слово "Расчеты" заменено словом "Декларации" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)

Статья 104. Ставки и сроки уплаты налога на сверхприбыль

1. Ставки налога на сверхприбыль устанавливаются в следующих размерах:

2. Декларации по налогу на сверхприбыль представляются недропользователями органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до десятого апреля года, следующего за отчетным.

3. Налог на сверхприбыль уплачивается до пятнадцатого апреля года, следующего за отчетным.

См.: Письмо МГД РК от 8 мая 2001 года № ДКН-1-1-14/3629 "О налоге на сверхприбыль".

Раздел VI-I. ДОРОЖНЫЙ НАЛОГ

Исключен в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.)

Закон дополнен разделами VI-I, VI-II, VI-III в соответствии с Законом РК от 24.12.98 г.

РАЗДЕЛ VI-II. СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

ГЛАВА 24-3. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

В статью 104-7 внесены изменения в соответствии с Законами РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.); от 10.12.99 г. № 492-1; (см. стар. ред.); от 23.01.01 г. № 147-II от 31.12.01 г. № 277-II (см. стар. ред.)

Статья 104-7. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения является фонд оплаты труда.

2. Социальный налог начисляется до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования.

3. Налогоплательщики не начисляют социальный налог на следующие виды выплат:

1) обязательные пенсионные взносы физических лиц (работников) в накопительные пенсионные фонды, удерживаемые юридическими лицами и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

2) компенсация за неиспользованный отпуск;

3) компенсация, выплачиваемая в размере среднемесячной заработной платы при расторжении индивидуального трудового договора в случае ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности или штата работников, при призыве работника на военную службу в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

4) полевое довольствие работников, занятых на геолого-разведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

5) надбавки к заработной плате работников, выполняющих работы вахтовым методом или работы, связанные с подвижным характером, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

6) стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;

7) возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного заработка);

8) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.;

9) все виды выплат военнослужащим, получаемые ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы, и сотрудникам органов внутренних дел, получаемые ими в связи с исполнением служебных обязанностей;

См.: Письмо НК МФ РК от 7 мая 2004 года № НК-УМ-08-3-22/3618

10) материальная помощь, оказываемая работникам при рождении ребенка, для проведения платной медицинской операции, на погребение;

11) компенсация расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо при переезде на работу в другую местность вместе с организацией;

12) социальные пособия по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием, по беременности и родам и социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей;

13) выплаты, предоставленные гражданам в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

14) материальная помощь для членов профсоюза из средств профсоюзного бюджета, сформированного из отчислений из заработной платы, обложенной подоходным налогом.

15) выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;

16) государственные премии, стипендии, присужденные Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан;

17) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам личного ненакопительного страхования своих работников.

См.: Письмо МГД РК от 15 ноября 2000 г № ДМ-3-17/10386, Инструкцию № 46 "О порядке исчисления и уплаты социального налога", утвержденную приказом МГД РК от 10 февраля 1999 года № 49", Письмо МГД РК от 21 декабря 2000 г. № ДМ-1-1-21/11514, Письмо МГД РК от 20 июня 2001 г. № ДМ-1-1-18/4925.

В статью 104-8 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); в части третьей статьи 104-8 заменены слова в соответствии с Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 104-8. Плательщики налога

Плательщиками налога являются:

юридические лица (включая юридические лица с иностранным участием, представительства и филиалы иностранных юридических лиц);

физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, имеющие объекты обложения в соответствии со статьей 104-7 настоящего Закона.

Плательщики социального налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения.

Юридические лица в порядке, устанавливаемом налоговым законодательством Республики Казахстан, осуществляют уплату социального налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения в соответствующие бюджеты по месту их нахождения либо в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или в областные бюджеты.

См.также: Письмо МГД РК от 15 ноября 1999 года № ДКН-3-5/8357 "О порядке уплаты подоходного налога с юридических лиц и социального налога", Письмо МГД РК от 12 июня 2000 г. № ДРН-3-14/5324 "По вопросу применения штрафных санкций", Письмо МГД РК от 30 марта 2001 г. № ДАП-1-2-9/2491 "По вопросу распределения доходов в бюджет".

ГЛАВА 24-4. УПЛАТА НАЛОГА

В статью 104-9 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (данные изменения должны были действовать до 31.12.2002 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.); от 03.05.01 г. № 183-II (см. стар. ред.)

Статья 104-9. Ставки налога

1. Социальный налог юридическими лицами уплачивается по ставке 21 процентов от фонда оплаты труда работников.

См.: Совместное письмо "Разъяснения относительно исчисления и уплаты социального налога".

2. Государственные учреждения и Центр социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития уплачивают социальный налог по ставке 20,5 процента от фонда оплаты труда.

3. Республиканское объединение предприятий пенсионеров "Ветеран", а также производственные, учебно-производственные организации, являющиеся собственностью данного объединения и созданные за счет его средств, в которых работают только пенсионеры, Детский благотворительный фонд "SOS - детские деревни Казахстана", Общество Красного Полумесяца и Красного Креста, Республиканское объединение предприятий Казахской республиканской организации ветеранов войны в Афганистане (без производственных организаций), Добровольное общество инвалидов войны в Афганистане (без производственных организаций) уплачивают налог по ставке 7,5 процента от фонда оплаты труда. В случае получения ими доходов от торгово-посреднической деятельности, производства и реализации подакцизных товаров налог уплачивается по ставке 8 процентов.

4. Добровольное общество инвалидов Республики Казахстан, Казахское общество глухих, Казахское общество слепых, а также производственные, учебно-производственные организации, являющиеся собственностью этих обществ и созданные за счет их средств, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работающих, Республиканское общество женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей, "Бибi-Ана", общественное объединение Лига "Ак-бота" по опеке инвалидов и детей с нарушениями в психофизическом развитии уплачивают налог по ставке 6,5 процента от фонда оплаты труда.

В случае получения ими доходов от торгово-посреднической деятельности, производства и реализации подакцизных товаров налог уплачивается по ставке 7 процентов.

5. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, кроме крестьянских (фермерских) хозяйств, а также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица на основе патента, уплачивают социальный налог в размере 60 процентов от месячного расчетного показателя за каждого работника, а также дополнительно 10 процентов от месячного дохода за минусом расходов, связанных с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Законом.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица на основе патента, уплачивают социальный налог в размере 49 процентов от месячного расчетного показателя за каждого работника, а также дополнительно 5 процентов от предполагаемого облагаемого месячного дохода, заявленного при определении стоимости патента.

Крестьянские (фермерские) хозяйства уплачивают социальный налог в размере 20 процентов от месячного расчетного показателя за каждого работника, главу крестьянского (фермерского) хозяйства и каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.

6. Исключен в соответствии с Законом РК от 23.01.01 г. № 147-II (см. стар. ред.)

Статья 104-10 дополнена пунктом 1-1 в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1; пункт 2 дополнен частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 22.11.99 г. № 485-1 (см. стар. ред.)(см. сроки введения в действие); часть первая пункта 2 статьи 104-10 изложена в редакции Закона РК от 10.12.99 г. № 492-1 (с 1.01.2000 г.) (см. стар. ред.)

Статья 104-10. Порядок исчисления и уплаты налога

1. Уплата социального налога производится ежемесячно в срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, но не позднее 15 числа следующего месяца, независимо от выплаты заработной платы.

Плательщики единого земельного налога производят уплату социального налога за каждый месяц отчетного периода в сроки, установленные настоящим Законом для уплаты единого земельного налога.

1-1. Сумма начисленного государственными учреждениями за отчетный период налога уменьшается на сумму назначенных в соответствии с законодательством Республики Казахстан пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда. Сумма назначенных в соответствии с законодательством Республики Казахстан пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, превышающая 1,5 процента от фонда оплаты труда отчетного периода, переносится на следующие отчетные периоды и уменьшает сумму начисленного государственными учреждениями налога в порядке, установленном настоящим пунктом.

2. Декларация по социальному налогу представляется не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом.

Плательщики единого земельного налога представляют декларацию по социальному налогу в сроки, установленные настоящим Законом, для представления декларации по единому земельному налогу.

По решению юридического лица его филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения могут представлять декларацию в территориальный налоговый орган по месту своего нахождения и осуществлять уплату налога самостоятельно.

3. Сумма уплаченного налога в пределах начисленного относится на вычеты.

См. также Инструкцию № 46 "О порядке исчисления и уплаты социального налога".

Статья 104-11. Отчетный период по социальному налогу

Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по социальному налогу является календарный месяц.

Раздел VI-III. СБОР НА СОЦИАЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

Исключен в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.)

РАЗДЕЛ VII

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Глава 25

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

Статья 105 в редакции Закона Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1

Статья 105. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения является земельный участок.

2. Налогообложению подлежат земли:

1) сельскохозяйственного назначения;

2) населенных пунктов;

3) промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения;

4) земли особо охраняемых природных территорий;

5) лесного фонда;

6) водного фонда.

Статья 106 в редакции Закона РК от 08.12.97 г. № 200-1; Закона РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)

Статья 106. Плательщики земельного налога

Плательщиками земельного налога являются юридические лица (в том числе нерезиденты), их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения и физические лица, имеющие в собственности, постоянном пользовании или первичном безвозмездном временном пользовании земельные участки, кроме плательщиков единого земельного налога.

См.: Письмо МГД РК от 26 июня 2000 г. № ЮД-1-2-14/5838.

Статья 107 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1

Статья 107. Принципы налогообложения

1. Размер земельного налога определяется в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца и землепользователя.

2. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади.

3. Порядок и условия взимания налога за использование земельных участков, предоставленных другим государствам, определяются договорами, заключенными Республикой Казахстан с этими государствами.

4. К базовым ставкам земельного налога по статьям 108, 112 и 114 применяется коэффициент, устанавливаемый ежегодно Правительством Республики Казахстан.

Глава 26

НАЛОГ НА ЗЕМЛИ