Закон Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года № 2235 О налогах и
других обязательных платежах в бюджет (внесены изменения и дополнения
Указами Президента Республики Казахстан, имеющими силу закона, № 2370 от
20.07.95 г.; № 2703 от 21.12.95 г., № 2824 от 26.01.96 г., № 2827 от
26.01.96 г., Законами Республики Казахстан № 13-1 от 26.06.96 г., № 37-1
от 27.09.96 г., № 61-1 от 31.12.96 г., № 76-1 от 28.02.97 г., № 92-1 от
14.04.97 г., № 114-1 от 27 мая 1997 г., № 116-1 от 9.06.97 г., № 134-1 от
19.06.97 г., № 138-1 от 30.06.97 г., № 144-1 от 2.07.97 г., № 154-1 от
11.07.97 г., № 175-1 от 30.10.97 г., № 200-1 от 08.12.97 г., № 255-1 от
1.07.98 г., от 14.12.98 г., № 327-1 от 22.12.98 г., от 24.12.98 г., N
336-1 от 28.12.98 г., от 31.03.99 г. № 355-1; № 356-1 от 31.03.99 г.; N
440-1 от 16.07.99 г., от 2.08.99 г. № 466-I)
Данная редакция действовала до внесения изменений Законом Республики Казахстан от 22 ноября 1999 года № 485
Название изложено в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
Раздел II. Подоходный налог с юридических и физических лиц
Глава 2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД
Глава 3. СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД
Глава 5. СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Глава 6. ЛЬГОТЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
Глава 7. МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Глава 8. ПРАВИЛА НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Глава 9. АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
Раздел III. Налог на добавленную стоимость
Глава 10. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Глава 11. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА И ОБЛАГАЕМОГО ИМПОРТА
Глава 12. ОБОРОТЫ И ИМПОРТ, ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Глава 13. ОБОРОТЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ ПО НУЛЕВОЙ СТАВКЕ
Глава 14. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
Глава 15. АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Глава 17. ОТЕЧЕСТВЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ
Глава 18. ИМПОРТ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ
Раздел V. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации
Глава 19. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО СБОРУ ЗА РЕГИСТРАЦИЮ ЭМИССИИ ЦЕННЫХ БУМАГ И ПРИСВОЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНОГО ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА ЭМИССИИ АКЦИЙ, НЕ ПОДЛЕЖАЩЕЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ
Глава 20. УПЛАТА СБОРА ЗА РЕГИСТРАЦИЮ ЭМИССИИ ЦЕННЫХ БУМАГ
Раздел VI. Налогообложение недропользователей
Глава 21. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ
Глава 24. НАЛОГ НА СВЕРХПРИБЫЛЬ
Раздел VI-II. Социальный налог
Глава 24-3. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
Глава 25. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
Глава 26. НАЛОГ НА ЗЕМЛИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ
Глава 27. НАЛОГ НА ЗЕМЛИ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ
Глава 28. НАЛОГ НА ЗЕМЛИ ПРОМЫШЛЕННОСТИ, ТРАНСПОРТА, СВЯЗИ, ОБОРОНЫ И ИНОГО НЕСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ
Глава 29. НАЛОГ НА ЗЕМЛИ ОСОБО ОХРАНЯЕМЫХ ПРИРОДНЫХ ТЕРРИТОРИЙ
Глава 30. НАЛОГ НА ЗЕМЛИ ЛЕСНОГО ФОНДА
Глава 31. НАЛОГ НА ЗЕМЛИ ВОДНОГО ФОНДА
Глава 32. ЛЬГОТЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
Глава 33. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
Раздел VII-I. Единый земельный налог
Глава 33-1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ЕДИНОМУ ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
Раздел VIII. Налог на транспортные средства
Глава 34. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА
Глава 36. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
Раздел X. Общие административные положения
Глава 39. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И СБОР ИНФОРМАЦИИ
Раздел XI. Ответственность за нарушение налогового законодательства и разрешение споров
Глава 41. ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗИМАНИЕ НАЛОГОВ
Раздел XII. Статус и структура налоговой службы
Глава 45. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
Глава 46. ПРАВОВАЯ И СОЦИАЛЬНАЯ ЗАЩИТА РАБОТНИКОВ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
Раздел XIII. Введение в действие
В тексте настоящего Указа слова "Министерством финансов", "Налоговым комитетом Министерства финансов" заменены словами "Министерством государственных доходов", слово "Акмола" - словом "Астана" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1;
слова "Указ", "Указа", "Указом", "Указе", "Указу" заменены соответственно словами "Закон", "Закона", "Законом", "Законе", "Закону" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Глава 1
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
Статья 1. Налоговое законодательство Республики Казахстан
1. Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из настоящего Закона, который устанавливает обязательные платежи налогового характера (далее - налоги) в республиканский и местные бюджеты и регулирует налоговые отношения в Республике Казахстан (за исключением вопросов таможенных платежей, регулируемых законодательством по таможенному делу Республики Казахстан, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов, регулируемых специальным законодательством, а также нормативных правовых актов по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды), актов Президента Республики Казахстан и Правительства Республики Казахстан, а также актов Министерства государственных доходов Республики Казахстан, согласованных с Министерством финансов Республики Казахстан.
2. Законодательные и иные акты, противоречащие положениям настоящего Закона, не имеют юридической силы. Запрещается включение в неналоговое законодательство вопросов, связанных с налогообложением. Нормативные правовые акты, касающиеся налогообложения, подлежат официальному опубликованию.
3. Если международным договором, участником которого является Республика Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в налоговом законодательстве Республики Казахстан, применяются правила указанного договора.
О порядке приобретения иностранными юридическими лицами права на налоговые льготы в соответствии с Конвенциями (Соглашениями) об избежании двойного налогообложения смотри: комментарий и разъяснение.
См.также Соглашение между государствами - участниками Содружества Независимых Государств о социальных и правовых гарантиях военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы и членов их семей от 14.02.92 г., Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 10.06.96 г. № 12-8-1-8/3120 "О налогообложении иностранных граждан", Письмо ГлавНИ МФ РК от 24.05.96 г. № 12-12-4-7/2775 "О международных договорах". Международные договоры, участником которых является Республика Казахстан, к налоговым отношениям применяются непосредственно, кроме случаев, когда из международного договора следует, что для его применения требуется издание внутриреспубликанского акта.
См.: Информацию о работе над Конвенциями об устранении двойного налогообложения между Республикой Казахстан и другими государствами по состоянию на 1 марта 1999 года, постановление Верховного Совета Республики Казахстан от 03.11.94 г. "О не применении на территории Республики Казахстан Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения доходов, заключенных от имени Правительства бывшего СССР с Правительствами других государств", а также другие документы из раздела "Международное сотрудничество в сфере налогообложения" нашей базы.
Статья 1 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 134-1 от 19.06.97, от 8 декабря 1997 года № 200-1, пункт 1 в редакции Закона РК от 24.12.98 (см. стар. ред.); пункт 1 изменен в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.).
Статья 2. Налоги, сборы и другие обязательные платежи в Республике Казахстан
1. Действующие в Республике Казахстан налоги, сборы и другие обязательные платежи поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики Казахстан "О бюджетной системе". См. Распоряжение Премьер-министра Республики Казахстан от 18 июня 1996 г. № 285-р "О нарушении налогового законодательства".
2. Налоги, действующие на территории Республики Казахстан, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Другие налоги относятся к прямым налогам.
3. Налоги и сборы исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование, заключенных компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена натуральная форма уплаты, см. постановление Правительства Республики Казахстан от 12 сентября 1997 года № 1329 "Об утверждении Порядка установления и выплаты роялти и доли Республики Казахстан в контрактах о разделе продукции в натуральной форме,Инструкцию № 41"О налогообложении недропользователей, утвержденную приказом НК МФ РК от 29 декабря 1997 г. № 1, Совместное письмо Минфина РК N К-1-1/5019 и Нацбанка РК № 241 от 10 мая 1995 года "Порядок зачисления в бюджет сумм бонусов, роялти, различных премиальных выплат и других видов налогов, уплачиваемых в иностранной валюте"., а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
4. Освобождение от какого-либо налога и сбора или уменьшение налоговой ставки, предусмотренной настоящим Законом, может производиться в порядке изменений и дополнений в настоящий Закон, а также на основании контракта, заключенного с уполномоченным органом по инвестициям в соответствии с настоящим Законом и Законом Республики Казахстан "О государственной поддержке прямых инвестиций". Запрещается предоставление льгот по налогам и сборам другими актами, в том числе льгот, носящих индивидуальный характер, за исключением льгот, предоставляемых уполномоченным органом Республики Казахстан по инвестициям в соответствии с Законом Республики Казахстан "О государственной поддержке прямых инвестиций". См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 24.04.96 г. № 12-10-3-12/2174 и Письмо Главной ГлавНИ МФ РК от 2.02.96 г. № 12-10-3-12/674 "О налогообложении предприятий с иностранными инвестициями".
Статья 2 дополнена пунктом 4-1 в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1
4-1. Освобождение от уплаты или уменьшение сумм начисленных и не уплаченных штрафов и пени, предусмотренных настоящим Законом, может производиться в порядке внесения дополнений в настоящий Закон. Запрещается предоставление освобождения от уплаты или уменьшение сумм начисленных и не уплаченных штрафов и пени, в том числе носящих индивидуальный характер, другими актами.
5. По специальным экономическим зонам налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет поступают в доход финансового фонда (бюджета) специальных экономических зон в порядке, определяемом законодательством о специальных экономических зонах. См. Указ Президента Республики Казахстан от 26 января 1996 г. № 2823, имеющий силу Закона "О специальных экономических зонах в Республике Казахстан" , Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 7 апреля 1997 г. № 8-2-01-8/2030 и Государственного таможенного комитета Республики Казахстан от 7 апреля 1997 г. № 034-2/2235 "Об обложении косвенными налогами товаров, ввозимых (вывозимых) на (с) территорию(й) СЭЗ из-за (за) пределов(ы) территории СЭЗ" и другие документы из раздела "Специальные экономические зоны" нашей базы.
Статья 2 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 134-1 от 19.06.97, № 200-1 от 8 декабря 1997 года; № 356-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.)
Статья З. Налоги, сборы и другие обязательные платежи
1. В Республике Казахстан действуют следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:
1) подоходный налог с юридических и физических лиц;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации;
5) специальные платежи и налоги недропользователей;
6) социальный налог;
7) сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
См. Постановление Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 1998 года № 1397 "О сборах за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан".
8) земельный налог;
9) налог на имущество юридических и физических лиц;
10) налог на транспортные средства;
10-1) единый земельный налог;
11) сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц;
См.: Постановление Правительства Республики Казахстан от 19 ноября 1996 года № 1405 "Об утверждении Положения о порядке уплаты сбора за государственную регистрацию юридических лиц", Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 28 июля 1995 г. № 1037 "Об утверждении Положения о порядке уплаты сбора за государственную регистрацию граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица".
12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
Постановление Кабинета Министров РК от 16 августа 1995 г. № 1127 "Об утверждении Положения о порядке уплаты лицензионного сбора за право занятия отдельными видами деятельности".
13) сбор с аукционных продаж;
Постановление Кабинета Министров РК от 12 июля 1995 г. № 953 "Об утверждении Положения о порядке уплаты сбора с аукционных продаж".
14) сбор за право реализации товаров на рынках;
Постановление Правительства Республики Казахстан от 4 сентября 1998 г. № 840 "Об утверждении Правил о порядке уплаты и ставках сборов за право реализации товаров (работ, услуг) на рынках Республики Казахстан".
15) плата за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан;
Постановление Правительства Республики Казахстан от 13 сентября 1999 года № 1387 "Об установлении платы за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан, включая платежи, связанные с вводом в эксплуатацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств на территории Республики Казахстан".
16) сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках;
См.: Решение акима города Алматы от 31 декабря 1997 г. № 828 "Об использовании символики города Алматы" .
16-1) сбор за использование юридическими (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов "Казахстан", "Республика", "Национальный" (полных, а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках;
17) сбор за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты, ставка которого не может быть установлена свыше 1 процента от базы исчисления.
Постановление Правительства Республики Казахстан от 2 апреля 1999 года № 358 "Об утверждении Правил о порядке уплаты и ставке сбора на покупку физическими лицами наличной иностранной валюты".
2. Порядок уплаты и ставки сборов, предусмотренных подпунктами 7), 11) - 15), 16-1) и 17) пункта 1 настоящей статьи, определяются Правительством Республики Казахстан.
Порядок уплаты и ставка сбора, предусмотренного подпунктом 16) пункта 1 настоящей статьи, устанавливаются представительным органом города Алматы.
Статья 3 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1., статья 3 в редакции Закона РК от 24.12.98 г. (см. стар. ред.); статья изложена в редакции Закона РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.);
внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 4. Местные налоги и сборы
Статья 4 исключена в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. (см. стар. ред.)
Статья 5. Понятия, используемые в настоящем Законе
Понятия используемые в налоговом законодательстве, означают следующее:
1) "активы" - учетная категория, включающая долгосрочные, в том числе нематериальные и текущие средства;
2) "бонус" - платеж, связанный с геологическим изучением, добычей полезных ископаемых;
3) "выручка от игорного бизнеса" - сумма денег, поступивших от игорного бизнеса, за минусом выплаченных выигрышей;
4) "дивиденды" - часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его участниками (акционерами), а также доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, за исключением взносов собственного имущества участника (акционера) в уставный капитал с учетом инфляции;
5) "долгосрочный контракт" - контракт (договор) на выполнение работ (оказание услуг) сроком более одного года;
6) "доход из казахстанского источника" для иностранных юридических и физических лиц: См. Разъяснение в письме Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 11 апреля 1997 г. № 10-2-2/2252
а) доход по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма) в Республике Казахстан, независимо от места выплаты такого дохода;
б) доход от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, независимо от места выплаты такого дохода;
в) доход от предпринимательской деятельности:
- доход, получаемый от всех видов работ (услуг), если он начисляется как вычет постоянному учреждению,расположенному на территории Республики Казахстан и (или) резидентам Республики Казахстан;
- доход, возникающий от продажи товаров в Республике Казахстан;
- доход, возникающий от предпринимательской деятельности, которая имеет такой же или схожий характер, что и деятельность, осуществляемая через постоянное учреждение, расположенное на территории Республики Казахстан;
- доход, получаемый от управленческих, финансовых и страховых услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории Республики Казахстан;
г) доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента и от реализации доли участия в таком юридическом лице, за исключением дохода от прироста стоимости при реализации ценных бумаг открытых акционерных обществ с учетом корректировки на инфляцию;
д) доход в форме вознаграждения (интереса), полученный от резидентов либо лица, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному учреждению или имуществу;
е) доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;
ж) доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;
з) иные доходы от реализации имущества на территории Республики Казахстан резиденту;
и) пенсия, если она выплачивается резидентом;
к) доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;
л) доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами;
м) другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, возникающие на основании деятельности в Республике Казахстан;
7) "доход от торгово-посреднической деятельности" - доход, полученный от операций купли-продажи и от оказания посреднических услуг;
8) "импорт товаров" - выпуск товаров для свободного обращения на таможенную территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан;
9) "контракт на недропользование" - договор между недропользователем и компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан на проведение операций по недропользованию;
10) "лизинг" (финансовая аренда) - соглашение, определяемое в соответствии со статьей 43 настоящего Закона;
11) "лицо"- юридическое или физическое лицо;
12) "метод начислений" - метод налогового учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты;
13) "месячный расчетный показатель" - показатель на месяц, ежегодно устанавливаемый в республиканском бюджете на очередной год (См.на 1999 год) или в ином нормативном правовом акте для исчисления пенсий, пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налоговых и других платежей;
14) "годовой расчетный показатель" - сумма месячных показателей за год;
15) "налоговый год" - календарный год;
16) "недвижимость" - здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно;
17) "выигрыши" - любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые физическими и юридическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, лотереям;
18) "основные средства" - активы стоимостью выше 40 месячных расчетных показателей и сроком службы более одного года, которые подлежат амортизации в соответствии со статьей 20 настоящего Закона;
а) постоянное место деятельности налогоплательщика, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо;
б) строительная площадка, монтажный или сборочный объект, а также осуществление контрольной деятельности, связанной с такими объектами;
в) установка или конструкция, используемые для разведки природных ресурсов, бурильная установка или судно, используемые для разведки природных ресурсов, а также осуществление связанной с ними контрольной деятельности;
г) предоставление услуг, в том числе консультационных;
20) "вознаграждение (интерес)" - выплаты за полученные кредиты, имущество, полученное в лизинг (финансовую аренду), по полученным депозитам и по ценным бумагам;
21) "регистрационный номер налогоплательщика" - номер, присвоенный налоговой службой юридическому или физическому лицу, имеющему налоговые обязательства;
См. Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 15 июля 1998 года № 326 Положение о системе регистрации налогоплательщиков в Республике Казахстан
- физическое лицо, которое находится в Казахстане в течение 183 дней и более в любом последовательном 12-месячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в налоговом году, или находится на государственной службе Республики Казахстан за границей. Физическое лицо рассматривается как резидент для периода, предшествующего его прибытию, только если это лицо было резидентом Казахстана в год, предшествующий году его прибытия. Физическое лицо рассматривается как резидент для периода, следующего за последним днем пребывания в Казахстане, только если это лицо стало резидентом в году, следующем за годом, в котором заканчивается пребывание этого лица в Казахстане; См. пример в п.6 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
- юридическое лицо, которое создано в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или его фактические органы управления (место эффективного управления) находятся в Республике Казахстан;
22-1) "нерезидент" - юридическое или физическое лицо, которое не признается резидентом в соответствии с подпунктом 22) настоящей статьи;
а) право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
б) использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного, торгового или научно-исследовательского оборудования; использование ноу-хау; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи; предоставление в связи с этим технической помощи;
24) "сверхприбыль недропользователя" - дополнительные доходы, полученные недропользователем сверх норматива, установленного настоящим Законом;
25) "семья" - совместно проживающие и ведущие общее хозяйство супруги, дети и родители;
26) "совокупный годовой доход" - доход юридического и физического лица из различных источников в течение календарного года;
27) "сомнительные требования" - требования, возникшие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не удовлетворенные в течение двух лет с момента начисления дохода;
28) "специализированный аукцион" - место проведения торговли имуществом, изъятым у налогоплательщика для погашения его задолженности перед государственным бюджетом, а также имуществом, конфискованным или переданным по праву наследования государству;
а) банковские операции;
б) операции с ценными бумагами;
в) операции по страхованию и перестрахованию;
г) операции с чеками , векселями, депозитными сертификатами.
д) лизинг (финансовая аренда);
е) услуги по управлению пенсионными активами;
е-1) услуги накопительных пенсионных фондов по привлечению пенсионных взносов и организации деятельности по распределению и зачислению полученного инвестиционного дохода от пенсионных активов; Подпункт 29 дополнен подпунктом е-1) в соответствии с Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.
30) "чистый доход" - налогооблагаемый доход за минусом подоходного налога, начисленного по этому доходу;
31) "экспорт товаров" - вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан;
32) "налоговая экспертиза" - обязательная экспертиза, включающая в себя анализ и оценку проекта контракта, заключаемого компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, дополнений и изменений к нему, проводимая с целью определения налогового режима, в том числе установления специальных платежей и налогов недропользователей в соответствии с действующим законодательством в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан; Подпункт 32 в редакции Закона от 24.12.98 г.(см. стар. ред.)
33) "исторические затраты" - прошлые затраты государства, связанные с разведкой данной контрактной территории и обустройством открытых на ней месторождений и подлежащие возмещению при эксплуатации этих месторождений;
34) "внутренняя норма прибыли" - коэффициент окупаемости производимых инвестиций;
35) "прямые налоги" - налоги, уплачиваемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;
36) "косвенные налоги" - налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы) на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика;
37) "патент" - документ, устанавливающий упрощенный налоговый режим для отдельных категорий налогоплательщиков;
38) "реализация" - выполнение работ, оказание услуг, отгрузка товаров с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров в собственность залогодержателю;
39) "доля участия" - долевое участие имуществом физических и юридических лиц в совместно создаваемых организациях, консорциумах, за исключением акционерных обществ;
40) "текущие активы" - активы, определенные в Стандарте бухгалтерского учета № 2;
41) "долгосрочные активы" - активы, определенные в стандарте бухгалтерского учета № 2; См. постановление Национальной Комиссии по бухгалтерскому учету от 13.11.96 г. № 3 "Об утверждении стандартов бухгалтерского учета".
42) "давальческое сырье" - продукция, переданная собственником изготовителю с целью переработки в готовую продукцию;
43) "себестоимость" - расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией товаров, работ и услуг;
44) "первичное размещение собственных акций" - размещение акций эмитентом при формировании уставного капитала;
45) "сомнительные обязательства" - обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам) и не удовлетворенные в течение двух лет с момента возникновения;
46) "цена приобретения" - в целях налогообложения включает в себя покупную стоимость товаров, а также стоимость расходов, связанных с их приобретением и реализацией, по которым поставщиками товаров (работ, услуг) были выставлены налоговые счета-фактуры с указанием суммы налога на добавленную стоимость и по которым суммы налога на добавленную стоимость были отнесены в зачет в соответствии с настоящим Законом;
47) "электронный документ" - документ, составленный и переданный в установленном электронном формате, зашифрованный и заверенный электронной цифровой подписью и имеющий силу первичного документа после его ввода и прохождения аутентификации в Министерстве государственных доходов Республики Казахстан;
48) "электронная подпись" - специальное криптографическое средство обеспечения подлинности, целостности и авторства электронных документов.
Статья 5 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 134-1 от 19.06.97, № 200-1 от 8 декабря 1997 года. Статья 5 в редакции Закона РК от 1 июля 1998 года № 255-1 (см. стар. ред.). Статья 5 дополнена подпунктом 44) в соответствии с Законом РК от 24.12.98 г.; внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ЮРИДИЧЕСКИХ
И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Глава 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
С ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
И НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД
Статья 6. Плательщики
1. Плательщиками подоходного налога с юридических и физических лиц (далее - подоходного налога) являются юридические лица (кроме Национального Банка Республики Казахстан) и физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.
Плательщики подоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения.
Юридические лица в порядке, устанавливаемом налоговым законодательством Республики Казахстан, осуществляют уплату подоходного налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения в соответствующие бюджеты по месту их нахождения.
2. К плательщикам подоходного налога относятся также юридические лица-нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения.
3. Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, в том числе консорциума,распределяется между его участниками и облагается налогом у каждого из них, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 4 статьи 94 настоящего Закона.
Часть вторая подпункта 4 статьи 6 исключена в соответствии с Законом РК от 1 июля 1998 года № 255-1.
4. В случае, если невозможно определить правовой статус хозяйствующего субъекта, налоговая служба вправе самостоятельно определить его как отдельного налогоплательщика.
См. например: постановление Правительства РК от 20 июня 1997 года № 1004, постановление Правительства РК от 3 марта 1998 г. № 164, Письмо ГНИ МФ РК от 29.03.96 г. № 12-10-3-12/1698 "О представительствах иностранных юридических лиц", Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
По предложению Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, Правительство Республики Казахстан вправе определять нескольких юридических лиц, осуществляющих деятельность в одном производственном комплексе, как единого налогоплательщика.
5. К физическим лицам-плательщикам подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без гражданства. См. также Письмо ГлавНИ МФ РК от 10.06.96 г. № 12-8-1-8/3120 "О налогообложении иностранных граждан".
6. К плательщикам подоходного налога не относятся плательщики единого земельного налога по доходам от реализации товаров собственного производства.
7. Министерство государственных доходов Республики Казахстан по заявлению юридического лица может рассматривать его подразделения в качестве самостоятельных налогоплательщиков.
Статья 6 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 24.12.98 г. (см. стар. ред.); пункт 1 изменен в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); пункты 6 и 7 внесены в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1
Статья 7. Объект налогообложения
1. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными настоящим Законом.
2. Облагаемый доход определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он пересчитывается в тенге по официальному курсу Национального Банка Республики Казахстан на момент уплаты налога.
Статья 7 в редакции Закона РК от 11.07.97 г. № 154-1
Статья 8. Операции в иностранной валюте
При исчислении облагаемого дохода выручка, другие поступления, а также понесенные затраты в иностранной валюте пересчитываются в тенге по официальному курсу Национального Банка Республики Казахстан на день совершения операции (платежа). См. Совместное письмо Минфина РК N К-1-1/5019 и Нацбанка РК № 241 от 10.05.95 г. "Порядок зачисления в бюджет сумм бонусов, роялти, различных премиальных выплат и других видов налогов, уплачиваемых в иностранной валюты".
СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД
Статья 9. Совокупный годовой доход
1. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан.
2. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 10.06.96 г. № 12-8-1-8/3120 "О налогообложении иностранных граждан".
3. В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов.
4. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая:
1) доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат;
2) доходы от предпринимательской деятельности;
3) имущественный доход физических лиц. Доходы, полученные в натуральной или другой форме, учитываются в совокупном доходе по ценам приобретения - п. 13 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
Статья 9 с изменениями, внесенными Законом РК № 134-1 от 19.06.97 г.
Статья 10. Доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат
1. К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся доходы, получаемые от работы по найму физического лица. См. постановление Правительства Республики Казахстан от 12 августа 1997 года № 1251 "О порядке исчисления средней заработной платы работников организаций".
2. К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся также: См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ Республики Казахстан от 8.11.95 г. № 12-8-1-2/4603 "О налогообложении материальной помощи из средств профсоюзного бюджета", разъяснение в п. 14 Утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
1) отрицательная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих услуг или товаров;
2) расходы работодателя на возмещение затрат его работников, не связанных с его деятельностью; См. Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 29 ноября 1995 года № 12-8-1-2/5055 "О налогообложении нормируемых затрат работодателя на физические лица, предусмотренных законодательством".
3) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;
4) затраты работодателя на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников; См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 29.11.95 г. № 12-12-2-8/5047 "О налогообложении страховых сумм", Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 29 ноября 1995 года № 12-8-1-2/5055 "О налогообложении нормируемых затрат работодателя на физические лица, предусмотренных законодательством".
5) сумма, уплаченная работодателем в счет подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица;
6) другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников. См. Письмо Главной налоговой инспекции Республики Казахстан от 19 октября 1995 года № 12-10-3-12/4255 "Об отчислениях на социальное страхование иностранных специалистов".
3. В совокупный годовой доход не включаются суммы командировочных выплат работникам, выплачиваемые в пределах суточных норм, установленных Правительством Республики Казахстан. См. п. 4 ст. 14 настоящего Закона.
4. К доходам, получаемым в виде пенсионных выплат, относятся выплаты из накопительных пенсионных фондов. См. утвержденный постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 сентября 1997 г. № 1355 "Порядок осуществления пенсионных выплат из накопительных пенсионных фондов".
Статья 10 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 134-1 от 19.06.97 г., № 200-1 от 8 декабря 1997 г..
Статья 11. Доходы от предпринимательской деятельности
К доходам от предпринимательской деятельности относятся: См. разъяснение в п. 15 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
1) доход от реализации продукции (работ, услуг); См. Письмо ГНИ МФ РК от 12.06.96 г. № 12-8-1-8/3186 "О бартерных операциях".
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации с учетом корректировки их стоимости на инфляцию;
3) доход в форме вознаграждения (интереса);
3-1) доходы по сомнительным обязательствам;
4) дивиденды; См. Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 17 октября 1995 года № 12-8-1-2/4191 "О налогообложении безвозмездно переданных работникам акций".
6) безвозмездно полученные имущество и деньги; См. Письмо ГНИ МФ РК от 06.02.96 г. № 12-7-4/745 "О безвозмездной передаче объектов жилищно-коммунального хозяйства", Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. N ДНП 2-22/4644 "О порядке налогообложения при безвозмездной передаче имущества.
7) доходы от реализации активов по заниженной стоимости при экспорте
8) доходы от сдачи в аренду имущества;
10) субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета;
11) доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие;
12) доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и страховых организаций;
13) доходы от списания требований;
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
14) суммы, включаемые в доход согласно пункту 7 статьи 20 и пункту 3 статьи 42 настоящего Закона;
15) компенсируемые вычеты согласно статье 44 настоящего Закона.
16) доходы от корректировки цен в соответствии со статьей 138-1 настоящего Закона.
Статья 11 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, № 134-1 от 19.06.97 г., № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г.; статья дополнена подпунктами 3-1) и 16) в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1
Статья 12. Имущественный доход физических лиц
См. разъяснение в п. 16 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
К имущественному доходу физических лиц относится только прирост стоимости от реализации следующих видов активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию:
1) недвижимого имущества, не являющегося местом постоянного жительства налогоплательщика;
2) ценных бумаг, доли участия в юридическом лице и других нематериальных активов; См.: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28 Учет нематериальных активов, Письмо ГНИ Минфинансов Республики Казахстан от 17 октября 1995 года № 12-8-1-2/4191 "О налогообложении безвозмездно переданных работникам акций".
4) драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведений искусства и антиквариата. См. Письмо ГНИ МФ РК от 23.07.96 г. № 12-8-1-8/3921 "О налогообложении сдаваемых на реализацию изделий из драгметаллов".
Статья 13. Корректировка совокупного годового дохода
Из совокупного годового дохода подлежат исключению:
1) дивиденды, полученные физическими и юридическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
2) положительная курсовая разница, см. разъяснение в примечании к п. 17 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц". полученная юридическими и физическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью;
3) доход от прироста стоимости при реализации акций открытых акционерных обществ с учетом корректировки на инфляцию;
4) выигрыши, полученные физическими лицами, облагаемые у источника выплаты;
5) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
6) доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, полученный физическими лицами, ранее обложенный у источника выплаты в Республике Казахстан;
7) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при первичном размещении их на рынке ценных бумаг;
8) прямые и косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаемые по ставке 15 %; См. ст. 32-1 настоящего Закона.
9) вознаграждение (интерес), полученное юридическими и физическими лицами, ранее обложенное у источника выплаты в Республике Казахстан.
Статья 13 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 116-1 от 9.06.97 г., № 134-1 от 19.06.97 г., № 154-1 от 11.07.97 г., № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г. № 356-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.); в подпункте 3) статьи 13 слова "ценных бумаг" заменены словом "акций" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1
ВЫЧЕТЫ И УБЫТКИ
Статья 14. Затраты, связанные с получением дохода
Пункт 1 статьи 14 изложен в новой редакции в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
1. Из совокупного годового дохода юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Законом.
Настоящим Законом могут быть определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм.
Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности.
2. В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.
3. Расходы физического лица на личное потребление, см. пример в п. 19 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", а также расходы, связанные с получением дохода от работы по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найму), вычету не подлежат.
4. Командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
См.: постановление КабМин РК от 15 августа 1994 г. № 906 "О нормах расходов на служебные командировки", приказ МФ РК от 7 апреля 1994 года № 74 "О нормах возмещения командировочных расходов в иностранной валюте", Письмо Налогового Комитета МФ РК от 17.11.97 г. № 5887 "О налогообложении превышения командировочных норм, Правила о порядке выделения администраторам республиканских бюджетных программ средств из республиканского бюджета на представительские расходы и нормы представительских расходов.
Потери естественных монополистов вычитаются в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.
Статья 14 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, № 134-1 от 19.06.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г. (см. старую редакцию).
Статья 15. Расходы, не подлежащие вычету
1. Вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью.
2. Вычеты не производятся по отрицательной курсовой разнице.
3. Вычеты, предусмотренные в настоящей главе, не производятся, если они не соответствуют положениям статьи 14 настоящего Закона.
Статья 16. Вычеты по вознаграждениям (интересу) за полученные кредиты (займы)
Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы), за исключением случаев, указанных в части третьей пункта 10 статьи 20 и части второй пункта 1 статьи 46 настоящего Закона, подлежит вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период по официальной ставке рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан, увеличенной на 50 процентов указанной ставки по кредитам (займам) в тенге, и по ставке Лондонского межбанковского рынка, увеличенной на 100 процентов по кредитам (займам) в иностранной валюте.
См.пример: п. 20 Инструкции № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" и Письмо Главной налоговой инспекции Минфина РК от 28 сентября 1995 года № 12-7-2/3836 "О плавающих ставках" .
Статья 16 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 11.07.97 г. № 154-1, № 200-1 от 8.12.97 г., № 336-1 от 28.12.98 г. Дополнена в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 17. Вычет по сомнительным требованиям
1. Налогоплательщик имеет право на вычет по сомнительным требованиям, связанным с реализованной продукцией, работами и услугами, доходы по которым ранее были включены в совокупный годовой доход, полученный от предпринимательской деятельности. См. пример в п. 21 Инструкции ГНИ МФ РК № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
2. Банки имеют право на вычет по провизиям против сомнительных и безнадежных требований в размере, установленном Национальным Банком Республики Казахстан совместно с Министерством государственных доходов Республики Казахстан. См. Совместное письмо Нацбанка РК от 30.12.95 г. № 302 и МФ РК от 31.12.95 г. № 12-7-2/10758 "О сумме затрат на создание резервов согласно Положению о классификации ссудного портфеля и порядка формирования резервов (провизий)".
3. Если сомнительное требование налогоплательщику от нерезидента превышает 20 тысяч месячных расчетных показателей, налогоплательщик имеет право на вычет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с письменного уведомления органов налоговой службы.
Статья 17 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г.
Статья 18. Вычет по отчислениям в резервные фонды
1. Юридическое лицо, занимающееся страховой деятельностью, имеет право на вычет суммы отчислений в страховые резервные фонды в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан.
2. Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, имеет право на вычет суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанных с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.
Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливаются контрактом на недропользование на весь срок разработки месторождения в ходе проведения налоговой экспертизы контрактов по согласованию с компетентным органом, исходя из проектных сумм затрат на ликвидацию последствий разработки месторождения.
В случае, если фактические затраты по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, положительная разница подлежит включению в налогооблагаемый доход недропользователя.
Средства данного фонда подлежат обязательному зачислению на специальный депозитный счет в порядке и на условиях, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан, с последующим использованием недропользователем для выполнения работ по ликвидации последствий разработки месторождений.
3. Вычеты по отчислениям в резервные фонды не производятся, за исключением вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 17 и пунктами 1 и 2 настоящей статьи.
Статья 18 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, № 200-1 от 8.12.97 г., № 255-1 от 1.07.98 г.
Статья 19. Вычет по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы
Вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера.
См.: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 29 "Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы".
Статья 20. Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам
1. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве и подверженным износу, подлежат вычету в соответствии с условиями настоящей статьи.
См.: Инструкцию № 33 , Постановление Правительства РК от 3 сентября 1999 года № 1308 "Об утверждении Годовых норм износа по основным средствам (активам) государственных учреждений", Письмо ГНИ МФ РК от 20.02.96 г. № 12-7-4/981 "Об отдельных вопросах налогового законодательства".
2. К средствам, подлежащим амортизации, не относятся:
1) земля;
2) товарно-материальные запасы;
3) имущество, стоимость которого полностью вычитается в текущем году при определении облагаемого дохода.
3. Подлежащие амортизации основные средства распределяются по группам со следующими предельными нормами амортизации:
Номер Наименование имущества Предельная
группы норма
амортизации
в процентах
1. Компьютеры, периферийные устройства и
оборудование по обработке данных 30
2. Трубопроводы; нефтегазопроводы; оборудование,
машины и механизмы, используемые для добычи
и переработки полезных ископаемых; 25
3. Автотракторная техника для использования на
дорогах; специальные инструменты, инвентарь
и принадлежности 20
4. Легковые автомобили; такси; подвижной состав
автомобильного транспорта: грузовые
автомобили, автобусы, специальные автомобили
и автоприцепы.
Машины и оборудование:
для всех отраслей промышленности, литейного
производства;
кузнечно-прессовое оборудование;
электронное оборудование;
строительное оборудование;
сельскохозяйственные машины и оборудование.
Мебель для офиса 15
5. Амортизируемые активы, не включенные в другие
группы 10
6. Железнодорожные, морские и речные
транспортные средства.
Силовые машины и оборудование:
теплотехническое оборудование,
турбинное оборудование, электродвигатели и
дизель-генераторы. 8
Устройства электропередачи и связи
7. Здания, сооружения, строения 7
8. Оборудование коммуникаций:
цифровое электронное оборудование коммутации
и передачи данных, оборудование цифровых
систем передач, цифровая измерительная
техника связи; 25
оборудование спутниковой, сотовой связи,
радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой
связи; 15
линии связи, аналоговое оборудование коммутации
и систем передач 10
Налогоплательщики вправе по своему усмотрению применять иные нормы амортизации в любой налоговый год, но не выше предельных.
4. Отчисления на амортизацию по каждой группе подсчитываются путем применения нормы амортизации, указанной в пункте 3 настоящей статьи, к стоимостному балансу группы на конец налогооблагаемого года.
В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика отчисления на амортизацию корректируются на период деятельности в налоговом году.
5. По зданиям, сооружениям и строениям (далее - строения) амортизация начисляется на каждое строение отдельно. Если стоимость строений в результате износа стала ниже 40 месячных расчетных показателей, то их стоимость расценивается как текущие расходы и подлежит вычету.
6. Стоимостным балансом группы на конец налогооблагаемого года является сумма, учитывающая переоценку, осуществляемую самостоятельно налогоплательщиками один раз в год в пределах уровня инфляции, См. например постановление Правительства РК от 24 июля 1997 года № 1174 " О признании утратившими силу некоторых решений Правительства Республики Казахстан", Письмо Министерства финансов РК от 07.08.95 г. N Ф-10-4/7245 "Разъяснение по индексации (переоценке) основных фондов методом прямого пересчета", п. 1 Письма Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 22.12.95 г. № 12-7-4/5488 "О некоторых вопросах применения налогового законодательства". и определяемая в следующем порядке, но не менее чем ноль:
Подпункт 1 пункта 6 дополнен в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
1) стоимостной баланс группы на конец предыдущего налогового года, уменьшенный на сумму амортизации, начисленной в предыдущем налоговом году, а также с учетом пунктов 8 и 9 настоящей статьи и пункта 3 статьи 21 настоящего Закона;
плюс
2) стоимость основных средств по цене приобретения, добавленных к группе в налоговом году;
минус
3) суммы, полученные при реализации основных средств группы по отпускным ценам в течение налогового года.
7. Если сумма, полученная при реализации основных средств из группы в течение налогового года, превышает стоимостной баланс группы на конец года, излишек с учетом корректировки на инфляцию включается в доход и стоимостной баланс группы становится равным нулю.
Сумма переоценки основных средств группы сверх уровня инфляции включается в совокупный годовой доход, за исключением сумм переоценки стоимости зданий, строительство которых осуществлялось на заемные средства в иностранной валюте, которые обеспечены правительственной гарантией Республики Казахстан, на сумму отрицательной курсовой разницы, возникающей на момент возврата этих заемных средств.
8. Если стоимостной баланс группы на конец налогового года составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей, величина стоимостного баланса группы подлежит вычету.
9. Если все основные средства группы были реализованы или ликвидированы, стоимостной баланс группы на конец налогового года подлежит вычету.
10. Расходы по собственному строительству для производственных целей и стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для изготовления, обработки с изменением состояния, свойств, формы сырья, материалов или полуфабрикатов в процессе производства для получения готовой продукции не менее трех лет, подлежат вычету по усмотрению налогоплательщика в любой момент в течение амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации. См. Письмо ГлавНИ МФ РК от 27.10.95 г. № 12-12-1-7/4385 "О налоговых вопросах (Об отражении в налоговом учете стоимости приобретенного технологического оборудования).
При реализации оборудования до истечения трехлетнего периода произведенный вычет компенсируется за счет уменьшения вычетов в отчетном периоде.
Расходами по собственному строительству для производственных целей являются фактические расходы, произведенные налогоплательщиком на строительство объектов производственного назначения (включая вознаграждения (интерес) по кредитам, предоставленным на строительство), при наличии источника их финансирования, включая заемные средства. Принятая к вычету сумма расходов по собственному строительству для производственных целей при завершении строительства не относится на увеличение стоимостного баланса группы.
Статья 20 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, № 255-1 от 1.07.98 г. (см. стар. ред.), пункт 10 дополнен частью 3 Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г., п.10 изменен Законом РК № 355-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.); пункт 3 дополнен строкой 8; часть вторая пункта 7 дополнена словами - в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 21. Вычет по расходам на ремонт
О расходах на ремонт арендованного имущества см. п. 2 Письма Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 22.12.95 г. № 12-7-4/5488 "О некоторых вопросах применения налогового законодательства".
1. Вычет допускается в отношении каждой группы по расходам на ремонт основных средств, входящих в данную группу.
2. Сумма расходов на ремонт, подлежащая вычету согласно пункту 1 настоящей статьи для каждого налогового года, ограничена 10 процентами стоимостного баланса группы на конец налогового года.
3. Сумма, превышающая ограничение, установленное в пункте 2 настоящей статьи, увеличивает стоимостной баланс группы. См. пример в п.32 Утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
Статья 22. Вычет расходов по страховым платежам
Страховые платежи, уплачиваемые страхователями по договорам страхования, относятся к вычетам, за исключением страховых платежей по договорам накопительного и возвратного характера. См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 29.11.95г. № 12-12-2-8/5047 "О налогообложении страховых сумм".
Статья 22-1. Вычеты по расходам на социальные выплаты
Расходы налогоплательщиков по оплате временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам вычитаются в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда, начисленного за отчетный период. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, в размере, установленном законодательством.
Закон дополнен статьей 22-1 в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 23. Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов
1. Расходы, произведенные недропользователем на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы и расходы, связанные с выплатой подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации основных средств группы 2, установленной в пункте 3 статьи 20 настоящего Закона.
Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением доходов, полученных при реализации полезных ископаемых (кроме добытых в опытно-промышленных целях), доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии со статьей 13 настоящего Закона, и доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 34 настоящего Закона.
2. Порядок, установленный пунктом 1 настоящей статьи, применяется также к расходам на нематериальные активы, понесенным налогоплательщиком в связи с приобретением права на геологическое изучение, разработку или эксплуатацию природных ресурсов, а также на фактически выплаченные недропользователем в бюджет суммы возмещения исторических затрат, произведенных государством на контрактных территориях.
Статья 23 изложена в новой редакции в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 24. Расходы на нематериальные активы
1. К нематериальным активам относятся затраты юридических (включая затраты учредителей и участников) и физических лиц на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) в хозяйственной деятельности.
Пункт 1 после слова "периода" дополнен словами "более одного года" в соответствии с Законом РК от 24.12.98 г.; после слова "юридических" дополнен словами "(включая затраты учредителей и участников)" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
2. Расходы на нематериальные активы подлежат вычету в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации основных средств группы 4 и образуют отдельную группу.
3. В стоимость подлежащих амортизации нематериальных активов не включаются расходы по их приобретению или производству, если они уже были вычтены при подсчете облагаемого дохода налогоплательщика.
См.: Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28 Учет нематериальных активов .
Статья 24 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 25. Вычет налогов, штрафов и компенсационных расходов
Подлежат вычету:
1) уплаченные налоги в пределах начисленных, кроме налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода, а также подоходного налога, уплаченного на территории Республики Казахстан и в других государствах, и налога на сверхприбыль; См. Письмо ГНИ МФ РК от 11.05.96 г. № 12-7-2-2/2682 и АБ "Игiлiк-Банк" от 21.05.96 г. № 9-1-7/578. "Об отнесении на затраты банка расходов по уплате местных налогов".
2) уплаченные неустойки в пределах начисленных, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет и государственные внебюждетные фонды; См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 20.03.96 г. № 12-7-4/1517 "О начислении пени".
3) расходы, понесенные юридическими лицами на содержание государственной социальной сферы в соответствии с нормативами затрат, установленными законодательством Республики Казахстан; См. постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 26.07.95 г. № 1021 "О нормативах затрат на содержание объектов государственной социальной сферы", Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 20.11.95 г. № 12- 7-2/4789 "О социальной сфере".
4) расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.
Статья 25 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), от 24.12.98 г.; подпункты 1) и 2) дополнены в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 26. Убытки при реализации строений и ценных бумаг
1. Убытки, возникающие при реализации строений, используемых в предпринимательской деятельности более трех лет для получения совокупного годового дохода, подлежат вычету.
2. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.
3. Если убытки, указанные в пункте 2 настоящей статьи, не могут быть компенсированы в году, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до пяти лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученного при реализации ценных бумаг.
4. Убытки, возникающие при реализации имущества, предусмотренного статьей 12 настоящего Закона, не подлежат вычету. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации имущества, предусмотренного в статье 12 настоящего Закона.
Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Статья 27 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31.12.96 г. № 61-1; в абзаце первом слова "совокупного годового" заменены словом "налогооблагаемого" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1; в статье 27 слово "пяти" заменено словом "трех" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 28. Вычеты, предоставляемые физическим лицам
1. Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года.
2. Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года на каждого члена семьи, состоящего на его иждивении. См. разъяснение в п. 39 Утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
3. Право на вычет, предусмотренное пунктом 2 настоящей статьи, не применяется, если указанный член семьи получает доход в среднем за месяц свыше одного месячного расчетного показателя.
4. Вычет, предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи, применяется к доходу только одного налогоплательщика - члена семьи.
5. Физическое лицо имеет право на вычет по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством о пенсионном обеспечении.
См. Закон Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 136-I "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан", постановление Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245, Письмо Департамента казначейства МФ РК от 31 января 1998 г. № 11-8-9/245 "О порядке исчисления, перечисления обязательных пенсионных взносов в государственный центр по выплате пенсий и в накопительные пенсионные фонды".
Статья 28 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от № 134-1 от 19.06.97 г.
СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Статья 29. Ставки подоходного налога для физических лиц
Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по следующим ставкам:
1) до 15-кратного 5 процентов с суммы облагаемого
годового расчетного показателя дохода
(в 1999 г. г.р.п.-8445 тенге)2) от 15-кратного до 30-кратного сумма налога с 15-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя
+ 10 процентов с суммы,
превышающей его
3) от 30-кратного до 65-кратного сумма налога с 30-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя
+ 20 процентов с суммы,
превышающей его
4) от 65-кратного сумма налога с 65-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя
и свыше + 30 процентов с суммы,
превышающей его.
5) от 130-кратного до 350-кратного сумма налога со 130-кратного годового расчетного показателя годового расчетного показателя +25 процентов с суммы, превышающей его 6) от 350-кратного годового сумма налога с 350-кратного расчетного показателя годового расчетного показателя и свыше + 30 процентов с суммы, превышающей его.Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года в порядке определяемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан.
Статья 29 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 08.12.96 г. № 200-1, Законом РК № 355-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.)
Статья 30. Ставки подоходного налога для юридических лиц
1. Налогооблагаемый доход юридического лица подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.
2. Налогооблагаемый доход юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.
3. Юридические лица, для которых земля является основным средством производства, уплачивают налог по ставке 10 процентов от доходов, полученных от непосредственного ее использования.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Статья 31. Ставка налога на доход от реализации доли участия и дивиденды у источника выплаты
1. Доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, выплачиваемый физическим лицам, а также дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов и дальнейшему налогообложению не подлежат при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты. См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 24. 04. 96 г. № 12-11-1-6/2164 "О налогообложении дивидендов" и Письмо Главной налоговой инспекции Минфина РК от 07.09.95 г. № 12-12-1/3443 "О налогообложении дивидендов".
2. Юридическое лицо-резидент, получившее дивиденды, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан, имеет право на зачет ранее уплаченного подоходного налога лицом, выплатившим дивиденды, с учетом его совокупного годового дохода при наличии документов, подтверждающих уплату этих налогов источником выплаты.
2. Часть чистого дохода, направленная на увеличение уставного капитала (с учетом сохранения доли акций каждого акционера), не подлежит налогообложению.
При изъятии или реализации доли участия в юридическом лице участником (акционером) налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов подлежит только прирост стоимости, определяемый как разница между стоимостью доли участия на момент изъятия или реализации и стоимостью собственного имущества участника (акционера), внесенного в качестве взноса в уставной капитал с учетом корректировки на инфляцию.
Статья 31 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 08.12.96 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1. Внесены изменения и дополнения в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.)
Статья 32. Ставки налога на вознаграждение (интерес) и по выигрышам у источника выплаты
1. Вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим лицам, за исключением выплачиваемого банкам-резидентам и накопительным пенсионным фондам, облагается у источника выплаты по ставке 15 процентов от причитающейся суммы и дальнейшему налогообложению не подлежит при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты. См. п. 3 Письма Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 22.12.95 г. № 12-7-4/5488 "О некоторых вопросах применения налогового законодательства".
2. Юридическое лицо-резидент, получившее вознаграждение (интерес), ранее обложенное у источника в Республике Казахстан, имеет право на зачет налога на вознаграждение (интерес) в размере уплаченной в бюджет суммы у источника выплаты при наличии документов, подтверждающих уплату этого налога.
2. Выигрыши, вознаграждения (интересы), полученные физическими лицами, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов, кроме выигрышей по государственной (национальной) лотерее. о порядке ее проведения см. постановление Правительства РК от 27.01.97 г.
См.: Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 мая 1998 года № 12-7-4-9/1856.
Статья 32 изложена с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, N116-1 от 9.06.97 г., от 11.07.97 г. № 154-1, № 200-1 от 8.12.97 г., от 1.07.98 г. № 255-1 (см. старую редакцию).
Статья 32-1. Ставка налога на прямые и косвенные доходы работников
Прямые и косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов. См. ст. 13 п. 8 настоящего Закона.
Статья 32-1 введена Законом Республики Казахстан № 200-1 от 8 декабря 1997 года.
Статья 33. Ставки налога на доходы нерезидентов у источника выплаты
См. Письмо Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 15 октября 1996 г. № 12-10-3-12/5328 "О взимании налога с нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан", Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 4 октября 1995 года № 2-12-3-3/3941 "О некоторых вопросах по налогу на добавленную стоимость".
Доход нерезидента из казахстанского источника, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по следующим ставкам:
1) дивиденды и вознаграждение (интерес) 15 процентов
2) страховые платежи, выплачиваемые по
договорам страхования или
перестрахования рисков 5 процентов
3) телекоммуникационные или транспортные
услуги в международной связи
или перевозках между Республикой
Казахстан и другими государствами 5 процентов
4) роялти, доходы от оказания
услуг, включая услуги по управлению,
консультационные услуги, доходы по
аренде и другие доходы (кроме доходов,
получаемых в виде оплаты труда, облагаемых
по ставкам, в соответствии со статьей 29
настоящего Закона) 20 процентов
См. примечание в п. 47 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц". (кроме доходов, получаемых в виде оплаты труда, облагаемых по ставкам, в соответствии со статьей 29 настоящего Закона) 20 процентов.
Статья 33 с изменениями, внесенными Законом РК от 11.07.97 г. № 154-1
ЛЬГОТЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
В пункт 8 статьи 34 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 2 августа 1999 г. № 466-I (см. стар. ред.)
Статья 34. Льготы
1. Освобождаются от налогообложения налогооблагаемые доходы следующих юридических лиц:
1) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей, "Биби-Ана", Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, Центра социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, Общества Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан, Союза "Чернобыль" Республики Казахстан, а также производственных организаций, являющихся собственностью этих обществ и полностью созданных за счет их средств, Казахской республиканской организации ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности;
См.: Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 15 декабря 1998 г. № 5-2-2-15/483.
2) организаций, по доходам, полученным от строительства в городе Астане, в порядке, определяемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан; См. постановление Правительства Республики Казахстан от 13 ноября 1996 года № 1381 "Об утверждении перечня организаций, освобождаемых от уплаты подоходного налога, земельного налога и налога на имущество, зарегистрированных и занятых на строительстве в городе Акмоле".
3) некоммерческих организаций по доходам, полученным в виде спонсорской помощи, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, отчислений и пожертвований при условии передачи вышеуказанных средств на безвозмездной основе, а также по безвозмездно переданному имуществу; См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ Республики Казахстан от 23.04.96 г. № 12-7-3-1/2144 "О налогообложении некоммерческих организаций", Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 18 июля 1996 г. № 12-7-3/3824 "О налогообложении доходов кооперативов собственников квартир",см.Письмо Главной налоговой инспекции Минфина РК от 18.09.95 і 12-12-1-8/3619 "О налогообложении религиозных объединений"
4) международных организаций, перечень которых определяется Правительством Республики Казахстан; См. утвержденный постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 1 августа 1995 г. № 1055 Перечень международных организаций, освобождаемых от подоходного налога с юридических лиц.
5) юридических лиц, получивших имущество в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств, и использованной по назначению; см. постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 7 августа 1995 г. "О порядке ввоза товаров в качестве гуманитарной помощи"
6) государственных учреждений по имуществу, полученному по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, а также по линии международных организаций, перечень которых установлен Правительством Республики Казахстан; См. утвержденный постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 1 августа 1995 г. № 1055 Перечень международных организаций, освобождаемых от подоходного налога с юридических лиц.
7) банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций по вознаграждению (интересу), полученному (подлежащему получению) по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, выданным на срок более трех лет, для создания и модернизации основных средств и по ипотечным кредитам, выданным физическим лицам на срок более трех лет для приобретения и строительства жилья для собственных нужд, и по лизингу жилых помещений на срок более трех лет, с последующей передачей их в собственность лизингополучателю; Подпункт 7) дополнен Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.
8) организаций по вознаграждению (интересу), полученному по лизингу См. ст. 43 настоящего Закона. нового технологического оборудования на срок более трех лет, с последующей передачей этого оборудования лизингополучателю;
9) организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства;
10) организаций по доходам, полученным от выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых на безвозмездной основе международными организациями и иностранными государствами.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
2. Налогооблагаемый доход производственных организаций, в которых инвалиды составляют не менее 30 процентов от общего числа их работников, дополнительно уменьшается на 2-кратную сумму расходов по оплате труда инвалидов, а также на 50 процентов от суммы социального налога, касающегося инвалидов.
3. Освобождаются от обложения налогом вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам, а также по ценным бумагам местных исполнительных органов; пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, сформировавшиеся за счет инвестиционного дохода, полученного от размещения пенсионных активов в государственные ценные бумаги.
4. Не облагается подоходным налогом доход в пределах 480-кратного месячного расчетного показателя в год участников Великой Отечественной войны 1941-1945 годов, приравненных к ним лиц и инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год - доход инвалидов III группы.Указанные льготы распространяются и на дивиденды см. Письмо ГНИ МФ РК от 17.06.96 г. № 12-8-1-8/3242. "О налогообложении дивидендов", см. пример в п. 48 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
5. Не подлежат налогообложению подоходным налогом следующие виды доходов и платежей физических лиц: См. примечания в п. 49 утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
1) официальный доход от работы по найму дипломатического или консульского работника, не являющегося гражданином Республики Казахстан; См. ст. 34 Венской конвенции "О дипломатических сношениях" от 18 апреля 1961 г.
2) официальный доход от работы по найму лица, находящегося на государственной службе иностранного государства, в котором его доход подлежит обложению; См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 10.06.96 г. № 12-8-1-8/3120 "О налогообложении иностранных граждан".
3) стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде гуманитарной, благотворительной помощи и грантов, См. Письмо Главной налоговой инспекции Минфина РК от 01.09.95 г. № 12-8-1/3343 "О порядке налогообложения выплачиваемых физическим лицам", см. постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 7 августа 1995 г. "О порядке ввоза товаров в качестве гуманитарной помощи" кроме имущества, полученного в виде оплаты труда;
4) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий, стипендии, государственные социальные пособия по инвалидности, по случаю потери кормильца и по возрасту, а также иные пособия и выплаты см. Письмо Налогового комитета РК от 23 сентября 1997 года № 12-11-2-12/4770 "О льготах по налогообложению выходных пособий", в том числе по беременности и родам, суммы страхового возмещения по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда работнику, пострадавшему в результате несчастного случая или профессионального заболевания при исполнении трудовых (служебных) обязанностей;
5) алименты на детей и иждивенцев;
6) единовременные выплаты и материальная помощь, оказываемые за счет средств республиканского и местных бюджетов. Единовременные выплаты, осуществляемые работодателем в размере, установленном законодательством, см. постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 17 марта 1993 года № 201 "Об утверждении Правил возмещения предпиятиями, учреждениями,организациями всех форм собственности ущерба, причиненного рабочим и служащим увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей" вследствие производственной травмы, повлекшей за собой смерть или инвалидность;
6-1) материальная помощь для членов профсоюза из средств профсоюзного бюджета, сформированного из отчислений из заработной платы, обложенной подоходным налогом.
7) вознаграждение (интерес) по вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан, а также выигрыши по государственной (национальной) лотерее; о порядке ее проведения см. постановление Правительства РК от 27.01.97 г.
8) доход (за исключением дохода, который подлежит налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан), полученный индивидуальным предпринимателем от занятия предпринимательской деятельностью, если он не превышает суммы необлагаемого налогом годового дохода, установленного законом для физических лиц.
8) денежные довольствия, денежные вознаграждения и другие выплаты военнослужащим, получаемые ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы.
6. Налогооблагаемый доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму безвозмездно переданного имущества, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной и образовательной деятельностью, в размере, не превышающем двух процентов облагаемого дохода от предпринимательской деятельности. Полученные в целях благотворительности средства, использованные не по целевому назначению, подлежат обложению налогом в некоммерческих организациях.
Налогооблагаемый доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму:
б) средств, направленных на строительство жилья в городе Астане и фактически использованных целевым назначением в текущем году.
7. Налогооблагаемый доход банков, обслуживающих общенациональный и региональные фонды по поддержке малообеспеченных граждан, созданные в областях, городах Астане и Алматы, уменьшается на сумму безвозмездных отчислений в эти фонды.
8. Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям может быть предоставлено освобождение от уплаты подоходного налога на срок до 5 лет с момента получения облагаемого дохода, но не более 8 лет с момента заключения контракта.
на срок до 5 лет с момента заключения контракта пониженная ставка подоходного налога до 100 % основной ставки;
на последующий период до 5 лет - пониженная ставка подоходного налога в пределах не более 50 % основной ставки.
Конкретные сроки и размеры предоставления льгот по подоходному налогу устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от объемов инвестиций в основной капитал и приоритетного сектора экономики.
При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
9. Не подлежат налогообложению подоходным налогом доходы юридических лиц, полученные от проведения государственной (национальной) лотереи. о порядке ее проведения см. постановление Правительства РК от 27.01.97 г.
10. Налогооблагаемый доход налогоплательщика уменьшается на сумму добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные пенсионные фонды в следующих размерах:
1) для физического лица - в размере, не превышающем десяти месячных расчетных показателей в месяц;
2) для юридического лица - в размере, не превышающем двадцати расчетных показателей на каждого работника в месяц. При утрате права на льготу физическое лицо должно не позднее 15-ти дней информировать об этом предприятие, учреждение, организа-цию, а также физических лиц, производящих выплаты доходов, либо налоговый орган. Отсутствие такого сообщения без уважительных причин рассматривается как уклонение от налогообложения. При этом исчисление налога производится со срока следующего за утратой права на льготу см. п. 51 Утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
Статья 34 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 76-1 от 28 февраля 1997 г., от 9.04.97 г. № 92-1, № 116-1 от 9.06.97 г., № 134-1 от 19.06.97 г., № 144-1 от 2.07.97 г., от 11.07.97 г. № 154-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), от 24.12.98 г. (см. стар. ред.), от 31.03.99 г. № 355-1 (см. стар. ред.) от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Статья 35. Доход нерезидента от постоянного учреждения
Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, является плательщиком подоходного налога по доходам из казахстанских источников, связанных с постоянным учреждением, уменьшенным на сумму вычетов, предусмотренных настоящим Законом в отношении такого дохода.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", Письмо от 21 мая 1998 года, Письмо "О порядке налогообложения выставок, проводимых нерезидентами", Письмо от 2 сентября 1998 года № 15-9-2-7/3326, Письмо от 25 ноября 1998 года № 13-5-1-7/4518 "Об уплате налогов".
Статья 36. Взимание налога у источника выплаты
1. Доход нерезидента, не связанный с постоянным учреждением подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов, если источник дохода находится в Республике Казахстан, по ставкам, определенным в статье 33 настоящего Закона.
Данный порядок не применяется в случаях оплаты резидентами Республики Казахстан импортных товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан по внешнеторговым контрактам.
2. Налог у источника выплаты применяется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Казахстан.
См. Письмо Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 15 октября 1996 г. № 12-10-3-12/5328 "О взимании налога с нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан", Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 2 ноября 1998 года № 15-7-5-2-6/4225, Письмо от 26 октября 1998 № 15-9-2-6/4138.
Статья 36 внесены изменения и дополнения Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 37. Налогообложение чистого дохода постоянного учреждения иностранного юридического лица
В дополнение к подоходному налогу постоянное учреждение юридического лица-нерезидента облагается налогом на чистый доход этого постоянного учреждения по ставке 15 процентов.
Начисленная сумма налога отражается в декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
Статья 37 дополнена частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 38. Зачет иностранного налога
1. Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога зачитываются при уплате подоходного налога в Республике Казахстан.
2. Размер зачитываемых сумм, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, не должен превышать сумм, которые были бы начислены в Республике Казахстан к этому доходу по ставкам, действующим в Республике Казахстан.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", о порядке приобретения иностранными юридическими лицами права на налоговые льготы в соответствии с Конвенциями (Соглашениями) об избежании двойного налогообложения смотри комментарий.
Статья 39. Доход, полученный в странах с льготным налогообложением
1. Если резиденту принадлежит прямо или косвенно часть уставного фонда иностранного юридического лица или он имеет часть голосующих акций этого юридического лица, которое в свою очередь получает доход в стране с льготным налогообложением, тогда этот доход или часть дохода, относящаяся к резиденту, включается в его облагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридическое лицо.
2. Иностранное государство рассматривается как государство с льготным налогообложением, если в этой стране ставка налога на 1/3 ниже, чем определяемая в соответствии с настоящим Законом, или имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или фактическом владельце дохода.
ПРАВИЛА НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Статья 40. Метод налогового учета
Налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом. См. постановление Правительства Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 1001 "О переходе налогоплательщиков на метод начислений в налоговом учете", Письмо ГлавНИ МФ РК от 30.05.96 г. № 12-7-4/2899 "О методах учета по подоходному налогу с юридических лиц", Приказ Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 17 января 1998 г. № 7 об утверждении "Порядка уплаты разницы сумм налогов образовавшихся при переходе на метод начислений в налоговом учете и непогашенных по состоянию на 1 января 1998 года", Приказ Налогового комитета РК от 24 июня 1997 года № 123 "О переходе на метод начислений"
Статья 41. Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам
1. Доход и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового года в части фактического их исполнения.
См.: Разъяснения Налогового комитета министерства финансов Республики Казахстан по вопросам доходов и вычетов по долгосрочным контрактам.
2. При применении метода начисления величина части исполнения контракта определяется посредством сопоставления расходов, понесенных до конца налогового года, с совокупными расходами по данному контракту.
Статья 42. Порядок учета и дооценки товарно-материальных запасов
1. Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету.
2. Хозяйствующие субъекты имеют право дооценивать товарно-материальные запасы с момента их приобретения до момента переработки или реализации с учетом инфляции.
3. Сумма дооценки в пределах уровня инфляции не включается в налогооблагаемый доход. Увеличение стоимости товарно-материальных запасов налогоплательщиком в течение отчетного года, превышающее индекс инфляции, относится на увеличение совокупного годового дохода налогоплательщика.
Статья 42 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 1.07.98 -1 (см. старую редакцию).
Статья 43. Лизинг (финансовая аренда)
1. Если арендодатель сдает в аренду по лизингу (финансовой аренде) подлежащие амортизации основные средства, то операция в целях налогообложения должна рассматриваться как покупка имущества арендатором См. подпункт 8 пункта 1 ст. 34 настоящего Закона.
2. Аренда подлежащих амортизации основных средств является лизингом (финансовой арендой), если она отвечает одному из следующих условий:
1) срок аренды превышает 80 процентов срока службы основных средств;
2) арендатор обладает правом покупки основных средств по фиксированной цене или цене, определяемой по окончании аренды;
3) остаточная стоимость арендуемых основных средств по окончании аренды составляет менее 20 процентов их стоимости в начале аренды;
4) текущая (дисконтированная) стоимость платежей за весь арендный период превышает 90 процентов стоимости арендуемых средств.
3. Условия пункта 2 настоящей статьи распространяются на период, в течение которого может быть осуществлено право на продление лизинга.
Статья 44. Компенсируемые вычеты
Если ранее вычтенные расходы, убытки или сомнительные требования возмещаются, то полученная сумма является доходом того года, в котором она была возмещена.
В статье 44 слово "долги" заменено словом "требования" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 45. Доходы от прироста стоимости и убытки при реализации долгосрочных активов
1. Доходом от прироста стоимости долгосрочных активов при их реализации является положительная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих долгосрочных активов уменьшенной на сумму амортизации (с учетом корректировки на инфляцию), определяемой в соответствии со статьей 46 настоящего Закона.
2. Убытком от реализации долгосрочных активов является отрицательная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих средств, уменьшенной на сумму амортизации, определяемой в соответствии со статьей 46 настоящего Закона.
3. Пункты 1 и 2 настоящей статьи не применяются к долгосрочным активам, подлежащим амортизации по групповому методу.
Статья 45 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 46. Стоимость долгосрочных активов
1. В стоимость долгосрочных активов включаются затраты по их приобретению, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, (в том числе вознаграждение (интерес) по полученным кредитам (займам), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.
Вознаграждение (интерес) за имущество, полученное в лизинг (финансовую аренду), относится на увеличение стоимости данного имущества.
Пункт 1 изменен Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.(см. стар. ред.); исключены слова в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
2. Если реализуется только часть долгосрочного актива, то стоимость долгосрочного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частью.
Статья 46 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 47. Доходы от передачи активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости
1. При передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости стоимость активов передающего (реализующего) лица определяется исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения, а стоимость активов получающего лица - по оприходованной оценочной стоимости передаваемых (реализуемых) активов.
При этом стоимость активов определяется в целом за отчетный период, без распределения по наименованиям товаров (работ, услуг).
2. При реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям разница между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов, определяемой в целях налогообложения, является доходом реализующего лица. См. примечание в п. 65 Утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
Статья 47 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), пункт 1 дополнен вторым абзацем в соответствии с Законом РК от 24.12.98 г.
Статья 48. Расходы, осуществляемые за счет чистого дохода
К расходам, осуществляемым за счет чистого дохода, не подлежащим вычету, относятся:
1) расходы на приобретение и строительство основных средств и другие расходы капитального характера;
2) штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет; Подпункт 2) изменен Законом РК от 24.12.98 г.
3) расходы, являющиеся прямым или косвенным доходом работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью; См. п. 1 Письма Главной Налоговой Инспекции МФ Республики Казахстан от 20.02.96 г. № 12-7-4/981 "Об отдельных вопросах налогового законодательства", Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 29.11.95г. № 12-12-2-8/5047 "О налогообложении страховых сумм".
4) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности.
5) расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью.
Статья 48 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 200-1 от 8 декабря 1997 года, от 1.07.98 г. № 255-1.
АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
Статья 49. Подача декларации о доходах и имуществе
См.перечень налогоплательщиков обязанных представлять декларацию до 1 апреля.
1. Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах представляют органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным, следующие налогоплательщики:
1) юридические лица; См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 29.03.96 г. № 12-10-3-12/1698 "О представительствах иностранных юридических лиц".
2) физические лица, имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты в Республике Казахстан;
См.: Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 мая 1998 года № 12-7-4-9/1856.
3) физические лица, совершившие в налоговом году строительство или крупное приобретение на сумму свыше 500 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и крупных приобретений строительных материалов для такого строительства;
4) физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
5) физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
См.: Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 2 июля 1998 года № 12-4-1-11/5132 .
6) депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихатов, а также лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу;
7) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
2. Депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихатов при избрании, а также лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу, при поступлении на государственную службу, назначении на государственные должности, при продвижении по государственной службе, представляют в органы налоговой службы сведения о доходах и имуществе, принадлежащем им на праве собственности, являющихся объектами налогообложения.
3. При завершении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в Республике Казахстан налоговая служба может потребовать от налогоплательщика представить декларацию о доходах за период меньший, чем 12 месяцев, путем вручения письменного уведомления, в котором указываются причина и дата, когда и за какой период должна быть представлена декларация.
4. При ликвидации юридического лица ликвидационная комиссия или налогоплательщик незамедлительно письменно сообщает об этом налоговой службе. В течение пятнадцати дней после принятия решения о ликвидации юридического лица налогоплательщик обязан представить в органы налоговой службы декларацию о совокупном годовом доходе и вычетах.
5. При прекращении резидентом предпринимательской деятельности, осуществляемой без образования юридического лица, им в 15-дневный срок представляется декларация о совокупном годовом доходе и вычетах в органы налоговой службы.
6. Физические лица-нерезиденты, находящиеся в Республике Казахстан более 30 дней в течение любого двенадцатимесячного периода или получившие доход свыше 500 месячных расчетных показателей из казахстанского источника, представляют декларацию о совокупном доходе и вычетах в органы налоговой службы в момент прекращения деятельности или выезда с территории Республики Казахстан. См. письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 10 апреля 1997 г. № 11-2-13/2227 "О налогообложении доходов иностранных граждан".
6-1. Юридические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам и (или) освобожденные от налогообложения подоходным налогом, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам отдельный расчет по форме, установленный Министерством государственных доходов Республики Казахстан, с приложением к декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
7. Декларация о доходах и сведения о доходах и имуществе подаются по форме и в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" , п. 72 Инструкции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", Инструкцию Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан "О порядке предоставления декларации о полученных доходах и имуществе гражданам при поступлении на государственную службу".
Статья 49 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 92-1 от 11 апреля 1997 г., N 114 -1 от 27.05.97 г., от 1.07.98 г. № 255-1, статья дополнена пунктом 6-1 Законом от 28.12.98 г. № 336-1
Статья 50. Удержание налога у источника выплаты
1. Удержание подоходного налога у источника выплаты обязаны производить следующие лица:
1) юридическое или физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, с выплат физическим лицам за работу по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма) и других выплат за исключением выплат физическим лицам, зарегистрированным в качестве субъектов предпринимательской деятельности; См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ Республики Казахстан от 31.01.96 г. № 12-8-1-8/635 "О налогообложении доходов физических лиц". Учитывая, что широкое распространение получила натуральная оплата труда и услуг, при приобретении у физического лица продукции (товара), которая выдана ему в виде оплаты его труда (или услуг), подоходный налог с выплачиваемых ему сумм не удерживается, при условии предъявления физическим лицом справки, подтверждающей факт выплаты заработной платы (или оплаты его услуг) этой продукцией и удержания с нее подоходного налога хозяйствующим субъектом. Ответственность за достоверность представляемых справок несут физические лица, реализующие продукцию (товары) - см. п. 68 Утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 1995 года № 153 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
2) юридическое лицо-резидент, которое выплачивает дивиденды юридическим и физическим лицам;
3) юридическое или физическое лицо, которое выплачивает вознаграждение (интерес) юридическим и физическим лицам; См. п. 3 Письма Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 22.12.95 г. № 12-7-4/5488 "О некоторых вопросах применения налогового законодательства".
4) юридическое или физическое лицо, которое осуществляет платежи, предусмотренные в статье 33 настоящего Закона;
5) юридическое и физическое лицо, которое выплачивает выигрыши физическим лицам;
6) юридическое или физическое лицо, которое выплачивает платежи в соответствии с подпунктом 3 статьи 48 настоящего Закона.
7) юридические или физические лица, которые выплачивают физическим лицам доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте.
2. Инвестиционные доходы, выплачиваемые накопительным пенсионным фондам по размещенным пенсионным активам, не подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты.
3. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход. При неудержании суммы налога юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход, обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанные с ним штрафы и пени см. Письмо НК МФ от 6 мая 1998 г. о взимании подоходного налога с заработной платы работников ликвидируемых предприятий .
4. Юридические и физические лица, удерживающие налог у источника согласно пункту 1 настоящей статьи, обязаны:
1) при получении средств на выплату платежей, предусмотренных в пункте 1 настоящей статьи в банках и других организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, перечислять налог в бюджет одновременно с получением этих средств, в других случаях - в течение 5 банковских дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата; См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ Республики Казахстан от 6.02.96 г. № 12-8-1-8/735 "О порядке расчета с бюджетом по подоходному налогу с физических лиц", Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 12 мая 1999 года N ДРН-4-11/2631 .
2) при выплате заработной платы выдавать физическому лицу, получающему доход, по его требованию справку, указывающую его фамилию и инициалы, сумму и вид дохода, а также сумму удержанного налога (если налог был удержан);
3) в течение 30 дней после окончания налогового года представлять в органы налоговой службы, а также направлять юридическим и физическим лицам, получающим доход согласно пункту 1 настоящей статьи, по их требованию справку, в которой отражаются регистрационный номер этого лица, его название или фамилия и инициалы, общая сумма дохода и общая сумма удержанного налога за отчетный год.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", Порядок представления справки об удержании налога у источника выплаты.
Статья 50 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 92-1 от 11 апреля 1997 г., от 19.06.97 г. № 134-1, от 11.07.97 г. № 154-1, от 8.12.97 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 51. Авансовые платежи по подоходному налогу
1. Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей не позднее двадцатого числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" и разъяснение в п.73 Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан № 40 " О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц".
2. Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, имеющей сезонный характер работ или другие условия, определяют сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового года, по согласованию с органами налоговой службы.
3. Физические лица-нерезиденты, работающие по трудовому договору (контракту) или по договору подряда - найма, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей 20-го февраля, 20-го мая, 20-го августа и 20-го ноября налогового года. См. Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 10 апреля 1997 г. № 11-2-13/2227 "О налогообложении доходов иностранных граждан".
4. Внесенные суммы авансовых платежей подоходного налога идут в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.
Статья 51 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 52. Уплата налога по итогам за год
Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным. См. Письмо ГлавНИ МФ РК от 20.03.96 г. № 12-7-4/1517 "О начислении пени".
Постоянное учреждение юридического лица-нерезидента уплачивает налог на чистый доход этого постоянного учреждения в течение 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
Статья 52 дополнена частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Глава 10
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
См. Инструкцию Главной Налоговой Инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г. № 37 "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Статья 53. Понятие налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы или услуги, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Статья 54. Объект обложения налогом на добавленную стоимость
См. раздел II Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г. № 37 "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
1. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.
2. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ или услуг, осуществляемых в пределах Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. В случае выплаты заработной платы в натуральном выражении в стоимость выдаваемых товаров включается налог на добавленную стоимость.
3. Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за исключением освобожденных от налога, а также импортируемых в соответствии со статьей 57 настоящего Закона.
4. Если товары поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы налогоплательщиком или иными лицами в личных целях безвозвратно, то использование названных товаров будет рассматриваться в качестве оборота по реализации этих товаров. В случае прекращения деятельности хозяйствующего субъекта - плательщика налога на добавленную стоимость остатки его товаров рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом.
Статья 54 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 8.12.97 г. № 200-1
См. раздел III Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г. № 37 "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
1. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения в соответствии со статьей 54 настоящего Закона.
См.: Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 2 октября 1995 года № 12-9-1-7/3883 "О налоге на добавленную стоимость", Письмо Налогового комитета Министерства финансов РК от 27 марта 1998 года № 12-7-3-6/1190 "О налоге на добавленную стоимость" .
1-2. К плательщикам налога на добавленную стоимость не относятся плательщики единого земельного налога по оборотам по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. По оборотам по реализации товаров (работ, услуг) несобственного производства плательщики единого земельного налога осуществляют уплату налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке в соответствии с настоящим разделом.
2. Министерство государственных доходов Республики Казахстан может рассматривать подразделения юридического лица в качестве самостоятельных налогоплательщиков.
В пункте 2 слова "Налоговый комитет Министерства финансов" заменены словами "Министерство государственных доходов" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
3. Налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость на импортируемые товары являются юридические и физические лица, импортирующие эти товары с учетом условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 70 настоящего Закона.
4. В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан нерезидентами (кроме осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), получающими доход из казахстанского источника, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере резидентами Республики Казахстан, осуществляющими расчеты с названными нерезидентами.
5. В случае реализации заложенного имущества плательщиком налога на добавленную стоимость является залогодержатель.
Статья 55 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 8.12.97 г. № 200-1 от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), от 31.03.99 г. № 355-1 (см. стар. ред.); статья 55 дополнена пунктом 1-2 в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 56. Постановка на учет и снятие с учета по налогу на добавленную стоимость
Статья 56 исключена Законом Республики Казахстан от 8.12.97 г. № 200-1
Статья 57. Международные договоры
См. раздел V Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г. № 37 "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
В соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан, могут быть предусмотрены взаимные расчеты за товары, работы или услуги по ценам с учетом налога на добавленную стоимость в размере, согласованном между договаривающимися сторонами. См. Соглашение между Республикой Казахстан и Российской Федерацией "О согласованных принципах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 23.03.1992 г., Письмо Министерства финансов Республики Казахстан от 12 марта 1997 г. № 82-01-5/1601 и Государственного таможенного комитета Республики Казахстан от 12 марта 1997 г. № 034-2/1642 (Налог на добавленную стоимость при экспорте и импорте с Кыргызстаном), см. Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 7 апреля 1997 г. № 8-2-01-8/2030 и Государственного таможенного комитета Республики Казахстан от 7 апреля 1997 г. № 034-2/2235 "Об обложении косвенными налогами товаров, ввозимых (вывозимых) на (с) территорию(й) СЭЗ из-за (за) пределов(ы) территории СЭЗ".
В случае, если международным договором, участником которого является Республика Казахстан, предусмотрены взаимные расчеты за товары, работы или услуги по ценам с учетом налога на добавленную стоимость, в зачет принимается сумма налога на добавленную стоимость в размере, определяемом по ставке налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации аналогичных товаров на территории Республики Казахстан, кроме товаров (работ, услуг), используемых для целей оборотов по реализации, указанных в статье 64 настоящего Закона. В зачет принимается сумма налога на добавленную стоимость при наличии счета-фактуры, в котором налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой.
Статья 57 дополнена абзацем вторым в соответствии с Законом РК от 24.12.98 г. Статья дополнена в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1; внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
И ОБЛАГАЕМОГО ИМПОРТА
Статья 58. Размер облагаемого оборота
См. раздел VI Инструкции ГНИ Минфин РК от 26 июня 1995 г. № 37 "О порядке начисления и уплаты НДС", Письмо ГлавНИ МФ РК от 28.05.96 г. № 12-9-2-7/2838 "О НДС".
1. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже цен их приобретения для торгово-посреднической деятельности и не ниже сложившихся затрат для производственной деятельности в целом за отчетный период, а по производственной деятельности, имеющей сезонный характер, - в целом за налоговый год.
Пункт 1 дополнен в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
См. Письмо НК Минфина РК от 29.01.98 г., Письмо ГлавНИ МФ РК от 3.10.95 г. № 12-9-1-4/3920 "О налогообложении игорного бизнеса", Письмо Налогового Комитета РК от 12 мая 1997 года № 12-12-1-10 о цене приобретения при определении оборота, Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 17 мая 1999 г. N ДМ-1-6/2802.
2. При обмене товарами, работами или услугами или при их передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется, исходя из уровня цен, без включения в них налога на добавленную стоимость, сложившегося у налогоплательщика на момент обмена или передачи, но не ниже фактически сложившихся затрат.
3. В случаях, указанных в пункте 4 статьи 54 настоящего Закона, облагаемый оборот определяется, исходя из применяемых цен, но не ниже фактически сложившихся затрат.
4. В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам.
5. Облагаемым оборотом при продаже товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость (за исключением случаев, указанных в статье 57 настоящего Закона), ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, является доход, полученный в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью (с учетом инфляции).
6. При порче, утрате имущества (за исключением имущества, по которому не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость, а также случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера), а также сверхнормативных потерях для естественных монополистов стоимость данного имущества и сверхнормативных потерь рассматривается в качестве облагаемого оборота.
6-1. При реализации товаров по экспортным операциям ниже цены приобретения для торгово-посреднической деятельности и фактически сложившихся затрат для производственной деятельности разница между ценой реализации и ценой приобретения для торгово-посреднической деятельности и фактически сложившимися затратами для производственной деятельности подлежит налогообложению по ставкам, установленным статьей 66 настоящего Закона, при реализации таких товаров на территории Республики Казахстан.
7. Облагаемый оборот по услугам по производству, распределению и транспортировке тепла, электроэнергии, воды и газа включает в себя обороты по реализации, оплата по которым произведена, а также обороты, с момента реализации которых истекло 60 дней.
Облагаемый оборот по производству и реализации продукции машиностроения, химической промышленности и производства резиновых и пластмассовых изделий включает в себя обороты по реализации, оплата по которым произведена, а также обороты, с момента реализации которых истекло 90 дней.
Статья 58 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 8.12.97 г. № 200-1, от 24.12.98 г. изменены пункты 5, 6 (см. стар. ред.), статья дополнена пунктом 6-1 Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.; внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 59. Корректировка облагаемого оборота
См. раздел VII Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г. № 37 "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
1. В случае, когда стоимость реализованных товаров, работ или услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.
2. В случае получения оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги при применении налогоплательщиком метода начислений, после использования налогоплательщиком права отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость по сомнительным требованиям, облагаемый оборот подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты.
Статья 59 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 8.12.97 г. № 200-1
Статья 60. Размер облагаемого импорта
См. раздел VIII Инструкции ГНИ МФ РК от 26 июня 1995 г. № 37 "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость", Инструкцию о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан.
1. В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан см. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 20 июля 1995 года № 2368 "О таможенном деле в Республике Казахстан" , а также суммы сборов, пошлин, налогов, подлежащих уплате при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость, который должен быть уплачен по этим товарам в соответствии с настоящим Законом.
См. постановление Правительства РК от 7 августа 1996 г. № 979 "О взимании налога на добавленную стоимость по разнице в ставках при таможенном оформлении продукции, ввозимой из государств-участников Содружества Независимых Государств", постановление Правительства Республики Казахстан от 25 марта 1996 г. № 342 "О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза) товаров", Совместное письмо от 15 августа 1996 года ГлавНИ МФ РК № 12-12-01-8/4331 и Таможенного комитета РК № 034-5/6290 "О взимании НДС на продукцию, ввозимую из стран СНГ", Совместное письмо от 30.09.96 г. Государственного налогового комитета Республики Казахстан № 12-12-01-8/5030 и Таможенного комитета Республики Казахстан № 031-9/7184 "О налоге на добавленную стоимость".
2. По выбору физического лица размер облагаемого оборота, вместо изложенного в пункте 1 настоящей статьи, может определяться исходя из суммы, эквивалентной сумме начисленных сборов, пошлин (по специфическим ставкам в соответствии с таможенным законодательством) и налогов, подлежащих уплате при импорте в соответствии с таможенным законодательством и статьей 84 настоящего Закона. При этом сумма налога на добавленную стоимость по импорту определяется методом увеличения суммы начисленных сборов, пошлин и налогов на коэффициент в размере 1,2 раза.
В статью 60 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
ОБОРОТЫ И ИМПОРТ, ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
См. раздел IX Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г. № 37 "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Статья 61. Обороты и импорт, освобожденные от уплаты налога на добавленную стоимость
См. Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 4 октября 1995 года № 2-12-3-3/3941 "О некоторых вопросах по налогу на добавленную стоимость".
1. Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ или услуг:
1) продажа зданий, права владения и пользования землей, а также аренда зданий и (или) земельных участков, за исключением платы за проживание в гостиницах, платы за предоставление участка для парковки и хранения автомобилей или иных транспортных средств, платы за предоставление участка под занятие предпринимательской деятельностью, первой реализации построенного объекта;
См.: Письмо Министерства государственных доходов от 28 июля 1999 г. N ДРН 3-11/5041 "Об освобождении от налога на добавленную стоимость от продажи и аренды зданий".
2) финансовых услуг, за исключением сейфовых операций, инкассации, пересылки банкнот, монет и ценностей, а также услуг по хранению ценных бумаг;
См.: Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 30 июля 1999 года N ДМ-1-6/5127 "Об обложении НДС операций с ценными бумагами".
3) почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных конвертов и открыток;
4) работ или услуг, осуществляемых некоммерческими организациями, если они связаны с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых и инвалидов, услуг в области культуры, науки, физкультуры и спорта, проведением обрядов и церемоний религиозными организациями;
5) услуг, выполняемых уполномоченными на то органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;
6) похоронно-ритуальных услуг, услуг кладбищ и крематориев;
7) геологоразведочных и геологопоисковых работ;
См. Письмо ГНИ МФ РК от 04.06.96 № 12-10-2-12/2997 "Об освобождении от уплаты НДС на геологопоисковые и геологоразведочные работы", Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 2 июля 1998 г. № 15-9-4-7/2488 "Об уплате НДС".
8) обороты по реализации лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;
9) обороты по реализации товаров, работ и услуг, осуществляемых Национальным Банком Республики Казахстан;
См.: Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 24 июня 1998 года № 15-9-4-6/2314.
10) обороты по реализации товаров (работ, услуг) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей "Биби-Ана", Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, а также производственных организаций, являющихся собственностью этих обществ и полностью созданных за счет их средств, кроме оборотов по реализации товаров (работ, услуг) от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров;
11) обороты по оказанию услуг или выполнению работ в связи с международными перевозками товаров или пассажиров;
См. Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 14 апреля 1998 года, Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 9 сентября 1998 г. № 12-3-2/7346 "О применении НДС на услуги по транспортировке нефти на экспорт".
12) приватизация государственной собственности;
См. Письмо Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 4 октября 1995 года № 2-12-3-3/3941 "О некоторых вопросах по налогу на добавленную стоимость".
13) взносы в уставной капитал;
14) оборот по производству и реализации школьных учебников и школьных учебных пособий, детской литературы, а также учебных пособий для среднеспециальных и высших учебных заведений, допущенных к использованию уполномоченным государственным органом;
15) товары, работы и услуги, приобретаемые и оказываемые резидентами Республики Казахстан для осуществления деятельности, связанной с организацией, строительством и функционированием Фонда "SOS - Детские деревни Казахстана";
16) обороты по производству и реализации газетной и журнальной продукции;
См.: Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 14 мая 1999 года N ДМ-1-8/2740.
17) лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; протезно-ортопедических изделий; материалов для производства лекарственных средств; изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства;
17-1) услуг по представительству и защите физических и юридических лиц в органах дознания, предварительного следствия и судах;
Подпункт 17) изложен в редакции Закона РК № 336-1 от 28.12.98 г. (см. стар. ред.) и пункт 1 дополнен подпунктом 17-1)
18) обороты по реализации товаров собственного производства (работ, услуг), осуществляемые исправительными учреждениями, республиканскими государственными предприятиями исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства внутренних дел Республики Казахстан;
19) обороты по оказанию образовательных услуг в сфере детского дошкольного, среднего, среднеспециального и высшего образования, осуществляемые юридическими лицами, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по лицензии на право ведения образовательной деятельности;
20) обороты по оказанию медицинских услуг, за исключением косметологических, осуществляемых юридическими лицами, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по лицензии на право ведения медицинской деятельности;
21) коммунальных услуг, осуществляемых государственным предприятием Министерства обороны Республики Казахстан для воинских частей;
22) обороты по реализации аффинированных драгоценных металлов золота и платины, кроме указанных в статье 65 настоящего Закона.
2. Импорт товаров, освобождаемый от налога на добавленную стоимость:
1) импорт национальной валюты, иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях), а также ценных бумаг;
2) товаров, импортируемых в соответствии с положениями статьи 57 настоящего Закона;
3) импорт товаров физическими лицами по нормам, соответствующим нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством Республики Казахстан см. постановление Правительства РК от 31 декабря 1996 года № 1712 "О порядке перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу РК, в т.ч. и транспортных средств" ;
4) импорт технологического оборудования, приобретаемого за счет средств республиканского и местных бюджетов, а также государственных внешних займов;
См. Совместное письмо от 11 апреля 1996 г. ГлавНИ МФ РК № 12-12-01-8/1933 и Таможенного комитета РК № 034-5/2797 "О налоге на добавленную стоимость".
5) импорт товаров, осуществляемый Национальным Банком Республики Казахстан для собственных нужд;
6) импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи, в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;
См.: Письмо ГНИ Минфина РК от 18.09.95 № 12-12-1-8/3619 "О налогообложении религиозных объединений", постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 7 августа 1995 г. "О порядке ввоза товаров в качестве гуманитарной помощи", Обязательство о целевом использовании гуманитарной помощи, ввозимой из-за рубежа на территорию Республики Казахстан.
7) импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в благотворительных целях по линии государства, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия;
8) импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемых в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан см. разделы "Международное сотрудничество в сфере налогообложения" и "Льготы по налогам" нашей базы ;
9) импорт товаров, перемещенных через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемый в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения";
См. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 20 июля 1995 года № 2368 "О таможенном деле в Республике Казахстан", Закон Республики Казахстан от 31. 10. 97 № 183-I "О ратификации Соглашения об освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов и выдачи специальных разрешений за провоз нормативных документов, эталонов, средств измерений и стандартных образцов, провозимых с целью проверки и метрологической аттестации".
10) импорт лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; протезно-ортопедических изделий; материалов для производства лекарственных средств; изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства.
3. В случае, если налогоплательщик передает (продает) действующее предприятие или самостоятельно функционирующую часть предприятия другому налогоплательщику, то такая передача (продажа) освобождается от налога на добавленную стоимость.
Настоящее положение применяется также к переуступке прав предоставляемых контрактом на недропользование.
Статья 61 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 11.07.97 г. № 154-1, от 30.10.97 г. № 175-1, в новой редакции Закона Республики Казахстан от 8.12.97 г. № 200-1; Законами РК от 1 июля 1998 года № 255-1 и № 260-1 внесены измененияи дополнения в статью 61, Законом РК от 24.12.98 г. (см. стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
ОБОРОТЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ ПО НУЛЕВОЙ СТАВКЕ
Статья 62. Экспорт товаров
См. раздел X Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г. № 37 "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Статья 63. Привилегии для дипломатических и приравненных к ним представительств
См. раздел XI Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г. № 37 "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость", Письмо ГлавНИ МФ Республики Казахстан от 26.02.96 г. № 12-12-01-8/1074 "О налоге на добавленную стоимость и акцизах".
Реализация товаров, работ или услуг, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, облагается по нулевой ставке в той мере, которая предусматривается соответствующими международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Статья 64. Налогообложение продукции отраслей текстильной, швейной, кожевенно-обувной промышленности
Реализация резидентами Республики Казахстан на территории Республики Казахстан продукции собственного производства отраслей текстильной, швейной, кожевенно-обувной промышленности облагается по нулевой ставке.
Новая статья 64 внесена в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 65. Налогообложение аффинированных драгоценных металлов золота и платины
Реализация резидентами Республики Казахстан аффинированных драгоценных металлов - золота и платины - собственного производства облагается по нулевой ставке. См. раздел XIII Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г. № 37 "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Статья 65 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; в соответствии с Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1 статья 65 в новой редакции ( см. старую ред.).
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
Статья 66. Ставки налога на добавленную стоимость
См. раздел XIV Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г. № 37 "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
1. Ставка налога на добавленную стоимость равняется 20 процентам от размера облагаемого оборота, кроме случаев, указанных в пунктах 2 и 4 настоящей статьи.
2. По нулевой ставке облагаются обороты по реализации товаров, работ или услуг, указанные в статьях 62 - 65 настоящего Закона.
3. Ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту равняется 20 процентам от размера облагаемого импорта, установленного статьей 60 настоящего Закона, за исключением случаев, указанных в пункте 4 настоящей статьи.
4. По ставке 10 процентов облагаются обороты по реализации и импорту скота и птицы в живом весе, мяса, рыбы, муки, хлеба и хлебобулочных изделий, макаронных изделий, молока и молокопродуктов (за исключением мороженного), яиц, масла растительного, маргарина, крупы, зерна, комбикормов, сахара (включая сахар-сырец), соли, овощей, картофеля, продуктов детского и диабетического питания.
По ставке 10 процентов облагаются обороты по реализации резидентами Республики Казахстан следующих видов продукции собственного производства (за исключением производимых в отрасли общественного питания):
колбасных изделий, консервированного мяса, рыбопродуктов, продуктов переработки овощей, дрожжей пекарских, солода пивоваренного.
См.: перечень в Инструкции о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан.
Статья 66 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 8.12.97 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 260-1, пункт 4 дополнен абзацем вторым в соответствии с Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.; в пункте 4 исключены слова в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1; в пункте 2 статьи 66 цифры "62, 63 и 65" заменены цифрами "62 - 65" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 67. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет
См. раздел XV Инструкции Главной Налоговой Инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 26 июня 1995 г. № 37 "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам в соответствии с пунктами 1, 2 и 4 статьи 66 настоящего Закона и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 68 настоящего Закона.
В статье 67 цифры "1 и 2" заменены цифрами "1, 2 и 4" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 68. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет при определении взносов в бюджет
См. раздел XVI Инструкции № 37 "О порядке начисления и уплаты ндс", Совместное письмо "О порядке зачета ндс по ввозимым оборудованию и медикаментам при таможенном оформлении", Письмо "О налоге на добавленную стоимость".
1. При применении налогоплательщиком метода начисления Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате поставщикам, являющимся плательщиками по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан (за исключением случаев, предусмотренных статьей 57 настоящего Закона) по выставленным налоговым счетам-фактурам по фактически поступившим товарам ,в том числе по импортируемым, включая основные средства (за исключением зданий, сооружений и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услугам в течение отчетного периода, которые используются или будут использоваться для целей облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке.
См.: Приложение к письму МГД РК от 13 августа 1999 года N ДРН-1-11/5554 "Применение налоговых счетов-фактур".
По импортируемым товарам, включая основные средства (за исключением легковых автомобилей), суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, указанная в таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 1 статьи 73 настоящего Закона.
В пункте 1 исключены слова, дополнен новым абзацем в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
1-1. По товарам, полученным из государственного материального резерва, в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, указанная в документе на отгрузку, выписанном уполномоченным органом по государственным материальным резервам по форме, установленной законодательством Республики Казахстан.
2. В случае, когда налогоплательщик имеет облагаемые обороты и обороты, освобожденные от налога на добавленную стоимость, в зачет по налогу на добавленную стоимость принимается сумма налога на добавленную стоимость, определенного по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота.
В случае если у налогоплательщика, имеющего обороты по нулевой ставке, объем дохода от реализации товаров (работ, услуг) ниже расходов, относимых на вычеты, связанных с его получением, возмещаемая сумма налога на добавленную стоимость уменьшается на сумму образованного убытка.
3. При применении налогоплательщиком метода начисления, Если часть или весь размер уплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги являются сомнительным требованием, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму, подлежащую взносу в бюджет, только по истечении двух лет после завершения отчетного периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования.
4. Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ или услуг, связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности налогоплательщика.
4-1. В случае отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного (подлежащего уплате) поставщикам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных статьей 57 настоящего Закона, указанные суммы подлежат исключению из зачета и отнесению на стоимость приобретенных (у таких поставщиков) товаров (работ, услуг).
При дальнейшей реализации таких товаров размер облагаемого оборота определяется в соответствии с пунктами 1-4, 6 статьи 58 настоящего Закона.
5. В зачет принимается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (подлежащая уплате) поставщикам, являющимся плательщиками по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан. Налог на добавленную стоимость, уплаченный (подлежащий уплате) поставщикам, не являющимся налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан, подлежит отнесению на затраты.
Статья 68 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; от 8.12.97 г. № 200-1; от 1.07.98 г. № 255-1; от 1.07.98 г. № 260-1; Законом от 28.12.98 г. № 336-1 статья дополнена пунктом 4-1, а абзац второй п.2 утратил силу; статья дополнена пунктом 1-1 в соответствии с Законом РК № 355-1 от 31.03.99 г.
Статья 69. Налоговые счета-фактуры
1. Налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары, работы или услуги, налоговый счет-фактуру.
2. Налоговый счет-фактура представляет собой счет, выполненный по форме, установленной Министерством государственных доходов, и содержащий следующие сведения:
1) фамилия, инициалы или наименование и регистрационный номер налогоплательщика и покупателя;
2) краткая характеристика отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг;
3) размер облагаемого оборота;
4) сумма налога, причитающегося по названному облагаемому обороту;
5) дата выставления налогового счета-фактуры;
6) порядковый номер счета-фактуры.
3. Лицо, которое не является плательщиком по налогу на добавленную стоимость, обязано выписывать налоговые счета-фактуры с отметкой "без налога на добавленную стоимость", а также по сырью, по которому налог уплачивается в соответствии с пунктом 5 статьи 70 настоящего Закона.
Такое же требование предъявляется к счетам-фактурам, выписанным по товарам, работам или услугам, освобожденным от налога на добавленнуюстоимость в соответствии со статьей 61 настоящего Закона.
4. Налоговый счет-фактура выписывается не позднее даты отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Статья 69 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 8.12.97 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1
АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 70. Представление деклараций и уплата налога на добавленную стоимость
1. Каждый налогоплательщик обязан:
1) представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый отчетный период;
2) уплатить налог в бюджет за каждый отчетный период до или в день установленного срока по представлении декларации.
2. Декларация по налогу на добавленную стоимость представляется за каждый отчетный период не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
3. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиками в случаях, указанных в пункте 4 настоящей статьи.
Органы налоговой службы по согласованию с органами финансовой службы предоставляют отсрочку уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые сырье и материалы, предназначенные для промышленной переработки, на три месяца.
См.: Положение о порядке предоставления отсрочки по уплате налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, предназначенные для промышленной переработки , совместное Письмо ГлавНИ МФ РК и Таможенного комитета РК, Приказ МГД РК от 14 мая 1999 г. № 497 "О принятии мер по контролю за предоставлением отсрочки по НДС на импортируемое сырье и материалы", Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан № 5-2-2-10/9 от 4 января 1999 г. "О продлении срока уплаты налогов и штрафных санкций".
Погашение указанных сумм задолженностей в течение трехмесячного периода налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованной продукции. На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода.
В случае реализации такого сырья и материалов без промышленной переработки налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с пунктами 1, 2 и 6 статьи 58 настоящего Закона с начислением пени в установленном порядке.
4. Налог на добавленную стоимость по импорту товаров, используемых в сельскохозяйственном производстве, а также импорту оборудования, сырья, материалов, запасных частей и медикаментов, за исключением освобожденных в соответствии с пунктом 2 статьи 61 настоящего Закона по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан, уплачивается налогоплательщиками в порядке, устанавливаемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
См. Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 14 апреля 1997 года № 558 "Об утверждении перечня импортируемого оборудования, сырья, материалов, запасных частей, медикаментов и товаров, используемых в сельскохозяйственном производстве, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается в порядке, устанавливаемом Минфином по согласованию с ГТК РК", Обязательство по отражению в налоговой декларации сумм налога на добавленную стоимость, не уплаченных при таможенном оформлении по системе зачета, Постановление Правительства Республики Казахстан от 14 апреля 1997 г. № 558.
5. Резиденты Республики Казахстан, производящие сырье (за исключением всех видов спирта), при реализации его для первичной промышленной переработки на территории Республики Казахстан уплачивают налог на добавленную стоимость методом зачета в порядке, устанавливаемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
В случае несоблюдения условий, предусмотренных настоящим пунктом, налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с пунктами 1, 2 и 6 статьи 58 настоящего Закона с начислением штрафов и пени с момента реализации сырья.
Статья 70 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 8.12.97 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), от 24.12.98 г.; от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 71. Отчетный период по налогу на добавленную стоимость
1. Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц.
2. Если среднемесячные платежи за квартал по налогу на добавленную стоимость составляют менее 500 месячных расчетных показателей, то отчетным периодом является квартал.
Статья 72. Текущие платежи по налогу на добавленную стоимость
1. Налогоплательщик, имеющий среднемесячный платеж за квартал по налогу на добавленную стоимость более 1000 месячных расчетных показателей, вносит текущие декадные платежи в сроки: двадцать пятого числа месяца, пятого числа следующего месяца. По выбору налогоплательщика в течение всего налогового года размер текущих декадных платежей определяется в размере одной шестой суммы налога по предыдущему кварталу или по фактическому обороту за текущую декаду. См. Письмо ГНИ МФ РК от 25.09.96 г. № 12-17-1-13/4960 "Об уплате текущих платежей".
Слова одной девятой заменены на одной шестой Законом РК N 336-1 от 28.12.98 г.
2. Внесенные суммы текущих декадных платежей по налогу идут в зачет налога, заявленного в декларации за отчетный период платежа.
3. В случае переплаты по текущему декадному платежу сумма переплаты зачитывается при определении размера следующего по сроку текущего декадного платежа.
4. За несвоевременные текущие декадные платежи налога начисляется пеня в соответствии со статьей 161 настоящего Закона.
См.: Письмо Налогового Комитета Министерства государственных доходов РК от 3 ноября 1998 г. № 15-9-2-6/4248 "О применении штрафных санкций".
Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1 внесены изменения и дополнения в статью 72.
Статья 73. Взаимоотношения с бюджетом в случаях превышения суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период
1. Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость в том числе подлежащему уплате при импорте. см. Письмо Налогового комитета Республики Казахстан от 15 января 1998 г. № 12-8-2-01-5/140
Порядок зачета указанного превышения в счет уплаты налога на добавленную стоимость при импорте устанавливается Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
Налогоплательщикам по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, такая сумма возвращается в течение 60 дней с момента получения налоговой службой заявления налогоплательщика.
См.: Приказ Налогового комитета Министества финансов Республики Казахстан от 14 апреля 1998 г. № 22 " Об утверждении положения о порядке возврата налога на добавленную стоимость", Постановление МГД РК от 30 марта 1999 года № 4-5-15-33323 "О порядке возврата сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета".
Цифры 90 заменены на 60 Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.
Если за предыдущий отчетный период образовалось превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога и если налогоплательщик, имеющий обороты, облагаемые по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган с заявлением о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, то указанное превышение зачитывается в периоде, следующем за отчетным. При этом сумма зачетов, переносимая из предыдущего отчетного периода, указывается (если возмещение не было произведено) в Декларации по НДС по строке 24 и тем самым уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период. Окончательный расчет с бюджетом отражается по строке 24 или 25 Декларации.
См.: формы документов по произведенному зачету.
Пункт 1 с изменениями, внесенными в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
2. По оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, налог, подлежащий уплате поставщикам и при таможенном оформлении, не относится в зачет, а включается в состав затрат.
3. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и при таможенном оформлении за товары, работы или услуги, связанные с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности налогоплательщика, в состав затрат налогоплательщика не включается и покрывается за счет его чистого дохода.
4. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии с настоящим Законом, включается в состав затрат (по зданиям, сооружениям, легковым автомобилям через суммы амортизации) налогоплательщиков.
Статья 73 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 8.12.97 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1., от 31.03.99 г. № 355-1 (см. стар. ред.); пункт 4 статьи 73 изложен в новой редакции в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
АКЦИЗЫ
Глава 16
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
См. Инструкцию Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 27 июня 1995 г. № 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов".
Статья 74. Установленные акцизы
1. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, перечень которых приводится в статье 76 настоящего Закона, а также игорный бизнес.
См. Инструкцию об упрощенном режиме налогообложения субъектов игорного бизнеса, постановление Правительства Республики Казахстан от 25 марта 1996 г. № 342 "О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза) товаров".
2. Экспортируемые подакцизные товары не облагаются акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
3. При экспорте собственником давальческого сырья подакцизных товаров, произведенных из такого сырья, акциз, уплаченный в момент передачи продукции в соответствии с пунктом 3 статьи 80 настоящего Закона, засчитывается в счет предстоящих платежей собственника давальческого сырья по данному налогу либо возвращается в течение 60 дней с момента получения налоговым органом его заявления.
Настоящий пункт применяется при условии документального подтверждения собственником давальческого сырья факта уплаты акциза в соответствии с пунктом 3 статьи 80 настоящего Закона и вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Статья 74 дополнена пунктом 3 в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
1. Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:
производящие подакцизные товары на территории Республики Казахстан;
импортирующие подакцизные товары на территории Республики Казахстан; осуществляющие игорный бизнес на территории Республики Казахстан.
2. К плательщикам акцизов с учетом положений пункта 1 настоящей статьи также относятся юридические лица-нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения.
3. Юридические лица, производящие подакцизные товары, указанные в подпунктах 1) - 9) пункта 1 статьи 76 настоящего Закона, и (или) осуществляющие игорный бизнес на территории Республики Казахстан, осуществляют уплату акцизов за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, производящие подакцизные товары и (или) осуществляющие игорный бизнес на территории Республики Казахстан, в соответствующие бюджеты по месту их нахождения в порядке, устанавливаемом налоговым законодательством Республики Казахстан.
4. По конфискованным, бесхозяйным, перешедшим по праву наследования к государству и безвозмездно переданным в собственность государству подакцизным товарам, а также по товарам, по которым акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с действующим законодательством, плательщиками акциза являются лица, осуществляющие реализацию указанных товаров.
Статья 75 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1 (см. стар. ред.), от 24.12.98 г. (см. стар. ред.); внесены изменения, пункт 3 изложен в новой редакции в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); пункт 4 статьи 75 дополнен словами в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 76. Перечень подакцизных товаров
1. Подакцизными товарами являются произведенные на территории Республики Казахстан или импортируемые на территорию Республики Казахстан:
1) все виды спирта; См. Письмо ГлавНИ МФ Республики Казахстан от 22.04.96 г. № 12-9-3-7/2114 "О представлении сведений по спирту".
2) водка;
3) ликеро-водочные изделия;
4) крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы;
5) вина;
6) коньяки;
7) шампанские вина;
8) пиво;
9) виноматериалы;
О значении вышеперечисленных понятий смотри в Приказе Председателя Комитета по государственному контролю над производством и оборотом алкогольной продукции от 12 июня 1998г. № 5 Об утверждении Правил лицензирования производства этилового спирта и алкогольной продукции, хранения и реализации этилового спирта, хранения и оптовой реализации алкогольной продукции (кроме пива)
10) табачные изделия;
11) прочие изделия, содержащие табак;
12) осетровые и лососевые рыбы, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесы, приготовленные из осетровых и лососевых рыб и икры;
13) ювелирные изделия из золота, платины или серебра;
14) изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы;
15) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
16) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов);
17) огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти);
18) сырая нефть, включая газовый конденсат;
19) электроэнергия.
2. Товары, указанные в подпунктах 1-11 настоящей статьи, могут быть маркированы марками акцизного сбора в порядке и на условиях, определяемых Правительством Республики Казахстан.
См. Постановление Правительства Республики Казахстан от 19 апреля 1999 года № 431 "О маркировке отдельных видов подакцизных товаров марками акцизного сбора", Приказ Министерство государственных доходов Республики Казахстан от 1 июня 1999 г. № 591 "Об утверждении Правил учета, хранения и реализации марок акцизного сбора на алкогольную и табачную продукции отечественного производства", Правила маркировки отдельных видов подакцизных товаров марками акцизного сбора.
Статья 76 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, № 134-1 от 19.06.97, от 8.12.97 г. № 200-1
Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или к физическому объему в натуральном выражении. См. постановление Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 1996 года № 1747 "О ставках акцизов на подакцизные товары, производимые в Республике Казахстан, и игорный бизнес".
Ставки акцизов на подакцизные товары, указанные в подпунктах 3) и 4) пункта 1 статьи 76 настоящего Закона, произведенные на территории Республики Казахстан, могут устанавливаться в зависимости от объемного содержания в них чистого (стопроцентного) спирта.
Статья 77 дополнена частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 78. Международные договоры
В соответствии с заключенными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан, могут быть предусмотрены взаимные расчеты за поставки товаров по ценам, включающим акцизы.
См. Совместное письмо "Об обложении акцизами товаров Республики Украина", Письмо "Об обложении косвенными налогами товаров, ввозимых (вывозимых) на (с) территорию(й) СЭЗ из-за (за) пределов(ы) территории СЭЗ", Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 6 апреля 1998 № 12-7-3-1/1238.
ОТЕЧЕСТВЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО
ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ
Статья 79. Объект обложения
1. Объектом обложения для товаров отечественного производства является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции.
2. При передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной уплаты, подарка, при передаче заложенных товаров в собственность залогодержателя или обменной операции объектом обложения является стоимость товара, определяемая по ценам товара собственного производства, не включающим акцизы, или физический объем готовой продукции.
3. При производстве подакцизной продукции из сырья собственного производства, которое подлежит обложению акцизом, стоимость данного сырья или его физический объем являются объектом обложения.
4. Пункты 1 и 2 настоящей статьи применяются независимо от того, произведены ли товары из собственного или давальческого сырья. По продукции, выработанной из давальческого сырья, акциз исчисляется в момент передачи продукции заказчику и по ценам, определяемым в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.
5. Объектом обложения по игорному бизнесу является выручка от игорного бизнеса.
См. Инструкцию об упрощенном режиме налогообложения субъектов игорного бизнеса, Письмо ГлавНИ МФ РК от 3.10.95 г. № 12-9-1-4/3920 "О налогообложении игорного бизнеса".
5-1. Объектом обложения при производстве и реализации электроэнергии является весь объем выработанной электроэнергии, за исключением фактически использованного в технологическом процессе на выработку самой электроэнергии в отчетном периоде.
Статья 79 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 8.12.97 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1, статья дополнена пунктом 5-1 в соответствии с Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.
1. Акциз на товары, указанные в подпунктах 1-9 статьи 76 настоящего Закона, подлежит перечислению в бюджет не позднее чем на десятый день после дня, в течение которого произведена реализация товаров.
2. Акцизы на иные подакцизные товары подлежат перечислению в бюджет не позднее чем:
1) на тринадцатый день месяца за реализацию, осуществленную в течение первых десяти дней месяца;
2) на двадцать третий день месяца за реализацию, осуществленную в течение вторых десяти дней месяца;
3) на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, за реализацию за оставшиеся дни отчетного месяца.
3. По продукции, выработанной из давальческого сырья, акциз уплачивается в момент передачи продукции заказчику.
При производстве подакцизной продукции из сырья собственного производства, которое подлежит обложению акцизом, акциз на данное сырье уплачивается в момент реализации продукта переработки в сроки, предусмотренные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи.
4. Акциз по выручке от игорного бизнеса вносится в сроки, указанные в пункте 2 настоящей статьи.
5. Сроки уплаты акциза продлению не подлежат.
Статья 80 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1.
В пункте 1 статьи 80 слово "третий" заменено словом "десятый" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 81. Ответственность налогоплательщиков
1. Ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов возлагается на налогоплательщиков.
См.также: Положение об акцизных постах в организациях, производящих этиловый спирт и алкогольную продукцию.
2. Налогоплательщик обязан представлять в соответствующие органы налоговой службы ежемесячную декларацию не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за отчетным, с указанием суммы акцизов, подлежащих уплате за каждые десять дней отчетного месяца. См. приложение к Инструкции Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 27 июня 1995 г. № 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов".
Статья 82. Перечисление акцизов в бюджет
Акцизы, подлежащие перечислению в бюджет, зачисляются банком в соответствующие бюджеты в день получения платежного поручения (распоряжения). За несвоевременное перечисление банком акцизов в соответствующие бюджеты банк несет ответственность в соответствии с настоящим Законом.
Статья 83. Специальные правила
1. В случае производства подакцизной продукции из сырья (за исключением сырой нефти, включая газовый конденсат и всех видов спирта), по которому был уплачен акциз на территории Республики Казахстан, сумма акциза по реализованной продукции подлежит уменьшению на сумму акциза, определяемого исходя из объема сырья, фактически использованного на изготовление названной продукции в отчетном периоде, а также уменьшению на стоимость марок акцизного сбора по реализованной продукции.
По подакцизной продукции, подлежащей маркировке марками акцизного сбора, сумма акциза по реализованной продукции подлежит уменьшению на стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости их изготовления). Пункт 1 изменен и дополнен вторым абзацем в соответствии с Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.
2. При передаче сырой нефти, добытой на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку акциз уплачивается на момент ее передачи.
3. При утрате и порче марок акцизного сбора, приобретенных для внутреннего производства, акциз уплачивается в размере заявленного ассортимента, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера.
4. При утрате и порче подакцизной продукции акциз уплачивается в полном размере, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера.
Статья 83 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 8.12.97 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1.
ИМПОРТ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ
См. постановление Правительства Республики Казахстан от 30 мая 1997 года № 907 "О ставках акцизов на импортируемые подакцизные товары и нормах провоза физическими лицами через таможенную границу республики Казахстан подакцизных товаров, которые не подлежат обложению акцизами", Инструкцию о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан.
Статья 84. Объект обложения по импортируемым товарам
1. Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан см. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 20 июля 1995 года № 2368 "О таможенном деле в Республике Казахстан", или физический объем в натуральном выражении.
2. В случае введения Правительством Республики Казахстан порядка маркировки подакцизной продукции марками акцизного сбора исчисленная сумма акциза по импортируемым подакцизным товарам подлежит уменьшению на стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости их изготовления) по объему ввезенных товаров. См.Постановление Правительства Республики Казахстан от 19 апреля 1999 года № 431 "О маркировке отдельных видов подакцизных товаров марками акцизного сбора", Приказ Министерство государственных доходов Республики Казахстан от 1 июня 1999 г. № 591 "Об утверждении Правил учета, хранения и реализации марок акцизного сбора на алкогольную и табачную продукции отечественного производства", Совместное письмо от 27 мая 1996 года ГлавНИ МФ РК № 12-9-3-7/2803 и Таможенного комитета Республики Казахстан № 034-2/4163 "О маркировке подакцизных товаров", Совместное письмо ГлавНИ МФ РК от 27. 08. 96 г. № 12-9-3-8/4481 и Таможенного комитета Республики Казахстан от 15.08.96г, № 034-2/6263 "О прохождении проверки при ликвидации предприятий".
Статья 84 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 28.12.98 г. № 336-1
Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.См. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 20 июля 1995 года № 2368 "О таможенном деле в Республике Казахстан"
Статья 86. Освобождение от акцизов
1. Акцизами не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утвержденным Правительством Республики Казахстан. см. постановление Правительства Республики Казахстан от 30 мая 1997 года № 907 "О ставках акцизов на импортируемые подакцизные товары и нормах провоза физическими лицами через таможенную границу Республики Казахстан подакцизных товаров, которые не подлежат обложению акцизами"
2. Нижеперечисленные импортируемые товары освобождаются от уплаты акциза:
1) подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки);
2) товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Республики Казахстан непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;
3) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан; см. Письмо Главной налоговой инспекции Минфина РК от 18.09.95 № 12-12-1-8/3619 "О налогообложении религиозных объединений", постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 7 августа 1995 г. "О порядке ввоза товаров в качестве гуманитарной помощи"
4) товары, ввозимые в благотворительных целях по линии государства, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия;
5) товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан; См. Письмо ГлавНИ МФ РК от 26.02.96 г. № 12-12-01-8/1074 "О налоге на добавленную стоимость и акцизах".
6) товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения". См. Совместное письмо Таможенного комитета при Кабинете Министров Республики Казахстан от 29 августа 1995 года № 09-3-9/3683 и Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 29 августа 1995 года № 12-9-3-5/3294 "Об акцизах".
Статья 86 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 8.12.97 г. № 200-1 Подпункты 3) и 4) пункта 2 исключены в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
СБОР ЗА РЕГИСТРАЦИЮ ЭМИССИИ
ЦЕННЫХ БУМАГ
И ПРИСВОЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНОГО ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА
ЭМИССИИ АКЦИЙ, НЕ ПОДЛЕЖАЩЕЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ
Глава 19
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО СБОРУ
ЗА РЕГИСТРАЦИЮ ЭМИССИИ ЦЕННЫХ БУМАГ
И ПРИСВОЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНОГО ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА
ЭМИССИИ АКЦИЙ, НЕ ПОДЛЕЖАЩЕЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ
Заголовки раздела V и главы 19 дополнены словами в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
См. Инструкцию Налогового комитета РК от 29 декабря 1997 г. № 35 "О порядке уплаты сбора за регистрацию эмиссии ценных бумаг".
Статья 87. Плательщики сбора
Плательщиками сбора за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, являются юридические лица, осуществляющие их эмиссию.
Статья 87 дополнена словами в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Объектом обложения сбором за регистрацию эмиссии ценных бумаг является общая номинальная стоимость всех ценных бумаг одной эмиссии (первоначальной или последующей, в том числе дополнительной эмиссии акций по решению суда).
В статью 88 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Раздел V, глава 19, статьи 87, 88 - в новой редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 8.12.97 г. № 200-1
УПЛАТА СБОРА ЗА РЕГИСТРАЦИЮ
ЭМИССИИ ЦЕННЫХ БУМАГ
И ПРИСВОЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНОГО ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА
ЭМИССИИ АКЦИЙ, НЕ ПОДЛЕЖАЩЕЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ
Заголовок главы 20 дополнены словами в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 89. Ставки сбора
Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, уплачивается от общей номинальной стоимости ценных бумаг одной эмиссии:
при регистрации первоначальной эмиссии ценных бумаг в размере 0,1 процента;
при регистрации последующей эмиссии ценных бумаг (в том числе дополнительной эмиссии акций по решению суда) в размере 0,5 процента;
при присвоении национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, в размере 0,1 процента.
Статья 89 изложена в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Сбор не уплачивается по эмиссии государственных ценных бумаг.
Статья 91. Определение суммы сбора
Плательщики исчисляют сумму сбора самостоятельно, исходя из общей номинальной стоимости ценных бумаг и ставок сбора.
Статья 91 изложена в редакции Закона РК от 8.12.97 г. № 200-1
Статья 92. Порядок и сроки уплаты сбора
1. При регистрации эмиссии ценных бумаг и присвоении национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, эмитент обязан представить регистрирующему органу документ, подтверждающий уплату в бюджет причитающейся суммы сбора. См. Письмо ГНК РК от 20.09.96 г. № 12-11-1-6/4902 "О своевременной регистрации проспекта эмиссии".
2. В случае отказа в регистрации эмиссии ценных бумаг или в присвоении национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, уплаченный сбор возврату не подлежит и учитывается при последующей регистрации эмиссии ценных бумаг или при последующем присвоении национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации.
3. Декларацию по сбору за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акции, не подлежащей государственной регистрации, эмитент представляет органам налоговой службы до 31 марта года, следующего за отчетным, по форме, установленной Министерством государственных доходов Республики Казахстан.
Статья 92 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1.
В статью 92 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 93. Ответственность плательщика
Ответственность за полноту и своевременность уплаты в бюджет сбора за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, несет плательщик. За нарушения в исчислении и уплате сбора к плательщикам применяются санкции, предусмотренные настоящим Законом.
Статья 93 дополнена словами в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Глава 20, статьи 89-93 - в новой редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 8.12.97 г. № 200-1
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ
Глава 21
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ
См. утвержденную Главной Налоговой Инспекцией Министерства Финансов Республики Казахстан от 30 июня 1995 г. № 41 Инструкцию "о порядке исчисления и внесения специальных платежей и налогов недропользователей", Инструкцию № 41 "О налогообложении недропользователей", утвержденную приказом НК МФ РК от 29 декабя 1997 г. № 1
Статья 94. Установление налогового режима в контрактах на недропользование
1. Требования по уплате налогов и других обязательных платежей (налоговый режим), устанавливаемые для недропользователей, определяются в контрактах на недропользование между недропользователем и компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, заключаемых в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
См. постановление Правительства Республики Казахстан от 27 мая 1998 г. № 484 .
2. Налоговый режим, устанавливаемый контрактом, должен соответствовать законодательству Республики Казахстан, регулирующему уплату налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, действующему на дату заключения контракта.
В случае заключения нового контракта на недропользование с тем же недропользователем или его правопреемником во исполнение ранее заключенного контракта на недропользование применяется налоговый режим предыдущего контракта, только в пределах предусмотренного частичного или полного переноса налогового режима в будущий контракт на недропользование на том же участке недр.
3. Запрещается включение вопросов, относящихся к уплате налогов и платежей, в лицензии и другие акты, связанные с недропользованием, за исключением контрактов на недропользование.
4. Недропользователь, в составе которого организации и физические лица осуществляют деятельность по одному контракту, считается в целях налогообложения, единым налогоплательщиком и обязан выплачивать налоги и платежи, установленные в контракте.
5. Недропользователи не могут объединять доходы и вычеты по контракту на недропользование для целей исчисления налогов и платежей с доходами и вычетами по деятельности, выходящей за рамки данного контракта на недропользование.
Данное положение не распространяется на контракты по добыче общераспространенных полезных ископаемых и (или) подземных вод при условии, что эти контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых.
Статья 94 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Респубики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 8.12.97 г. № 200-1
Часть вторая пункта 5 статьи 94 дополнена словами в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 94-1. Модели налогового режима контрактов на недропользование
1. Налогообложение недропользователей, исходя из основных видов контрактов, разделяется на две модели:
1) первая модель предусматривает уплату недропользователями всех видов налогов и других обязательных платежей, установленных законодательными актами Республики Казахстан;
2) вторая модель предусматривает уплату (передачу) недропользователями доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату следующих видов налогов и других обязательных платежей: подоходного налога с юридических лиц с учетом удерживаемого у источника выплаты подоходного налога и налога на чистый доход постоянного учреждения иностранного юридического лица, налога на добавленную стоимость, бонусов, роялти, сбора за государственную регистрацию юридических лиц, лицензионного сбора за право занятия отдельными видами деятельности, других обязательных платежей, установленных законодательными актами Республики Казахстан и не предусмотренных статьей 3 настоящего Закона.
См.например: Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 25 июня 1998 года № 289 Об утверждении Инструкции "О порядке применения отдельных положений налогового режима "Соглашения о разделе продукции по Северному Каспию", Совместный приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1999 года № 42 и Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 29 января 1999 года № 29.
2. Первая модель налогового режима устанавливается во всех видах контрактов, за исключением контрактов вида "О разделе продукции", для которых устанавливается вторая модель налогового режима.
3. Доля Республики Казахстан по разделу продукции, получаемая по контракту "О разделе продукции", является источником республиканского и местных бюджетов и поступает в доходы соответствующих бюджетов в размере, определенном Законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной год.
Порядок уплаты доли Республики Казахстан по разделу продукции определяется Правительством Республики Казахстан. см. постановление Правительства РК от 12.09.97 № 1329 "Об утверждении Порядка установления и выплаты роялти и доли РК в контрактах о разделе продукции в натуральной форме"
4. Уровень налоговых обязательств недропользователя должен быть равным, независимо от применения одной из двух моделей налогового режима.
Статья 94-1 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 8.12.97 г. № 200-1; в подпункт 2) пункта 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.)
Статья 94-2. Налоговый режим по операциям, не относящимся к осуществлению недропользования
Платежи, уплачиваемые по условиям контракта, не освобождают недропользователя от обязательств выплачивать налоги и платежи, установленные законодательными актами Республики Казахстан за осуществление деятельности, не предусмотренной контрактом.
Статья 94-2 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 94-3. Стабильность налогового режима
1. Налоговый режим, установленный контрактом на недропользование, заключенным в установленном порядке и прошедшим обязательную налоговую экспертизу, действует неизменно до окончания срока действия данного контракта, за исключением случаев, когда изменения в налоговый режим контракта вносятся по соглашению сторон контракта и не влекут изменения соотношения первоначальных экономических интересов Республики Казахстан и недропользователя по контракту.
2. В случае внесения изменений в законодательство после даты подписания контракта, которые приводят к невозможности дальнейшего соблюдения первоначальных условий контракта или приводят к существенному изменению его общих экономических условий, недропользователь и представители компетентного органа и Министерства финансов Республики Казахстан могут внести изменения или поправки в контракт, необходимые для восстановления экономических интересов сторон по состоянию на момент подписания контракта. Данные изменения или поправки условий контракта вносятся в течение шестидесяти дней с момента письменного уведомления Министерства финансов Республики Казахстан и недропользователя.
Статья 94-3 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 8.12.97 г. № 200-1; пункт 1 изложен в новой редакции (см. стар. ред.), пункт 2 исключен согласно Закону от 15.04.98 г. № 216-1
Статья 94-4. Налогообложение переуступки прав
Доходы, получаемые от переуступки прав, предоставляемых контрактом, подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящим Законом.
Статья 94-5. Специальные платежи и налоги недропользователей
1. Специальные платежи и налоги недропользователей включают в себя:
1) бонусы: подписной, коммерческого обнаружения, добычи;
2) роялти;
3) налог на сверхприбыль;
4) долю Республики Казахстан по разделу продукции.
2. Все виды бонусов и роялти являются вычетами при определении облагаемого дохода для подоходного налога и налога на сверхприбыль.
Статья 94-5 в редакции в соответствии с Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 94-6. Налоговая экспертиза
1. Все контракты, заключаемые между договаривающимися сторонами, до момента их заключения должны проходить обязательную налоговую экспертизу в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан. См. постановление Правительства Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 999 "Об утверждении Положения о порядке проведения налоговой экспертизы контрактов на недропользование".
Данное положение распространяется и на изменения и дополнения, вносимые в ранее заключенные контракты.
2. Согласованный налоговый режим подлежит обязательному включению в окончательный текст контракта.
Статья 94-6 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
БОНУСЫ
Статья 95. Общие положения о бонусах
1. Бонусы являются фиксированными платежами недропользователей и выплачиваются в денежной форме в размерах и порядке, установленных в контракте на недропользование.
2. Недропользователи, исходя из индивидуальных условий проведения недропользования, выплачивают следующие виды бонусов:
1) подписной бонус;
2) бонус коммерческого обнаружения.
3) бонус добычи.
В соответствии с экономикой проекта заключаемых контрактов могут применяться один или несколько видов бонусов.
Статья 95 в редакции в соответствии с Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 1.07.98 г. № 255-1.
Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию при заключении контракта в установленном законодательством порядке.
Статья 96 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 96-1. Порядок установления, размер и срок уплаты подписного бонуса
1. Стартовые размеры подписных бонусов определяются Правительством Республики Казахстан или компетентным органом, либо по условиям проведения тендера.
2. Окончательный размер подписного бонуса устанавливается в контракте в зависимости от экономической ценностности передаваемых для недропользования месторождений (территорий).
3. Срок уплаты подписного бонуса устанавливается контрактом или соглашением сторон, но не позднее тридцати календарных дней с даты заключения контракта.
См.: Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 1999 года № 315 и Агенства Республики Казахстан по инвестициям от 22 июня 1999 года № 1 "Об утверждении Правил о порядке определения размеров подписных бонусов в контрактах на недропользование в Республике Казахстан".
4. Декларации по подписному бонусу представляются недропользователями территориальным налоговым органам по месту регистрации до десятого числа месяца, следующего за отчетным.
Статья 96-1 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; статья 96-1 дополнена пунктом 4 в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1
Статья 97. Бонус коммерческого обнаружения
1. Бонус коммерческого обнаружения является фиксированным платежом и уплачивается недропользователем за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории.
2. Бонус коммерческого обнаружения не выплачивается по контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их добычи.
Статья 97 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 97-1. Порядок исчисления, размер и срок уплаты бонуса коммерческого обнаружения
1. Порядок исчисления бонуса коммерческого обнаружения определяется Правительством Республики Казахстан. См. постановление Правительства РК от 12.09.97 № 1330
2. Размер бонуса коммерческого обнаружения устанавливается контрактом.
3. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается не позднее тридцати календарных дней с даты подтверждения коммерческого обнаружения в соответствии с установленным порядком.
4. Декларации по бонусу коммерческого обнаружения представляются недропользователями территориальным налоговым органам по месту регистрации до 10 апреля года, следующего за годом, в котором было совершено коммерческое обнаружение.
Статья 97-1 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; статья 97-1 дополнена пунктом 4 в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1
Статья 98 исключена в соответствии с Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 98. Бонус добычи
Бонус добычи является фиксированным платежом и уплачивается недропользователем периодически, при достижении определенных контрактом объемов добычи.
Статья 98 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 98-1. Порядок исчисления, размер и срок уплаты бонуса добычи
1. Порядок исчисления бонуса добычи по группам полезных ископаемых определяется Правительством Республики Казахстан. См. постановление Правительства РК от 12.09.97 № 1330
2. Размеры бонуса добычи устанавливаются контрактом на недропользование.
3. Бонус добычи уплачивается не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором был достигнут каждый из установленных контрактом уровней добычи.
Статья 98-1 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; статья исключена в соответствии с Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1.
РОЯЛТИ
Статья 99. Общие положения о роялти
Роялти выплачиваются недропользователями по всем видам полезных ископаемых в отдельности на территории Республики Казахстан.
Статья 99 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 99-1. Форма выплаты роялти
1. Выплата роялти в контрактах на недропользование устанавливается в денежной форме, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
2. В ходе осуществления деятельности по контрактам денежная форма выплаты роялти, на основании дополнительного соглашения сторон, может быть временно полностью или частично заменена на натуральную форму выплаты, эквивалентную денежной форме, в установленные сроки.
Статья 99-1 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 99-2. Общие условия установления роялти
1. Ставки роялти в каждом контракте на недропользование устанавливаются в зависимости от видов полезных ископаемых:
1) по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам - по установленным Правительством Республики Казахстан фиксированным ставкам; см. постановление Правительства РК от 12.09.97 № 1330
2) по всем остальным полезным ископаемым - индивидуально в каждом контракте, исходя из экономики проекта, основанной на технико-экономических расчетах, в порядке, определенном Правительством Республики Казахстан.
2. В случае добычи по одному контракту нескольких видов полезных ископаемых роялти устанавливаются и уплачиваются по каждому виду полезных ископаемых.
Статья 99-2 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 100. Роялти по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам
Объектом обложения роялти по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам является стоимость объема добытых полезных ископаемых и подземных вод, исходя из средней цены реализации за отчетный период без учета косвенных налогов и сумм фактических расходов на транспортировку от места отгрузки.
Данный порядок исчисления роялти распространяется и на добытые общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, используемые недропользователем для собственных нужд.
Статья 100 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; часть 1 дополнена в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 100-1. Роялти по драгоценным металлам и драгоценным камням
1. Объектом обложения роялти по золоту, серебру и платине является стоимость добытого металла, рассчитанная по средней цене реализации за отчетный период на той международной бирже металлов, которая определяется Правительством Республики Казахстан. Лондонская - постановление Правительства Республики Казахстан от 12 сентября 1997 года № 1330 "Об утверждении Порядка установления ставок роялти при заключении контрактов на недропользование в Республике Казахстан, Порядка определения внутренней нормы прибыли для исчисления налога на свехприбыль и Порядка исчисления бонуса коммерческого обнаружения и бонуса добычи при заключении контрактов на недропользование в Республике Казахстан"
2. Объектом обложения роялти по драгоценным металлам (за исключением перечисленных в п.1 настоящей статьи) и драгоценным камням является стоимость добытых драгоценных металлов и драгоценных камней рассчитанная по средней цене реализации за отчетный период, без учета косвенных налогов.
Статья 100-1 в новой редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 8 декабря 1997 г. № 200-1
Статья 100-2. Роялти по углеводородам
1. Объектом обложения роялти по углеводородам является стоимость объема добытых углеводородов, которая рассчитывается на базе справочных цен за единицу продукции на стандартные сорта углеводородов с поправкой на разницу в качестве и в стоимости фрахта (транспортных расходов), но не ниже средней цены реализации углеводородов за отчетный период без учета косвенных налогов, уменьшенной на сумму фактических расходов на транспортировку до места продажи.
2. В контрактах на добычу углеводородов роялти устанавливаются по скользящей шкале как определенный процент, в зависимости от объемов добычи.
Статья 100-2 в редакции в соответствии с Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1 и от 8.12.1997 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 100-3. Роялти по твердым полезным ископаемым, кроме общераспространенных полезных ископаемых, а также драгоценных металлов и драгоценных камней
1. Объектом обложения роялти по твердым полезным ископаемым, за исключением указанных в статьях 100 и 100-1, является стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная по средней цене реализации полезных ископаемых за отчетный период, первого товарного продукта, полученного из фактически добытых полезных ископаемых, без учета косвенных налогов.
2. По контрактам на добычу твердых полезных ископаемых, указанных в настоящей статье, роялти устанавливаются в фиксированном процентном выражении на весь период действия контракта.
Статья 100-3 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 8.12.1997 г. № 200-1
Статья 101. Порядок уплаты роялти
1. Отчетным периодом по определению платежей роялти является календарный месяц, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 2 настоящей статьи.
2. Если среднемесячные платежи за квартал по роялти составляют менее 1000 минимальных месячных расчетных показателей, то отчетным периодом является квартал.
3. Декларации по роялти представляются плательщиками органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до десятого числа месяца, следующего за отчетным периодом.
4. Роялти уплачиваются не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Недропользователи, ранее вносившие платежи в Республиканский фонд охраны недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы на основании постановления Правительства Республики Казахстан от 24 февраля 1998 года № 135 "О мерах по ускорению перевода работы недропользователей на контрактную основу", а также предприятия, вносившие фиксированные (рентные) платежи на основании постановления Кабинета Министров Республики Казахстан от 1 июня 1995 года № 764 "О фиксированных (рентных) платежах на нефть, газ и уголь", до заключения контрактов на недропользование, производят вышеуказанные отчисления в доход республиканского бюджета в счет роялти в размерах и на условиях, определяемых вышеуказанными постановлениями, в соответствии с Законом Республики Казахстан от 16 декабря 1998 года № 318-1 "О Республиканском бюджете на 1999 год".
Статья 101 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; в пункте 3 статьи 101 слово "Расчеты" заменено словом "Декларации" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
НАЛОГ НА СВЕРХПРИБЫЛЬ
Статья 102. Общие положения по налогу на сверхприбыль
Недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам "О разделе продукции" и контрактам на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых, облагаются налогом на сверхприбыль в порядке и по ставкам, установленным статьями 103 и 104.
Глава 24,статья 102 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 103. Объект обложения и порядок исчисления налога на сверхприбыль
1. Объектом обложения налогом на сверхприбыль является сумма чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за отчетный год, по которому недропользователем получена внутренняя норма прибыли выше двадцати процентов.
2. Налог на сверхприбыль исчисляется по ставкам, установленным статьей 104, исходя из достигнутого уровня внутренней нормы прибыли на конец отчетного года. Порядок определения внутренней нормы прибыли устанавливается Правительством Республики Казахстан. См. постановление Правительства РК от 12.09.97 № 1330
Статья 103 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 104. Ставки и сроки уплаты налога на сверхприбыль
1. Ставки налога на сверхприбыль устанавливаются в следующих размерах:
Внутренняя норма прибыли Ставка налога на сверхприбыль
(ВНП), % в % к чистому доходу
за отчетный год
менее или равна 20 0
более 20, но менее или равна 22 4
более 22, но менее или равна 24 8
более 24, но менее или равна 26 12
более 26, но менее или равна 28 18
более 28, но менее или равна 30 24
более 30 30
2. Декларации по налогу на сверхприбыль представляются недропользователями органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до десятого апреля года, следующего за отчетным.
3. Налог на сверхприбыль уплачивается до пятнадцатого апреля года, следующего за отчетным.
Статья 104 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; в пункте 2 статьи 104 слово "Расчеты" заменено словом "Декларации" в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Закон дополнен разделами VI-I, VI-II, VI-III в соответствии с Законом РК от 24.12.98 г.
Раздел VI-I. ДОРОЖНЫЙ НАЛОГ исключен в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.)
РАЗДЕЛ VI-II. СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
ГЛАВА 24-3. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
Статья 104-7. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения является фонд оплаты труда.
2. Социальный налог начисляется до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования.
3. Налогоплательщики не начисляют социальный налог на следующие виды выплат:
1) обязательные пенсионные взносы физических лиц (работников) в накопительные пенсионные фонды, удерживаемые юридическими лицами;
2) компенсация за неиспользованный отпуск;
3) выходное пособие при увольнении;
4) компенсационные выплаты, установленные в соответствии с законодательством;
5) доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;
6) стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;
7) выплаты в возмещение ущерба, причиненного работникам увечьем, либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой (кроме выплат в части утраченного заработка);
8) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.;
9) денежное довольствие военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел;
10) материальная помощь, оказываемая работникам при рождении ребенка, для проведения платной медицинской операции, на погребение;
11) возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;
12) оплата дней временной нетрудоспособности;
13) оплата отпуска по беременности и родам.
См.: Инструкцию № 46 "О порядке исчисления и уплаты социального налога", утвержденную приказом Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 10 февраля 1999 года № 49".
14) материальная помощь для членов профсоюза из средств профсоюзного бюджета, сформированного из отчислений из заработной платы, обложенной подоходным налогом.
Подпункт 1) пункта 3 изложен в редакции Закона от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.);
В статью 104-7 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 104-8. Плательщики налога
Плательщиками налога являются:
юридические лица (включая юридические лица с иностранным участием, представительства и филиалы иностранных юридических лиц);
физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, имеющие объекты обложения в соответствии со статьей 104-7 настоящего Закона.
Плательщики социального налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения.
Юридические лица в порядке, устанавливаемом налоговым законодательством Республики Казахстан, осуществляют уплату социального налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения в соответствующие бюджеты по месту их нахождения.
Статья 104-8 с изменена в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.)
Статья 104-9. Ставки налога
1. Социальный налог юридическими лицами уплачивается по ставке 21 процент от фонда оплаты труда граждан Республики Казахстан, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Казахстан.
2. Государственные учреждения и Центр социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития уплачивают социальный налог по ставке 20,5 процента от фонда оплаты труда.
3. Республиканское объединение предприятий пенсионеров "Ветеран", а также производственные, учебно-производственные организации, являющиеся собственностью данного объединения и созданные за счет его средств, в которых работают только пенсионеры, Детский благотворительный фонд "SOS - детские деревни Казахстана", Общество Красного Полумесяца и Красного Креста, Республиканское объединение предприятий Казахской республиканской организации ветеранов войны в Афганистане (без производственных организаций), Добровольное общество инвалидов войны в Афганистане (без производственных организаций) уплачивают налог по ставке 7,5 процента от фонда оплаты труда. В случае получения ими доходов от торгово-посреднической деятельности, производства и реализации подакцизных товаров налог уплачивается по ставке 8 процентов.
4. Добровольное общество инвалидов Республики Казахстан, Казахское общество глухих, Казахское общество слепых, а также производственные, учебно-производственные организации, являющиеся собственностью этих обществ и созданные за счет их средств, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работающих, Республиканское общество женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей, "Бибi-Ана", общественное объединение Лига "Ак-бота" по опеке инвалидов и детей с нарушениями в психофизическом развитии уплачивают налог по ставке 6,5 процента от фонда оплаты труда.
В случае получения ими доходов от торгово-посреднической деятельности, производства и реализации подакцизных товаров налог уплачивается по ставке 7 процентов.
5. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, кроме крестьянских (фермерских) хозяйств, уплачивают социальный налог в размере 49 процентов от месячного расчетного показателя за каждого работника, а также дополнительно 5 процентов от месячного дохода за минусом расходов, связанных с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Законом, или от предполагаемого облагаемого месячного дохода, заявленного при определении стоимости патента (для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью на основе патента).
Крестьянские (фермерские) хозяйства уплачивают социальный налог в размере 35 процентов от месячного расчетного показателя за каждого работника, главу крестьянского (фермерского) хозяйства и каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.
6. Юридические лица, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, уплачивают социальный налог в части оплаты труда иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Республике Казахстан по разрешению на трудовую деятельность, в размере:
5 месячных расчетных показателей - за каждого иностранного специалиста;
10 месячных расчетных показателей - за каждого иностранного рабочего.
В статью 104-9 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 104-10. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Уплата социального налога производится ежемесячно в срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, но не позднее 15 числа следующего месяца, независимо от выплаты заработной платы.
1-1. Сумма начисленного государственными учреждениями за отчетный период налога уменьшается на сумму назначенных в соответствии с законодательством Республики Казахстан в этом отчетном периоде пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда (ст.12-1 Закон Республики Казахстан от 16 декабря 1998 года № 318-1 "О Республиканском бюджете на 1999 год", Постановление Правительства Республики Казахстан от 11 июня 1999 года № 731 Об утверждении Инструкции "О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя") .
2. Декларация по социальному налогу представляется за каждый отчетный период не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.
По решению юридического лица его филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения могут представлять декларацию в территориальный налоговый орган по месту своего нахождения и осуществлять уплату налога самостоятельно.
3. Сумма уплаченного налога относится на вычеты.
В счет социального налога уплачивается задолженность по взносам в Пенсионный фонд, Государственный центр по выплате пенсий, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования, Фонд содействия занятости, а также отчисления пользователей автомобильных дорог (ранее поступавших в Дорожный фонд) за прошлые периоды, в соответствии с Законом Республики Казахстан от 16 декабря 1998 года № 318-1 "О Республиканском бюджете на 1999 год".
См. также Инструкцию № 46 "О порядке исчисления и уплаты социального налога", утвержденную приказом Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 10 февраля 1999 года № 49".
Статья 104-10 дополнена пунктом 1-1 в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Пункт 2 статьи 104-10 дополнен частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 104-11. Отчетный период по социальному налогу
Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по социальному налогу является календарный месяц.
Раздел VI-III. СБОР НА СОЦИАЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ исключен в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.)
РАЗДЕЛ VII
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Глава 25
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
Статья 105. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения является земельный участок.
2. Налогообложению подлежат земли:
1) сельскохозяйственного назначения;
2) населенных пунктов;
3) промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения;
4) земли особо охраняемых природных территорий;
5) лесного фонда;
6) водного фонда.
Статья 105 в редакции в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 106. Плательщики земельного налога
Плательщиками земельного налога являются юридические лица (в том числе нерезиденты), их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения и физические лица, имеющие в собственности, постоянном пользовании или первичном безвозмездном временном пользовании земельные участки, кроме плательщиков единого земельного налога.
Статья 106 изложена в новой редакции в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 107. Принципы налогообложения
1. Размер земельного налога определяется в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца и землепользователя.
2. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади.
3. Порядок и условия взимания налога за использование земельных участков, предоставленных другим государствам, определяются договорами, заключенными Республикой Казахстан с этими государствами.
4. К базовым ставкам земельного налога по статьям 108, 112 и 114 применяется коэффициент, устанавливаемый ежегодно Правительством Республики Казахстан. см. постановление Правительства Республики Казахстан от 2 декабря 1997 года № 1671 "О внесении изменения в постановление Правительства Республики Казахстан от 11 февраля 1997 г. № 195" и постановление Правительства Республики Казахстан от 11 февраля 1997 года № 195 "Об установлении коэффициента к базовым ставкам земельного налога", а также Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 25 января 1999 г. № 5-2-1-10/273 "О коэффициенте к базовым ставкам земельного налога".
Статья 107 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
НАЛОГ НА ЗЕМЛИ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ
Статья 108. Базовые ставки земельного налога
1. Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв.
2. На земли степной и сухостепной зон равнинных территорий с черноземами обыкновенными и южными, темно-каштановыми и каштановыми почвами, а также предгорных территорий с сероземами темными (серо-коричневыми), каштановыми (коричневыми) и черноземами предгорными устанавливаются следующие базовые ставки земельного налога пропорционально баллам бонитета:
Балл бонитета Ставка налога в тенге
1-10 0,25-1,25
11-20 1,50-2,50
21-30 2,75-5,00
31-40 7,50-12,50
41-50 15,00-20,00
51-60 22,50-27,50
61-70 30,00-42,50
71-80 45,00-57,50
81-90 60,00-75,00
91-100 77,50-100,00
свыше 100 105,00
3. На земли полупустынной, пустынной и предгорно-пустынной территории со светло-каштановыми, бурыми, серо-бурыми, сероземами светлыми и обыкновенными, а также горных территорий с горно-степными, горно-лугово-степными и горными альпийскими с субальпийскими почвами устанавливаются следующие базовые ставки земельного налога пропорционально баллам бонитета:
Балл бонитета Ставка налога в тенге
1-10 0,25-0,50
11-20 0,75-2,50
21-30 2,75-5,00
31-40 5,25-7,50
41-50 7,75-10,00
51-60 10,25-12,50
61-100 12,75-25,00
свыше 100 26,00
4. Ставка налога на земли, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства, включая земли, занятые под постройками, устанавливается в следующих размерах:
при площади до 0,50 гектара - 20 тенге за 0,01 гектара;
на площадь, превышающую 0,50 гектара - 100 тенге за 0,01 гектара.
на площадь, превышающую 0,25 гектара - 400 тенге за 0,01 гектара.
Статья 108 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, Законом РК № 355-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.).
В пункт 4 статьи 108 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.) (данные изменения вводятся в действие с 1 января 2000 года)
Статья 109. Определение ставок налога
Местные представительные органы в пределах своей компетенции имеют право в зависимости от местонахождения земельного участка, его водообеспеченности, производственных и иных условий хозяйствования понижать или повышать базовые ставки земельного налога, но не более чем на 20 процентов.
Статья 110. Налог на земли несельскохозяйственного назначения, используемые для сельскохозяйственных целей
Используемые для сельскохозяйственных целей участки, входящие в состав земель населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, земли особо охраняемых природных территорий, лесного и водного фондов, облагаются налогом в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 108 и 109 настоящего Закона.
Статья 110 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
НАЛОГ НА ЗЕМЛИ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ
Статья 111. Облагаемая площадь
В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и иные зоны, если они не предоставлены другим гражданам и организациям и не являются землями общего пользования.
Статья 112. Базовые ставки налога
1. Базовые ставки налога на земли населенных пунктов устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади в следующих размерах:
Вид населенного Ставка налога в тенге Ставка налога в тенге
пункта на земли, занятые на земли, занятые
нежилыми строениями, жилищным фондом,
сооружениями, участками, включая строения
необходимыми для их и сооружения при них
содержания, а также
санитарно-защитными
зонами объектов,
техническими и иными зонами
1 2 3
Города:
Алматы 15,00 0,5
Астана 10,00 0,5
Актау 5,00 0,3
Актобе 3,50 0,3
Атырау 4,25 0,3
Тараз 4,75 0,3
Караганда 5,00 0,3
Кызылорда 4,50 0,3
Костанай 3,25 0,3
Павлодар 5,00 0,3
Петропавловск 3,00 0,3
Уральск 3,00 0,3
Усть-Каменогорск 5,00 0,3
Шымкент 4,75 0,3
Алматинская область:
города областного значения 3,50 0,2
города районного значения 3,00 0,2
Акмолинская область:
города областного значения 3,00 0,2
города районного значения 2,60 0,2
Остальные города
областного значения 85 процентов от ставки,
установленной для
областного центра 0,2
Остальные города
районного значения 75 процентов от ставки,
установленной для
областного центра 0,1
Поселки 0,50 0,07
Села (аулы) 0,25 0,05
2. Для городов Астаны, Алматы и городов областного значения ставка налога на придомовые земельные участки, за исключением земель, занятых жилищным фондом, включая строения и сооружения при них, устанавливается в следующих размерах:
при площади до 0,06 гектара - 20 тенге за 0,01 гектара;
на площадь, превышающую 0,06 гектара, - 600 тенге за 0,01 гектара.
Для остальных населенных пунктов ставка налога на придомовые земельные участки, за исключением земель, занятых жилищным фондом, включая строения и сооружения при них, устанавливается в следующих размерах:
при площади до 0,50 гектара - 20 тенге за 0,01 гектара;
на площадь, превышающую 0,50 гектара - 100 тенге за 0,01 гектара.
на площадь, превышающую 0,25 гектара, - 400 тенге за 0,01 гектара.
3. Земли населенных пунктов, занятые под территории, на которых осуществляется деятельность со взиманием сбора за право реализации товаров на рынках Республики Казахстан, автостоянки, автозаправочные станции, облагаются налогом по ставкам на земли, занятые нежилыми строениями, сооружениями, участками, необходимыми для их содержания, а также санитарно-защитными зонами объектов, техническими и иными зонами, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, увеличенным в 10 раз.
Статья 112 в редакции Закона Республики Казахстан от 31.03.99 г. № 355-1 (см. стар. ред.)
В статью 112 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.) (данные изменения вводятся в действие с 1 января 2000 года)
Статья 113. Определение ставок налога
1. Ставки налога на земли населенных пунктов определяются для каждого землевладельца и землепользователя местными представительными органами исходя из базовых ставок, установленных статьей 112 настоящего Закона и условий пункта 4 настоящей статьи. В городах, имеющих районное деление, ставки налога определяются городскими органами представительной власти.
2. Земли населенных пунктов, используемые для сельскохозяйственных целей, включая участки, выделенные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, пастьбы скота и сенокошения, облагаются налогом по ставкам, предусмотренным статьей 108 настоящего Закона.
3. Земли промышленности, транспорта, связи и иного несельскохозяйственного назначения (включая шахты, карьеры и их санитарно-защитные, технические и иные зоны), расположенные в черте населенных пунктов, но за пределами селитебной территории, облагаются налогом по ставкам, предусмотренным статьей 112, сниженным до семидесяти процентов. Конкретные размеры снижения устанавливаются местными представительными органами.
4. Местные представительные органы имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 20 процентов в зависимости от транспортной доступности участка, архитектурно-художественной и ландшафтной ценности застройки, состояния окружающей среды, микроклиматических и санитарно-гигиенических условий, подверженности территории разрушительным воздействиям природных сил, развитости центров культурно-бытового обслуживания населения и других факторов.
Пункт 2 статьи 113 исключен Законом РК № 355-1 от 31.03.99 г.
НАЛОГ НА ЗЕМЛИ ПРОМЫШЛЕННОСТИ,
ТРАНСПОРТА, СВЯЗИ, ОБОРОНЫ
И ИНОГО НЕСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ
Статья 114. Базовые ставки налога
1. Базовые ставки налога на расположенные вне населенных пунктов земли промышленности, транспорта, связи и иного несельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на один гектар в следующих размерах пропорционально баллам бонитета:
Балл бонитета Ставка налога в тенге
0-10 25-250
11-20 275-562
21-30 590-825
31-40 853-1075
41-50 1102-1338
51-60 1365-1625
61-70 1652-1925
71-80 1953-2238
81-90 2265-2550
91-100 2578-2950
свыше 100 3000
2. При невозможности определить балл бонитета земельных участков, занимаемых налогоплательщиками, размер земельного налога определяется исходя из балла бонитета смежно расположенных земель.
Статья 115. Определение ставок налога
Районные представительные органы имеют право понижать или повышать ставки налога, но не более чем на 20 процентов в зависимости от местоположения участка, наличия коммуникаций и других факторов.
Статья 116. Налог на земли, предоставленные для нужд обороны
1. Земли, предоставленные для нужд обороны, за исключением земель, временно используемых другими землепользователями в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, облагаются налогом в соответствии с базовыми ставками, предусмотренными статьей 114 настоящего Закона.
2. Земли, временно не используемые для нужд обороны и предоставленные для сельскохозяйственных целей другим землепользователям, подлежат налогообложению в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 108 и 109 настоящего Закона.
3. Порядок и условия взимания налога на земли, предоставленные для нужд обороны, определяются Правительством Республики Казахстан.
Статья 116 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
НАЛОГ НА ЗЕМЛИ ОСОБО ОХРАНЯЕМЫХ
ПРИРОДНЫХ ТЕРРИТОРИЙ
Статья 117. Налог на земли особо охраняемых природных территорий
Подлежат обложению налогом земли особо охраняемых природных территорий, предоставленные во владение или пользование юридическим и физическим лицам.
Статья 117 в редакции Закона Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 118. Порядок и условия взимания налога
1. Участки, входящие в состав земель особо охраняемых природных территорий и используемые в сельскохозяйственных целях, подлежат налогообложению в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 108 и 109 настоящего Закона.
2. Участки, входящие в состав земель особо охраняемых природных территорий и предоставленные юридическим и физическим лицам во владение или пользование для иных целей, помимо сельскохозяйственных, подлежат налогообложению в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 114 и 115 настоящего Закона.
Статья 118 в редакции Закона Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
НАЛОГ НА ЗЕМЛИ ЛЕСНОГО ФОНДА
Статья 119. Земли лесного фонда, подлежащие обложению налогом
Подлежат обложению налогом земли лесного фонда:
1) используемые для сельскохозяйственных целей;
2) занятые зданиями, сооружениями и другими объектами органов лесного хозяйства;
3) предоставленные в пользование лесозаготовительным предприятиям.
Статья 120. Порядок и условия взимания налога
1. Участки, входящие в состав земель лесного фонда, используемые в сельскохозяйственных целях, подлежат налогообложению в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 108 и 109 настоящего Закона.
2. Земли лесного фонда, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами органов лесного хозяйства, подлежат налогообложению в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 114 и 115 настоящего Закона.
3. Налог на земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения, на которых проводится заготовка древесины, и взимается в составе платы за пользование лесами в размере пяти процентов от таксовой стоимости древесины, отпускаемой на корню.
НАЛОГ НА ЗЕМЛИ ВОДНОГО ФОНДА
Статья 121. Земли водного фонда, подлежащие обложению налогом
Подлежат обложению налогом земли водного фонда:
1) используемые для сельскохозяйственных целей;
2) занятые зданиями, сооружениями и другими объектами органов водного хозяйства.
Статья 122. Порядок и условия взимания налога
1. Участки, входящие в состав земель водного фонда и используемые в сельскохозяйственных целях, подлежат налогообложению в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 108 и 109 настоящего Закона.
2. Земли водного фонда, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами органов водного хозяйства, подлежат налогообложению в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 114 и 115 настоящего Закона.
ЛЬГОТЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
Статья 123. Освобождение от уплаты налога
1. Не подлежат налогообложению земли запаса и, как правило, земли особо охраняемых природных территорий, лесного и водного фондов, за исключением земель, указанных в статьях 117, 119, 121 настоящего Закона.
2. Налог не взимается с земельных участков:
1) общего пользования населенных пунктов;
2) занятых сетью государственных автомобильных дорог общего пользования;
3) занятых под строительство в городе Астане на период строительства, но не более трех лет;
4) занятых под объекты, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан.
3. От уплаты земельного налога освобождаются: См. Письмо ГлавНИ МФ Республики Казахстан от 15.11.95. № 12-8-3-02/4723 "О льготах по имущественному и земельному налогам семьям военнослужащих".
1) оздоровительные детские учреждения, заповедники, национальные, дендрологические и зоологические парки, ботанические сады, кладбища;
2) государственные учреждения; Подпункт 2) изменен Законом РК от 24.12.98 г.
2-1) государственные предприятия, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области науки и библиотечного обслуживания;
2-2) государственное предприятие, осуществляющее функции в области государственной аттестации научных кадров;
2-3) государственные предприятия, основным видом деятельности которых является осуществление театрально-зрелищных и (или) концертных мероприятий, оказание услуг по хранению историко-культурных ценностей, в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, в области спорта;
3) Добровольное общество инвалидов Республики Казахстан, Казахское общество слепых, Казахское общество глухих, Центр социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, Казахская республиканская организация ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), Национальное общество Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан (без предприятий) и детские благотворительные фонды (без предприятий);
4) производственные предприятия и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии фактического использования в отчетном периоде не менее 50 процентов полученных доходов на социальную защиту инвалидов; см. Письмо Главной налоговой инспекции Минфина РК от 02.04.95 N Н-4-1-3/1257 "О порядке определения численности для предоставления налоговых льгот предприятиям и организациям, использующим труд инвалидов"
5) Национальный Банк Казахстана, его филиалы, представительства и организации;
6) юридические и физические лица Республики Казахстан, получившие во владение или пользование для сельскохозяйственных целей нарушенные или малопродуктивные земли, на первые десять лет пользования;
7) юридические лица, определяемые Правительством Республики Казахстан, занимающиеся строительством в городе Акмоле на период деятельности, связанной со строительством, но не более 3 лет;
7) физические лица, пользующиеся льготами по подоходному налогу в соответствии с пунктом 4 статьи 34 настоящего Закона;
9) земли, занятые под объекты, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;
В подпункт 8) пункта 3 статьи 123 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 2 августа 1999 г. № 466-I (см. стар. ред.)
8) налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям может быть предоставлено освобождение от уплаты земельного налога на срок до 5 лет с момента заключения контракта.
на срок до 5 лет с момента заключения контракта пониженная ставка земельного налога до 100 % основной ставки;
на последующий период до 5 лет - пониженная ставка земельного налога в пределах не более 50 % основной ставки.
Конкретные сроки и размеры предоставления льгот по земельному налогу устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от объемов инвестиций в основной капитал и приоритетного сектора экономики.
При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, земельный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных настоящим Законом;
Пункт 3 дополнен подпунктами 9), 10) Законом РК от 24.12.98 г.
9) исправительные учреждения, республиканские государственные предприятия исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства внутренних дел Республики Казахстан;
10) организации, осуществляющие деятельность, связанную с оказанием медицинской помощи (за исключением косметологических услуг) и (или) образовательных услуг в сфере детского дошкольного, среднего, среднеспециального и высшего образования по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности, при условии, что доходы от такой деятельности составляют не менее 50 процентов в объеме совокупного годового дохода.
4. Юридические лица, указанные в подпунктах 1) - 5), 9), 10) пункта 3 настоящей статьи, не освобождаются от уплаты налога на землю при передаче ее в пользование или аренду.
Статья 123 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 28 февраля 1997 г. № 76-1, от 11.07.97 г. № 154-1 и от 8.12.1997 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1., п.3 дополнен пп. 2-3) в соответствии с Законом РК № 355-1 от 31.03.99 г.; внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); подпункт 9) пункта 3 статьи 123 дополнен словами в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
Статья 124. Исчисление налога
1. Юридические лица самостоятельно исчисляют размер земельного налога, подлежащего уплате, и ежегодно не позднее первого июля текущего года представляют в территориальные налоговые органы по месту своего нахождения декларацию причитающегося налога по каждому земельному участку.
По вновь отведенным земельным участкам расчет суммы налога представляется в течение месяца с момента их предоставления.
2. Начисление земельного налога гражданам производится территориальными налоговыми органами, которые ежегодно не позднее первого августа текущего года вручают им платежные извещения об уплате налога.
3. Учет плательщиков и начисление земельного налога производятся ежегодно по состоянию на первое июня текущего года.
4. Земельный налог с юридических и физических лиц исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.
Статья 124 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 125. Порядок уплаты налога
1. Земельный налог уплачивается сельскохозяйственными землевладельцами и землепользователями и физическими лицами - владельцами земельных участков не позднее первого октября текущего года.
Несельскохозяйственные земплепользователи - юридические лица уплачивают земельный налог равными долями двадцатого февраля, двадцатого мая, двадцатого августа и двадцатого ноября текущего года.
Уплата налога производится по месту расположения земельных участков.
2. В случае прекращения права владения или права пользования земельным участком земельный налог уплачивается за фактический период пользования участком. Излишне внесенная сумма налога возвращается плательщику по его письменному заявлению.
ЕДИНЫЙ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Закон дополнен разделом VII-I в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1
Глава 33-1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ЕДИНОМУ ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
Статья 125-1. Плательщики налога
Плательщиками единого земельного налога являются крестьянские (фермерские) хозяйства, имеющие земельные участки в частной собственности или на праве землепользования.
Статья 125-2. Объект налогообложения
Объектом обложения налогом является оценочная стоимость земельного участка, находящегося в частной собственности или на праве землепользования, определяемая в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.
УПЛАТА НАЛОГА
Статья 125-3. Ставка налога
Единый земельный налог уплачивается ежегодно по ставке 0,1 процента от оценочной стоимости земельного участка, находящегося в частной собственности или на праве землепользования, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 125-4 настоящего Закона.
Статья 125-4. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Единый земельный налог исчисляется плательщиками, исходя из оценочной стоимости земельного участка, находящегося в частной собственности или на праве землепользования, с учетом корректировки на инфляцию и ставки налога.
2. Уплата налога за отчетный год производится в два срока с распределением платежей по согласованию с территориальными налоговыми органами:
до 1 октября - не менее 1/2 части предполагаемого к уплате налога за отчетный год;
до 1 марта года, следующего за отчетным, - оставшуюся часть от общей суммы налога.
Плательщики вправе предварительно уплатить всю сумму единого земельного налога до окончания отчетного периода.
3. При прекращении деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства уплаченный единый земельный налог возврату или перерасчету не подлежит.
4. Декларация по единому земельному налогу представляется плательщиками не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, по форме, установленной Министерством государственных доходов Республики Казахстан.
Статья 125-5. Отчетный период по единому земельному налогу
Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по единому земельному налогу является налоговый год.
НАЛОГ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА
Глава 34
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ
НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА
Статья 126. Плательщики налога
Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические и физические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые состоят на государственном учете.
К плательщикам налога на транспортные средства не относятся плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в транспортных средствах, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан. По транспортным средствам сверх установленных нормативов потребности налог уплачивается в соответствии с настоящим разделом.
Статья 126 дополнена частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1
Статья 127. Объекты налогообложения
Объектами обложения налогом являются все виды транспортных средств, перечисленных в статье 128 настоящего Закона, находящихся на территории Республики Казахстан.
УПЛАТА НАЛОГА
Статья 128. Ставки налога
1. Налог на транспортные средства уплачивается один раз в год и исчисляется в месячных расчетных показателях по следующим ставкам:
Объект обложения Размер налога (в месячных
расчетных показателях)
1. Легковые автомобили:
до 1100*) включительно 4,0
свыше 1100 по 1500 6,0
свыше 1500 по 2000 7,0
свыше 2000 по 4000 22,0
свыше 4000 117,0
2. Грузовые автомобили:
грузоподъемностью до 1,5 тонны 9,0
грузоподъемностью от 1,5 до 5 тонн 12,0
грузоподъемностью свыше 5 тонн 15,0
Грузовые автомобили, полученные 4,0 процента от месячного
в качестве пая в результате выхода расчетного показателя с
из сельскохозяйственного каждого киловатта мощности
формирования
3. Самоходные машины и механизмы
на пневматическом ходу, за
исключением машин и механизмов
на гусеничном ходу 3,0
4. Автобусы:
до 12 посадочных мест 9,0
от 12 до 25 посадочных мест 14,0
свыше 25 посадочных мест 20,0
5. Мотоциклы, мотороллеры,
мотосани, маломерные суда
(мощность двигателя менее 55 кВт) 1,0
6. Катера, суда, буксиры, баржи, яхты:
до 160 **) 6,0
от 160 до 500 18,0
от 500 до 1000 32,0
свыше 1000 55,0
7. Летательные аппараты 8,0 процента от месячного
расчетного показателя
с каждого киловатта
мощности
*) рабочий объем двигателя в кубических сантиметрах;
**) лошадиных сил.
2. При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1500 по 2000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 7 месячных расчетных показателей, и объеме двигателя свыше 2000 кубических сантиметров по 4000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 22 месячных расчетных показателя, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 12 тенге.
3. По легковым автотранспортным средствам, у которых срок эксплуатации превышает 6 лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяются поправочные коэффициенты:
для машин производства стран СНГ - 0,3;
для остальных машин с объемом двигателя:
до 3000 кубических сантиметров - 0,5;
от 3000 до 4000 кубических сантиметров - 0,7;
от 4000 и выше - 1,0.
4. В зависимости от срока эксплуатации к ставкам налога на летательные аппараты применяются следующие поправочные коэффициенты:
на летательные аппараты, приобретенные после 1 апреля 1999 года:
до 5 лет эксплуатации - 1,0;
от 5 до 15 лет эксплуатации - 2,0;
свыше 15 лет эксплуатации - 3,0;
на летательные аппараты, приобретенные до 1 апреля 1999:
до 5 лет эксплуатации - 1,0;
от 5 до 15 лет эксплуатации - 0,5;
свыше 15 лет эксплуатации - 0,3.
5. Срок эксплуатации транспортного средства исчисляется с момента выпуска транспортного средства, который указан в техническом паспорте (руководстве по летной эксплуатации воздушного судна).
Статья 128 в редакции Закона РК от 31.03.99 г. № 355-1 (см. стар. ред.) В статью 128 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.) (данные изменения вводятся в действие с 1 января 2000 года)
От уплаты налога на транспортные средства освобождаются:
1) производители сельскохозяйственной продукции по специализированной сельскохозяйственной технике, перечень которой устанавливается Правительством Республики Казахстан; см. постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 7 июля 1995 г. № 938 "Об утверждении перечня специализированной сельскохозяйственной техники, по которой производители сельскохозяйственной продукции освобождаются от уплаты налога на транспортные средства"
2) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью свыше 40 тонн;
3) инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям - по одному автотранспортному средству;
4) Герои Советского Союза и Герои Социалистического Труда, лица, имеющие звания "Халык Кахарманы", награжденные орденом Славы трех степеней и орденом "Отан", многодетные матери, удостоенные звания "Алтын алка" и "Мать-героиня" - по одному автотранспортному средству, имеющемуся на праве собственности;
5) Добровольное общество инвалидов Республики Казахстан, Казахское общество слепых, Казахское общество глухих, Центр социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, а также производственные предприятия, являющиеся собственностью этих обществ и созданные за счет их средств, Казахская республиканская организация ветеранов войны в Афганистане (без предприятий);
6) производственные предприятия и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии фактического использования в отчетном периоде не менее 50 процентов полученных доходов на социальную защиту инвалидов см. Письмо Главной налоговой инспекции Минфина РК от 02.04.95 N Н-4-1-3/1257 "О порядке определения численности для предоставления налоговых льгот предприятиям и организациям, использующим труд инвалидов";
7) Национальный Банк Казахстана, его филиалы, представительства и организации;
8) государственные учреждения и некоммерческие организации по транспортным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности;
См.: Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан № 15-9-4-6/2296 от 23 июня 1998 г.
Подпункт 8) в редакции Закона РК от 24.12.98 г. (см. стар. ред.)
8-1) специализированные медицинские транспортные средства;
9) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица по одному автотранспортному средству, имеющемуся на праве собственности.
Статья 129 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 11.07.97 г. № 154-1; дополнена подпунктом 8-1 в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1; подпункты 4) и 9) статьи 129 дополнены словами в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 130. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Налог на транспортные средства исчисляется плательщиками, исходя из вида транспортных средств с учетом налоговых ставок.
2. Декларация по налогу на транспортные средства представляется юридическими лицами не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, по форме, установленной Министерством государственных доходов Республики Казахстан.
3. Уплата налога владельцами транспортных средств производится в срок до 1 июля текущего года, а в случаях регистрации и перерегистрации транспортных средств уплата налога производится до совершения указанных действий по месту регистрации и учета транспортных средств. При перерегистрации транспортных средств в связи с изменением владельца или переменой места жительства на территории Республики Казахстан в текущем году налог вторично не уплачивается.
4. Органы дорожной полиции при регистрации, перерегистрации или техническом осмотре транспортных средств обязаны требовать от владельцев транспортных средств предъявления подтверждающего документа о полной уплате налога на транспортные средства. При отсутствии подтверждающих документов о полной уплате налога в размере, предусмотренном статьей 128 настоящего Закона, регистрация, перерегистрация или технический осмотр не производятся.
См.: Приказ Министерства внутренних дел Республики Казахстан № 6/АДИ-491 от 14 апреля 1999 г. и Министерства государственных доходов Республики Казахстан N ДНП-4/1945 от 14 апреля 1999 г. "Налог на транспортные средства с физическихи юридических лиц".
5. При отчуждении права собственности на транспортное средство в течение года внесенные плательщиком суммы налога возврату не подлежат.
Статья 130 в редакции Закона РК от 31.03.99 г. № 355-1 (см. стар. ред.)
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Глава 36
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
См. Инструкцию № 38 Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Министерства финансов РК от 22 января 1996 г. № 22 и Государственного налогового комитета от 24 января 1997 г. № 19) "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество".
Статья 131. Плательщики налога
Плательщиками налога на имущество являются юридические лица (в том числе нерезиденты), их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, и физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления.
К плательщикам налога на имущество не относятся плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в имуществе, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан. По имуществу сверх установленных нормативов потребности налог уплачивается в общеустановленном порядке в соответствии с настоящим разделом.
См.: Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 2 ноября 1998 года № 15-7-5-2-6/4226.
Статья 131 дополнена частью второй в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 131 дополнена в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.)
Объектами обложения налогом являются:
1) остаточная стоимость амортизируемых активов юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства и земельных участков, облагаемых земельным налогом; См. постановление Правительства Республики Казахстан от 24 июля 1997 года № 1174 "О признании утратившими силу некоторых решений Правительства Республики Казахстан".
2) стоимость жилых помещений, дачных строений, гаражей, иных строений, сооружений, помещений физических лиц, не используемых в предпринимательской деятельности, находящихся в личном пользовании граждан, расположенных на территории Республики Казахстан.
См.: Правила по определению стоимости недвижимого имущества физических лиц (квартир, частных жилых домов, дачных домиков и гаражей) для целей налогообложения РГП "Центрами по недвижимости Комитета регистрационной службы Министерства юстиции Республики Казахстан", Решение акима г. Алматы от 16 апреля 1998 года № 301 "Об утверждении методики определения стоимости имущества юридических и физических лиц для целей налогообложения".
Статья 132 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 8.12.1997 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1, от 31.03.99 г. № 355-1 (см. стар. ред.); от 31.03.99 г. № 356-1; в подпункте 1) статьи 132 исключены слова в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
УПЛАТА НАЛОГА
Статья 133. Ставки налога
1. Налог на имущество юридических лиц, их филиалов, представительств и иных обособленных структурных подразделений и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, уплачивается ежегодно по ставке 1 процент от стоимости амортизируемых активов в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 135 настоящего Закона.
См.: Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 9 июня 1998 года № 15-7-1-6/2179 "О налоге на имущество".
2. Налог на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности, уплачивается ежегодно от стоимости недвижимого имущества, определяемой органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, по следующим ставкам:
1) до 1 000 000 тенге
0,1 процента от стоимости недвижимого имущества;
2) от 1 000 000 до 2 000 000 тенге
сумма налога от стоимости недвижимого имущества 1 000 000 тенге +
0,15 процента с суммы, превышающей ее;
3) от 2 000 000 до 3 000 000 тенге
сумма налога от стоимости недвижимого имущества 2 000 000 тенге +
0,2 процента с суммы, превышающей ее;
4) от 3 000 000 тенге до 4 000 000 тенге
сумма налога от стоимости недвижимого имущества 3 000 000 тенге +
0,3 процента с суммы, превышающей ее.
5) от 4 000 000 тенге до 5 000 000 тенге
сумма налога от стоимости недвижимого имущества 4 000 000 тенге +
0,4 процента с суммы, превышающей ее.
6) от 5 000 000 тенге до 6 000 000 тенге
сумма налога от стоимости недвижимого имущества 5 000 000 тенге +
0,5 процента с суммы, превышающей ее.
7) от 6 000 000 тенге до 7 000 000 тенге
сумма налога от стоимости недвижимого имущества 6 000 000 тенге +
0,6 процента с суммы, превышающей ее.
8) от 7 000 000 тенге до 8 000 000 тенге
сумма налога от стоимости недвижимого имущества 7 000 000 тенге +
0,7 процента с суммы, превышающей ее.
9) от 8 000 000 тенге до 9 000 000 тенге
сумма налога от стоимости недвижимого имущества 8 000 000 тенге +
0,8 процента с суммы, превышающей ее.
10) от 9 000 000 тенге до 10 000 000 тенге
сумма налога от стоимости недвижимого имущества 9 000 000 тенге +
0,9 процента с суммы, превышающей ее.
11) от 10 000 000 тенге и свыше
сумма налога от стоимости недвижимого имущества 10 000 000 тенге + 1
процент с суммы, превышающей ее.
Статья 133 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 8.12.1997 г. № 200-1 от 31.03.99 г. № 355-1 (см. стар. ред.); в пункт 1 статьи 133 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
В пункт 1 статьи 134 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 2 августа 1999 г. № 466-I (см. стар. ред.)
Статья 134. Льготы по налогу
1. От уплаты налога на имущество освобождаются: См. Письмо ГлавНИ МФ Республики Казахстан от 15.11.95 г. № 12-8-3-02/4723 "О льготах по имущественному и земельному налогам семьям военнослужащих".
1) государственные учреждения и некоммерческие организации по имуществу, не используемому в предпринимательской деятельности;
См.: Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан № 15-9-4-6/2296 от 23 июня 1998 г.
2) организации, указанные в пункте 5 статьи 129 настоящего Закона, по имуществу, используемому в производственных целях и в социальной сфере;
2-1) государственные предприятия, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области науки и библиотечного обслуживания;
2-2) государственное предприятие, осуществляющее функции в области государственной аттестации научных кадров;
2-3) государственные предприятия, основным видом деятельности которых является осуществление театрально-зрелищных и (или) концертных мероприятий, оказание услуг по хранению историко-культурных ценностей, в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, в области спорта;
3) Национальный Банк Казахстана по имуществу, используемому в основной деятельности;
4) организации по имеющимся у них на праве оперативного управления государственным автомобильным дорогам общего пользования и дорожным сооружениям на них;
5) юридические лица, определяемые Правительством Республики Казахстан, занимающиеся строительством в городе Акмоле, на период деятельности, связанной со строительством, но не более пяти лет; См. постановление Правительства Республики Казахстан от 13 ноября 1996 года № 1381 "Об утверждении перечня организаций, освобождаемых от уплаты подоходного налога, земельного налога и налога на имущество, зарегистрированных и занятых на строительстве в городе Акмоле".
5) налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям может быть предоставлено освобождение от уплаты налога на имущество на срок до 5 лет с момента заключения контракта.
на срок до 5 лет с момента заключения контракта пониженная ставка налога на имущество до 100 % основной ставки;
на последующий период до 5 лет - пониженная ставка налога на имущество в пределах не более 50 % основной ставки.
Конкретные сроки и размеры предоставления льгот по налогу на имущество устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от объемов инвестиций в основной капитал и приоритетного сектора экономики.
При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, налог на имущество подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан;
6) исправительные учреждения, республиканские государственные предприятия исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства внутренних дел Республики Казахстан;
7) организации, осуществляющие деятельность, связанную с оказанием медицинской помощи (за исключением косметологических услуг) и (или) образовательных услуг в сфере детского дошкольного, среднего, среднеспециального и высшего образования, имеющие соответствующие лицензии на право ведения данных видов деятельности, при условии, что доходы от такой деятельности составляют не менее 50 процентов в объеме совокупного годового дохода.
2. Устанавливается необлагаемый минимум в размере одной тысячи месячных расчетных показателей по имуществу, не используемому в предпринимательской деятельности, следующих категорий граждан:
1) Героев Советского Союза, Героев Социалистического Труда, участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, лиц, удостоенных звания "Халык Кахарманы", награжденных орденом Славы трех степеней и орденом "Отан";
2) многодетных матерей, удостоенных звания "Алтын алка" и "Мать-героиня";
4) отдельно проживающих пенсионеров. См. Письмо ГлавНИ МФ РК от 20.11.95 г. № 12-8-3-2-/4788 "О льготном налогообложении имущества физических лиц".
2-1. Освобождаются от уплаты налога на имущество военнослужащие по имуществу, не используемому в предпринимательской деятельности.
3. Юридические лица, указанные в подпунктах 1-7 пункта 1 настоящей статьи, не освобождаются от уплаты налога на имущество при передаче его в пользование или аренду.
Статья 134 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 28 февраля 1997 г. № 76-1, от 11.07.97 г. № 154-1 и от 8.12.1997 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1, от 24.12.98 г. (см. стар. ред. пункта 1), от 31.03.99 г. № 355-1 (см. стар. ред.); от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.); Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 135. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Уплата текущих сумм налога, исчисляемого по ставке 1 процент от стоимости имущества, юридическими лицами и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, производится равными долями двадцатого февраля, двадцатого мая, двадцатого августа и двадцатого ноября налогового года. Уплата фактически причитающегося налога, исчисляемого по состоянию на 31 декабря отчетного года, или возврат переплаты производятся в течение десяти дней после представления декларации налогоплательщиками по результатам налогового года в сроки, предусмотренные для представления декларации по подоходному налогу. См. Письмо Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 21 января 1997 г. № 14-2-19/365 "О налоге на имущество с юридических лиц".
2. Уплата налога физическими лицами по имуществу, находящемуся в личном пользовании, производится не позднее первого октября текущего года.
Исчисление налога производится исходя из стоимости недвижимости по состоянию на 1 января налогового года.
3. Налог уплачивается по месту нахождения объектов налогообложения. См. Письмо ГНИ МФ РК от 10.06.96 № 12-7-4/3127 " О порядке расчетов юридического лица по налогу на имуществом".
Статья 135 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
ОБЩИЕ АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Глава 38
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
См. утвержденную приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 1 июля 1995 г. Инструкцию № 43 Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан " О административных положений по налогам и другим обязательным платежам в бюджет" .
Статья 136. Порядок применения административных положений и налогового учета
1. Административные положения, предусмотренные настоящим разделом, применяются ко всем видам налогов, если в других разделах настоящего Закона не установлено иное. см. Письмо ГлавНИ МФ РК от 30.05.96 г. № 12-7-4/2899 "О методах учета по подоходному налогу с юридических лиц"
Статья 136 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 137. Проверка полноты и своевременности поступления платежей в бюджет
1. Проверка юридических и физических лиц по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в Государственный бюджет Республики Казахстан осуществляется исключительно органами налоговой службы.
2. Проверки по одному и тому же виду налога производятся не чаще одного раза в полугодие, а комплексные проверки - не чаще одного раза в год.
Внеочередные проверки производятся согласно нормативному приказу министра государственных доходов Республики Казахстан в отношении конкретного налогоплательщика, а также в случаях, установленных уголовно-процессуальным законодательством. см. Письмо ГлавНИ МФ РК от 5.01.96 г. № 12-14-08/56 "Об уплате налогов в бюджет"
3. По суммам налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени, начисленным по актам проверки, орган налоговой службы выписывает уведомление в соответствии со статьей 149 настоящего Закона.
См.: Инструкцию о порядке рассмотрения ходатайств налогоплательщиков по актам проверок (утверждена приказом МГД РК от 7 июня 1999 г. № 629).
Статья 137 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, дополнена п. 3 в соответствии с Законом РК № 355-1 от 31.03.99 г.; часть 2 пункта 2 - в редакции Закона РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.)
Статья 138. Порядок определения объекта обложения в отдельных случаях
1. По физическим и юридическим лицам, преимущественно работающим с наличными деньгами и имеющим ограниченный оборот по реализации товаров, работ или услуг, а также ограниченное число занятых в них работников, Министерство государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан, определяет перечень видов деятельности, (включая крестьянские, фермерские хозяйства и сельскохозяйственных товаропроизводителей) и порядок уплаты налогов на основе патента.
См. Инструкцию об упрощенном режиме налогообложения субъектов игорного бизнеса, Инструкцию об упрощенном режиме налогообложения для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, Инструкцию МГД РК "Об упрощенной системе налогообложения юридических лиц - субъектов малого бизнеса".
В стоимость патента входит фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые обязательства перед государством.
См.: Письмо НК Минфин Республики Казахстан № 15-5-1-8/2384 от 26 июня 1998 года.
Юридические лица, для которых земля является основным средством производства сельскохозяйственной продукции или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции, а также перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию собственного производства, могут уплачивать налоги на основе патента в порядке, устанавливаемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
См.: Инструкцию об упрощенном режиме налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных товаропроизводителей, для которых земля является основным средством производства, Письмо Министерства сельского хозяйства РК от 19 октября 1998 года № 04-2-4/550 и Министерства государственных доходов РК от 20 октября 1998 года № 15-7-5-1/4039 "Разъяснение о порядке выдачи патента сельскохозяйственным товаропроизводителям, для которых земля является основным средством производства" .
При расчете стоимости патента сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, уменьшается на 80 процентов для юридических лиц, для которых земля является основным средством производства сельскохозяйственной продукции или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции.
Пункт 1 изменен в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
2. В случае нарушения порядка ведения налогового и бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, а также при невозможности определения объекта обложения органы налоговой службы определяют объект обложения и налог на основе прямых и косвенных методов (активов, оборота, издержек производства и др.).
Ответственность за достоверность отгрузочных документов, а также налоговых счетов-фактур несет поставщик товаров (работ, услуг).
3. В случае, если физическое лицо показало доход, который не соответствует расходам, произведенным на личное потребление, в том числе на приобретение имущества, налоговая служба определяет доход и налог на основе произведенных им расходов с учетом доходов прошлых периодов.
4. Доход подлежит обложению налогом также в случаях, когда другими лицами и органами оспаривается законность получения указанного дохода.
5. Если по решению суда доход подлежит изъятию в бюджет в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, то указанный доход изымается за вычетом суммы уплаченного с него налога.
6. Если налогоплательщик применяет в своих коммерческих или финансовых операциях со стороной, которая является нерезидентом Республики Казахстан или организацией, пользующейся налоговыми льготами цены, отличающиеся от применяемых между независимыми предприятиями, то в целях налогообложения налоговая служба корректирует доход налогоплательщика на возникшую разницу в ценах. При проведении таких операций налоговая служба может переквалифицировать эти операции с целью определения реальной их сущности и наложения взысканий. П.6 утратил силу в соответствии с Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.
7. Бартерные операции в отношении всех налогов рассматриваются как реализация товаров (работ, услуг) по применяемым ценам, с обязательным оформлением этих операций налоговыми счетами-фактурами.
Статья 138 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 11.07.97 г. № 154-1 и от 8.12.1997 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1, пункт 7 в редакции Закона РК № 336-1 от 28.12.98 г. (см. стар. ред. пункта); Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 138-1. Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
1. Для целей налогообложения принимается цена товаров, (работ, услуг), указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
2. Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между связанными сторонами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при значительном колебании (более чем на 20 процентов в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком, по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах квартала;
4) при значительном превышении (более чем на 20 процентов) уровня цен на импортируемые товары, услуги (работы), оказываемые (выполняемые) нерезидентами, от уровня рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги).
3. В случаях, указанных в подпунктах 1) - 3) пункта 2 настоящей статьи, когда примененные сторонами сделки цены товаров (работ, услуг) отклоняются (в ту или иную сторону) более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налогов и штрафных санкций, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен. Для определения рыночной цены сделки учитываются условия, предусмотренные пунктами 4 - 13 настоящей статьи.
В случае, указанном в подпункте 4) пункта 2 настоящей статьи, когда цены на импортируемые товары, услуги (работы), оказываемые (выполняемые) нерезидентами, значительно выше (более чем на 20 процентов) уровня рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налогов и штрафных санкций, рассчитанных таким образом, как если бы расходы по таким сделкам были оценены, исходя из рыночных цен. Для определения рыночной цены сделки учитываются условия, предусмотренные пунктами 4 - 13 настоящей статьи.
4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя реально и без значительных дополнительных затрат приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю территории Республики Казахстан или за пределами Республики Казахстан.
6. Для целей налогообложения связанными сторонами признаются:
физические лица и (или) юридические лица, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одно лицо участвует в имуществе другого лица, и доля такого участия составляет более 33 процентов;
2) лица состоят в соответствии с законодательством Республики Казахстан в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
7. Идентичными признаются товары (работы) услуги), имеющие одинаковые характерные для них признаки.
При определении идентичности товаров (работ, услуг) учитываются их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.
8. Однородными признаются товары (работы, услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров (работ, услуг) учитываются их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
Экономические (коммерческие) условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями не влияет на цену или может быть скорректировано в соответствии с пунктом 10 настоящей статьи.
9. При определении рыночных цен товаров (работ, услуг) принимаются во внимание сделки между сторонами, не являющимися связанными. Сделки между связанными сторонами могут приниматься во внимание только при условии, что связанность этих сторон не повлияла на результаты таких сделок.
10. При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях.
При определении сопоставимости условий сделок с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии) (работ, услуг), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
11. При определении степени значительности колебания уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах квартала, учитываются обычные при заключении сделок между несвязанными сторонами надбавки к цене или скидки, учитывающие факторы спроса и предложения на рынке товаров (работ, услуг).
К цене товаров (работ, услуг), указанной сторонами сделок, не применяются положения, предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, если указанные скидки вызваны истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров, маркетинговой (ценовой) политикой, при продвижении товаров (работ, услуг) на новые для них рынки, при продвижении на рынки новых изделий, не имеющих аналогов, а также при реализации опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления потребителей с ними.
12. При отсутствии на соответствующим рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены могут использоваться следующие методы:
1) метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и подтверждаемых затрат, понесенных покупателем, а также его наценки. Наценка определяется так, чтобы обеспечить среднюю сложившуюся для данной сферы деятельности норму прибыли;
2) затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат и наценки. При этом учитываются подтверждаемые прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), затраты по транспортировке, хранению, страхованию и иные затраты. Наценка определяется так, чтобы обеспечить среднюю сложившуюся для данной сферы деятельности норму прибыли.
13. При определении и признании рыночной цены товара (работы, услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и информация, предоставляемая налогоплательщиками налоговому органу.
14. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для дела, не ограничиваясь обстоятельствами в пунктах 4 - 13 настоящей статьи.
15. Положения настоящей статьи применяются к налогоплательщикам, имеющим совокупный годовой доход более 100 000 месячных расчетных показателей. Данное ограничение не распространяется на налогоплательщиков, производящих и (или) реализующих подакцизные товары и (или) экспортирующих товары, а также в случае, указанном в подпункте 4) пункта 2 настоящей статьи.
Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г. настоящий Закон дополнен статьей 138-1, статья 138-1 изменена Законом РК № 355-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.)
Статья 139. Регистрационный номер налогоплательщика
1. Территориальный налоговый орган присваивает каждому налогоплательщику регистрационный номер, который используется в отношении всех налогов.
Система регистрации и снятия налогоплательщиков с налогового учета определяется Министерством государственных доходов Республики Казахстан.
Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 15 июля 1998 года № 326 "Положение о системе регистрации налогоплательщиков в Республике Казахстан", Письмо Налогового комитета Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 25 января 1999 года № 13-5-2-7/211 "О присвоении РНН налогоплательщикам", Письмо Налогового комитета Министерства финансов РК от 1 июня 1998 года № 15-9-3-5/2063 .
2. Территориальный налоговый орган присваивает регистрационные номера юридическим и физическим лицам, не являющимся налогоплательщиками, но осуществляющим платежи в бюджет, которые в соответствии с настоящим Законом удерживаются у источника выплаты. См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 10.06.96 г. № 12-8-1-8/3120 "О налогообложении иностранных граждан".
3. Юридические и физические лица обязаны указывать свой регистрационный номер налогоплательщика в налоговой декларации, платежных (за исключением векселя) и других документах, используемых в соответствии с настоящим Законом, и сообщать свой номер любому лицу, выплачивающему доход. Территориальный налоговый орган указывает регистрационный номер налогоплательщика во всех посылаемых налогоплательщику сообщениях, имеющих отношение к его налоговым обязательствам.
4. Физические лица, зарегистрированные в качестве субъектов предпринимательской деятельности, и юридические лица обязаны обратиться в территориальный налоговый орган за регистрационным номером в течение 10 дней со дня регистрации (создания). Другие налогоплательщики, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан без образования постоянного учреждения, обязаны обратиться в территориальный налоговый орган за регистрационным номером в течение 10 дней после начала работы по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма), либо возникновения других обязательств по налогам.
См.: Приказ Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 26 мая 1999 года № 563 и Министерства юстиции Республики Казахстан от 26 мая 1999 года № 38 "О взаимодействии по определению бездействующих организаций и юридических лиц, не поставленных на налоговый учет".
Статья 139 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1. Внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1; внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 140. Переписка с налогоплательщиками
Уведомление или другие документы, направляемые налоговой службой налогоплательщику, должны быть составлены в письменной форме, подписаны начальником или уполномоченным должностным лицом с указанием их фамилий и инициалов, а также заверены гербовой печатью и направлены или вручены налогоплательщику. Документы считаются врученными в установленном порядке, если они доставлены по его адресу с уведомлением или направлены заказной почтой.
Статья 141. Определение сроков
Течение срока, установленного настоящим Законом, начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которыми определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного настоящим Законом. Если последний день срока приходится на нерабочий день, срок истекает в конце следующего рабочего дня.
Статья 142. Права и обязанности налогоплательщика
1. Налогоплательщик имеет право:
1) представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам;
2) знакомиться с актами проведенных проверок;
3) представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок;
4) в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов;
5) не представлять информацию и документы, не относящиеся к налогообложению.
1) по требованию сотрудников органов налоговой службы на основании предъявленного предписания представлять для проверки учетную документацию и имущество, связанные с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, до ее окончания;
2) на основании предъявленного предписания допускать сотрудников органов налоговой службы к обследованию производственных, складских, торговых, иных помещений и транспорта, используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
3) при работе с наличными деньгами проводить операции через контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью и компьютерные системы с использованием фискальных карт с выдачей контрольного чека покупателю-потребителю.
Порядок применения контрольно-кассовых аппаратов и фискальных карт устанавливается Правительством Республики Казахстан. См. постановление Правительства Республики Казахстан от 15 января 1997 года № 67 "О применении контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью при осуществлении денежных расчетов с населением".
Положения настоящего подпункта не распространяются на физических лиц, осуществляющих деятельность с уплатой фиксированного суммарного налога на основе патента, кроме реализующих подакцизную продукцию, а также осуществляющих розничную торговлю в стационарно установленных помещениях в городах Астане, Алматы и городах областного значения с населением свыше 100 000 человек.
Статья 142 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 8.12.1997 г. № 200-1; Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И СБОР ИНФОРМАЦИИ
Статья 143. Составление и хранение учетной документации
1. Налогоплательщики обязаны вести документацию по налоговому учету в соответствии с актами Министерства государственных доходов Республики Казахстан. см. Письмо ГлавНИ МФ РК от 30.04.96 г. № 12-8-2-2/2281 "Об учете доходов физических лиц - предпринимателей"
2. Налогоплательщики обязаны хранить документацию по налоговому учету на бумажных, электронных или магнитных носителях в течение пяти лет.
3. Если отдельные документы налогоплательщика составлены на иностранных языках, налоговая служба вправе потребовать их перевода на казахский или русский языки.
Статья 143 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1 и от 8.12.1997 г. № 200-1
Статья 144. Подача налоговых деклараций и сведений о доходах и имуществе
1. Налогоплательщики представляют органам налоговой службы налоговую декларацию в сроки, определенные настоящим Законом, и по форме, установленной Министерством государственных доходов Республики Казахстан.
См.Совместный приказ Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 10 февраля 1999 года № 52 и Министерства юстиции Республики Казахстан от 19 февраля 1999 года № 12 "О взыскании задолженностей по налогам и другим обязательным платежам в бюджет с организаций, не представивших декларации по налогам в течение последних 9 месяцев в налоговые органы".
2. Налоговая декларация и сведения о доходах и имуществе должны быть подписаны налогоплательщиком или, в случае отсутствия или недееспособности налогоплательщика, его законным представителем.
3. Аудитор, оказывающий услуги по составлению налоговой декларации и сведений о доходах и имуществе налогоплательщика, обязан подписать указанную декларацию и сведения о доходах и имуществе, поставить печать и указать свой регистрационный номер налогоплательщика. См. Распоряжение Премьер-министра Республики Казахстан от 8 ноября 1996 г. № 507-р "Об аудиторской деятельности", см. Письмо ГНИ МФ РК от 30.01.96 г. № 12-10-3-12/615 "О представления заключения аудиторской организации при сдаче годового баланса".
4. Налоговая декларация представляется органам налоговой службы в явочном порядке или по почте заказным письмом с уведомлением.
Статья 144 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1 и от 11.04.97 г. № 92-1, от 1.07.98 г. № 255-1.
Статья 145. Предоставление информации о платежах
Налогоплательщики, осуществляющие отгрузку товаров (работ, услуг) и (или) оплату за товары (работы, услуги), обязаны по требованию налоговой службы предоставить информацию о стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) и (или) суммах, выплаченных исполнителю по формам, установленным нормативными правовыми актами Республики Казахстан.
См.: Инструкцию № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Статья 145 изложена в новой редакции в соответствиии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 146. Продление срока представления налоговой декларации
Руководитель органа Налогового комитета может продлить срок представления налоговой декларации, установленный настоящим Законом, на период не более трех месяцев, если налогоплательщик подает просьбу о продлении срока до его наступления. Продление сроков представления декларации в соответствии с настоящей статьей не изменяет срок уплаты налога.
Статья 146 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1.
Банки и другие организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны:
1) при открытии налогоплательщику банковских счетов учесть регистрационный номер налогоплательщика, сообщенный органами налоговой службы, уведомить последних об открытии налогоплательщику, указанных счетов в течение десяти банковских дней и не проводить операции по счетам клиентов без проставления в платежных документах (за исключением векселя и платежных документов, на основании или с помощью которых производится прием и выдача банком наличных денег с банковских счетов) регистрационных номеров налогоплательщиков; Подпункт 1) в редакции Закона РК № 336-1 от 28.12.98 г. (см. стар. ред.)
2) в первоочередном порядке исполнять платежные поручения налогоплательщиков на уплату налогов с их банковских счетов. В таком же порядке исполнять инкассовые поручения (распоряжения) территориальных налоговых органов на взимание с налогоплательщиков сумм налогов, штрафов и пени, не внесенных в установленные сроки. См. Письмо ГлавНИ МФ РК от 5.01.96 г. № 12-14-08/56 "Об уплате налогов в бюджет"
В случае отсутствия средств в тенге на банковских счетах налогоплательщика взимание задолженности по налогам, штрафам и пени производить со средств в иностранной валюте на банковских счетах налогоплательщика на основании инкассовых поручений (распоряжений) территориальных налоговых органов к этим счетам с применением курса тенге к иностранным валютам, устанавливаемого Национальным Банком Республики Казахстан на дату совершения платежа в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
См.: Совместное письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 29 июня 1999 г. N ДА 4-5/4213 и Национального Банка Республики Казахстан от 2 июля 1999 г. № 12713/223 "О взимании недоимок по налогам в иностранной валюте, в случае отсутствия денег на счетах в национальной валюте".
При отсутствии или недостаточности денег налогоплательщиков - юридических лиц на счетах в банках взимание недоимки по налогам, а также сумм штрафов и пени обращать на деньги на банковских счетах их дебиторов в пределах сумм, причитающихся недоимщику.
В случае недостаточности денег на банковском счете налогоплательщика или его дебитора для полной оплаты суммы, указанной в инкассовом поручении (распоряжении) налогового органа, инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа исполняется по мере поступления денег на банковский счет налогоплательщика или его дебитора соответственно;
3) зачислять (перечислять в банк или другое финансовое учреждение, осуществляющее кассовое исполнение бюджетной системы) суммы налогов в доход соответствующего бюджета в день совершения операций по списанию денег с банковского счета налогоплательщика;
4) допускать работников налоговой службы к проверке совершенных (или текущих) операций по банковским счетам, проверяемого налогоплательщика, наличия денег на этих счетах;
5) по решению органов налоговой службы в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 171 настоящего Закона, прекратить все расходные операции на банковских счетах налогоплательщиков и в первоочередном порядке исполнять указания, касающиеся безусловного перечисления соответствующих налогов; см. Письмо ГлавНИ МФ РК от 15.01.96 г. № 12-7-4/256 "О некоторых вопросах применения налогового законодательства"
6) представлять органам налоговой службы на основании письменного запроса информацию об операциях, совершенных с банковских счетов в течение определенного периода, о наличии денег на счетах проверяемого налогоплательщика, об его финансовых операциях в течение предшествующего года и о об установленной ставке вознаграждения (интереса) в форме и в сроки, установленные Министерством государственных доходов. См. Письмо ГлавНИ МФ РК от 27.09.96 г. № 12-7-2/1618 "О правомерности запросов налоговыми органами".
Статья 147 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 11.07.97г. № 154-1 и от 8.12.1997 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1.; подпункт 2) дополнен в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1; внесены изменения в соответствиии с Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 148. Сроки исковой давности
Срок исковой давности на требования органов налоговой службы об уплате пересмотренной суммы налога или ранее начисленной суммы налога, а также на требования налогоплательщиков о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налога устанавливается в пять лет.
См.: Приказ Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 26 мая 1999 года № 563 и Министерства юстиции Республики Казахстан от 26 мая 1999 года № 38 "О взаимодействии по определению бездействующих организаций и юридических лиц, не поставленных на налоговый учет".
Статья 149. Уведомление о начисленных суммах налогов, сборов и других обязательных платежей
Уведомление о начисленных по акту проверки суммах налогов, сборов и других обязательных платежей должно содержать следующие сведения:
1) фамилию, имя и отчество (или наименование) налогоплательщика;
2) регистрационный номер налогоплательщика;
3) дату уведомления;
4) сумму начисленных налогов, сборов, других обязательных платежей и штрафных санкций;
5) требование об уплате и сроки уплаты;
6) место и способ уплаты;
7) порядок обжалования.
Статья 149 изложена в редакции Закона № 355-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.)
СБОР НАЛОГОВ
Статья 150. Уплата налогов, сборов и других обязательных платежей
Налоги, сборы и другие обязательные платежи уплачиваются в сроки, предусмотренные настоящим Законом, актами Правительства Республики Казахстан, Министерства государственных доходов Республики Казахстан, а также уведомлениями органов налоговой службы.
См.: Письмо Налогового комитета Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 16 апреля 1999 г. N ДМ-2-6/2003 о перерасчете налогов, уплаченных по раннее действовавшим ставкам.
Статья 150 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1; от 8.12.1997 г. № 200-1; от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.)
Статья 151. Возврат излишне уплаченной суммы налога
1. Если уплаченная сумма налога превышает начисленную сумму, налоговая служба:
1) зачитывает превышение в счет уплаты налогоплательщиком других налогов;
2) при наличии согласия налогоплательщика зачитывает остаток в счет обязательств по предстоящим платежам;
3) возвращает налогоплательщику остаток в 20-дневный срок по письменному заявлению плательщика.
2. Если излишне уплаченная налогоплательщиком сумма налога зачитывается в счет обязательств по другим налогам, сведения относительно использования вышеназванной суммы должны быть изложены в уведомлении о начисленной сумме налога.
См.также: Постановление МГД РК от 30 марта 1999 года № 4-5-15-33323 "О порядке возврата сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета", Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан № 15-9-3-7/2180 от 9 июня 1998 года .
Статья 152. Продление сроков уплаты налога и штрафных санкций
1. По получении обоснованного письменного заявления от налогоплательщика руководитель территориального налогового органа по согласованию с руководителем соответствующего финансового органа имеет право продлить установленные настоящим Законом сроки уплаты налога и (или) штрафных санкций, подлежащих уплате в полном объеме в местный бюджет, но не более чем на один налоговый год. См. Совместное письмо ГлавНИ МФ РК от 9.02.96 г. № 12-9-1-4/829 и Таможенного комитета РК от 8.02.96 г. № 034-2/855 "О предоставлении отсрочки и рассрочки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет", Письмо ГНИ МФ Республики Казахстан от 14.03.96 № 12-7-1/1393 "О платежах в бюджет", Письмо Главной налоговой инспекции Минфина РК от 25.08.95 г. № 12-12-1/3222
По получении ходатайства местного исполнительного органа по месту регистрации налогоплательщика Министерство государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан имеет право продлить установленные настоящим Законом сроки уплаты налога и (или) штрафных санкций, не указанных в части первой настоящего пункта, но не более чем на один налоговый год.
Порядок продления срока уплаты налогов и (или) штрафных санкций определяется Правительством Республики Казахстан.
Продление срока уплаты налогов не освобождает налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременный взнос налога в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 1-1 настоящей статьи и в пункте 3 статьи 70 настоящего Закона.
Налогоплательщикам не предоставляется отсрочка уплаты подоходного налога с доходов юридических лиц, удержанного у источника выплаты.
Право на продление срока уплаты налогов и (или) штрафных санкций не передается при переуступке прав другому лицу.
Продление срока уплаты налога и (или) штрафных санкцийпредоставляется после предоставления налогоплательщиком залога в обеспечение своих обязательств по их уплате.
На залоговые отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками распространяются общие правила о залоге в части, не урегулированной настоящим Законом.
1-1. При продлении сроков уплаты налогов и (или) штрафных санкций юридическим лицам, единственным видом деятельности которых является оказание услуг в отраслях производства, распределения и транспортировки тепла на период предоставления отсрочки, пеня не начисляется. Статья дополнена пунктом 1-1 в соответствии с Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г.
1-2. С даты вступления в силу решения суда о дополнительной эмиссии акций до окончания размещения дополнительно эмитируемых акций пеня в части суммы просроченной задолженности по налогам не начисляется.
2. Сроки уплаты акциза продлению не подлежат.
3. При обнаружении органами налоговой служб ранее не установленных занижений сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, сумма занижений взимается без начисления пени и применения штрафных санкций.
См.: Разъяснения Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан (1998 г.) .
4. Кредиторам принудительно ликвидируемых банков не начисляются штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов и обязательных платежей в бюджет, образовавшихся в связи с ликвидацией банка, с момента вступления в силу официального документа, подтверждающего начало принудительной ликвидации банка.
См.также: Письмо Минфина РК от 30 июня 1998 года № 12-2-2/5072 "О предоставлении отсрочки по платежам в бюджет по договорам переуступки прав с первоначальным кредитором".
Статья 152 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1 и от 8.12.1997 г. № 200-1, от 1.07.98 г. № 255-1.; от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 153. Порядок погашения задолженности по налогам
Погашение задолженности перед Государственным бюджетом производится в следующей очередности:
1) начисленные пени;
2) начисленные штрафы;
3) сумма налога.
Действие статьи 153 приостанавливается до 1 января 2001 года в соответствии с Законом РК от 8 декабря 1997 года № 200-1, и устанавливается следующая очередность погашения задолжности перед государственным бюджетом:
1) сумма налога;
2) начисленные пени;
3) начисленные штрафы.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
Глава 41
ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗИМАНИЕ НАЛОГОВ
Статья 154. Взыскание задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам органами налоговой службы
1. Уплата налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных настоящим Законом, является долгом перед государством.
2. В случае неуплаты в сроки, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан, налогов или текущих и авансовых платежей, а также сборов и других обязательных платежей, начисленных налогоплательщиком по декларациям и (или) расчетам, представленным в территориальные налоговые органы, территориальные налоговые органы имеют право взыскивать с банковских счетов налогоплательщиков (за исключением тенговых депозитов юридических и физических лиц, переоформленных в связи с переходом к режиму свободно плавающего обменного курса) средства в пределах образовавшейся задолженности по налогам, текущим и авансовым платежам, сборам, другим обязательным платежам, штрафам и пени без согласия налогоплательщика.
3. В случае неуплаты начисленных по акту проверки органа налоговой службы налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени в доход бюджета в сроки, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан, территориальные налоговые органы имеют право взыскивать с банковских счетов налогоплательщиков (за исключением тенговых депозитов юридических и физических лиц, переоформленных в связи с переходом к режиму свободно плавающего обменного курса) средства в пределах сумм, начисленных по акту проверки, если налогоплательщик согласен с уплатой такой суммы.
4. Согласием по пункту 3 настоящей статьи считается необжалование выявленных и начисленных по акту проверки сумм налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени в течение 5 банковских дней в порядке, установленном статьями 165 и 166 настоящего Закона.
При несогласии налогоплательщика по пункту 3 настоящей статьи и обжаловании выявленных и начисленных по акту проверки сумм налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени в течение 5 банковских дней в порядке, установленном статьями 165 и 166 настоящего Закона, взыскание указанных сумм с банковских счетов налогоплательщика приостанавливается.
Взыскание выявленных и начисленных по акту проверки сумм налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени без согласия налогоплательщика производится в порядке и на условиях, установленных статьей 165 настоящего Закона, с начислением пени со срока уплаты, указанного в уведомлении о начисленных по акту проверки суммах налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени.
5. При отсутствии средств на банковских счетах налогоплательщика территориальные налоговые органы имеют право взыскивать с банковских счетов его дебиторов средства в пределах образовавшейся задолженности по налогам, сборам, другим обязательным платежам, штрафам и пени и (или) сумм налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени, начисленных по акту проверки налоговой службы, при наличии акта сверки взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебитором, подтверждающего наличие задолженности перед налогоплательщиком.
См.Совместный приказ Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 10 февраля 1999 года № 52 и Министерства юстиции Республики Казахстан от 19 февраля 1999 года № 12 "О взыскании задолженностей по налогам и другим обязательным платежам в бюджет с организаций, не представивших декларации по налогам в течение последних 9 месяцев в налоговые органы".
Статья 154 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 1.07.98 г. № 255-1, Законами РК от 31.03.99 г. № 355-1 (см. стар. ред.) и 356-1 (см. стар. ред.); от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 155. Обеспечение уплаты налогов
1. Для обеспечения уплаты задолженности, возникшей в соответствии со статьей 154 настоящего Закона, органы налоговой службы имеют право в случае отсутствия средств на счетах налогоплательщика или его дебиторов вынести решение об ограничении распоряжения имуществом налогоплательщика в порядке, определенном Правительством Республики Казахстан.
См.: постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 31 июля 1995 г. № 1041 "Об утверждении Положения о порядке вынесения решения об ограничении распоряжения имуществом налогоплательщика, не внесшего в установленные сроки налоги и другие обязательные платежи в бюджет", Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июля 1998 № 15-9-1-7/2752 .
2. Ограниченное в распоряжении имущество изымается либо остается в пользовании налогоплательщика, который несет ответственность за его сохранность.
3. В случае погашения задолженности решение об ограничении распоряжения подлежит отмене.
Статья 155 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 8.12.1997 г. № 200-1, Законом РК № 255-1 от 1.07.98
Статья 156. Порядок обращения взыскания на имущество налогоплательщика
1. Налоговая служба имеет право с согласия налогоплательщика обратить взыскание на его ограниченное в распоряжении имущество в пределах суммы задолженности.
См.: Информационное письмо Судебной коллегии по хозяйственным делам Верховного суда Республики Казахстан "О результатах рассмотрения дел о банкротстве судами Республики Казахстан за период с 1 января 1997 года по 1 июля 1998 года и обобщения судебной практики по применению отдельных норм законодательства о банкротстве".
2. Согласием по пункту 1 настоящей статьи является необжалование налогоплательщиком решения органа налоговой службы об ограничении распоряжения в течение 5 банковских дней в порядке, установленном статьями 165 и 166 настоящего Закона.
Статья 157. Реализация ограниченного в распоряжении имущества
1. Ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика реализуется на специализированном открытом аукционе, порядок и условия проведения которого определяются Правительством Республики Казахстан. См. постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 12 июля 1995 г. № 952 "Об утверждении Положения о порядке и условиях проведения специализированного открытого аукциона по реализации ограниченного в распоряжении органами налоговой службы имущества в связи с задолженностью налогоплательщика - юридического лица перед государств".
2. Выручка от продажи имущества в первую очередь зачитывается в счет расходов по обращению взыскания и реализации затем в счет уплаты пени, штрафов и самого налога. Остаток средств возвращается налогоплательщику в течение трех банковских дней.
Статья 157 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 158. Взыскание сумм, которые причитаются налогоплательщику
В соответствии с процедурой взыскания налоговая служба имеет право направлять третьим лицам (в том числе работодателю, банку или другому финансовому учреждению) уведомление, предписывающее уплату в соответствующий бюджет любой суммы, причитающейся налогоплательщику до дня вручения уведомления о взыскании на имущество, а также получать такие суммы с банковского счета третьей стороны - дебиторов.
Статья 158 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 159. Приостановление экспортных операций
При обращении взыскания на имущество налогоплательщика таможенные органы Республики Казахстан на основании уведомления, направленного органами налоговой службы, приостанавливают экспортные операции налогоплательщика путем наложения ареста на экспортируемые товары.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Статья 160. Ответственность за неудержание подоходного налога у источника выплаты
Неудержанные суммы подоходного налога у источника выплаты дохода взыскиваются с юридических и физических лиц, выплативших доход.
Статья 161. Пени по просроченным налоговым платежам
1. Своевременно не уплаченные суммы налогов, в том числе текущие и заявленные авансовые платежи, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки (включая день уплаты).
2. Несвоевременный возврат сумм переплаты налогов, кроме подлежащих возмещению сумм налога на добавленную стоимость, по заявлению налогоплательщиков или неправильно удержанных сумм, возвращается налогоплательщику с выплатой неустойки в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки (включая день оплаты).
Статья 161 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 11.07.97г. N154-1, № 255-2 от 1.07.98
Статья 162. Штрафы за несвоевременное представление декларации
На юридическое или физическое лицо, не представившее налоговую декларацию в установленные сроки без достаточных оснований, налагается штраф за каждый месяц непредставления декларации в размере 5 процентов суммы, подлежащей к уплате, но не уплаченной по декларации.
См.: Разъяснения Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан (1998 г.) .
Статья 162 с изменениями Законом РК № 255-1 от 1.07.98 г.
Статья 163. Штрафы за занижение налогов, текущих и авансовых платежей и объектов налогообложения
1. За занижение размера налога в декларации, повлекшее недоплату, на налогоплательщика налагается штраф в размере 50 процентов от заниженной суммы налога.
2. За занижение размера сумм текущих платежей за месяц налагается штраф в размере 50 процентов от заниженной суммы текущих платежей.
См.: Разъяснения Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан (1998 г.) .
3. За неотражение в учетной документации операций по учету и реализации товаров (работ, услуг) налагается штраф в размере 100 процентов стоимости указанных товаров (работ, услуг).
4. В случае превышения суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой начисленных авансовых платежей в течение года в размере, превышающем 10 процентов, на налогоплательщика налагается штраф в размере 2 процентов налогооблагаемого дохода, при превышении 25 процентов - в размере 5 процентов налогооблагаемого дохода.
При этом штрафные санкции применяются, если превышение суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой начисленных авансовых платежей в течение года повлекло недоплату в бюджет.
5. На лицо, не состоящее на учете по налогу на добавленную стоимость, за выписку налогового счета-фактуры с учетом налога на добавленную стоимость налагается штраф в размере 100 процентов суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговом счете-фактуре и подлежащей перечислению в бюджет, но не перечисленной. См. Письмо НК МФ РК от 30.06.97 г. № 12-11-1-11/3608 "О порядке исчисления НДС гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью по патентам", Приложение к письму МГД РК от 13 августа 1999 года N ДРН-1-11/5554 "Применение налоговых счетов-фактур".
6. За неудержание у источника выплаты сумм подоходного налога на юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, выплативших доход, налагается штраф в размере 50 процентов причитающихся сумм налога.
6-1. За неуплату налога на добавленную стоимость за незарегистрированного в Республике Казахстан нерезидента, реализующего на территории Республики Казахстан товары (работы, услуги), получающего доход из казахстанского источника, на резидента Республики Казахстан налагается штраф в размере 50 процентов причитающейся суммы налога.
См.также: Приказ МГД РК № 78 от 11 декабря 1998 года "О порядке предоставления материалов в налоговую полицию".
Статья 163 с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1 и от 8.12.1997 г. № 200-1, N 255-1 от 1.07.98 (см. стар. ред.), статья дополнена пунктом 6-1 в соответствии с Законом РК № 336-1 от 28.12.98 г., статья 163 изменена Законом РК № 355-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.); от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 164. Ответственность банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций
1. К банкам и другим организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций, не выполняющим (не выполнившим) требования статьи 147 настоящего Закона, применяются санкции в виде взыскания:
1) 5 процентов от сумм совершенных расходных операций по банковским счетам юридических и физических лиц в случае невыполнения ими требований подпунктов 1 и 5 статьи 147 настоящего Закона. См. Письмо ГНИ МФ РК от 06.06.96 г. № 12-7-2/3076 "О проставлении РНН", Письмо Налогового Комитета МФ РК от 15.05.97 г. № 12-10-2-3/2779.
2) пени за несоблюдение очередности списания с банковских счетов юридических лиц суммы налогов в бюджет и сумм санкций, за задержку зачисления (перечисления) списанных с банковских счетов налогоплательщиков-клиентов сумм в доход бюджета, а также за возврат без исполнения налогоплательщику платежных поручений на уплату платежей в бюджет в размере, предусмотренном статьей 161 настоящего Закона. С налогоплательщиков за эти дни пени не взимаются. См. Письмо ГлавНИ МФ РК от 15.01.96 г. № 12-7-4/256 "О некоторых вопросах применения налогового законодательства"
2. С банков взимаются также пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки сверх установленных сроков с перечислением их в местный бюджет за задержку налоговых платежей по поручениям клиентов. См. Письмо ГлавНИ МФ РК от 21.03.96 г. № 12-17-1-13/1531 "О порядке зачисления штрафных санкций", Письмо ГНИ МФ РК от 12.07.96 г. № 12-7-2/3715 "О платежах в бюджет"
Статья 164 с изменениями внесенными Законом Республики Казахстан от 11.07.97 г. № 154-1
РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
Статья 165. Пересмотр решений налоговой службы
1. Налогоплательщик, оспаривающий начисленную сумму налога или иные решения налоговой службы, может обратиться в подразделение налоговой службы, вынесшее данное решение, с ходатайством о его пересмотре в административном порядке. В ходатайстве должны быть изложены доводы и указаны документы, на которых налогоплательщик основывает свою просьбу.
См.: Временные методические указания "О порядке рассмотрения писем, заявлений и жалоб юридических и физических лиц по вопросам налогообложения", Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 16.03.98 г." О работе органов налоговой службы", Письмо "Порядок рассмотрения апелляций и разрешения налоговых споров".
2. Налоговая служба рассматривает ходатайство налогоплательщика о пересмотре, выносит по нему обоснованное решение и уведомляет о нем налогоплательщика в течение 10 дней.
3. Решение органа налоговой службы может быть обжаловано в вышестоящий орган налоговой службы или в суд. В случае, если вышестоящий орган налоговой службы не отвечает на жалобу в течение 10 дней, ходатайство может быть подано в следующий вышестоящий орган налоговой службы. См. Письмо ГлавНИ МФ РК от 1.03.96 г. № 12-10-3-12/1710 "О порядке рассмотрения обращений налогоплательщиков "
3-1. Если по истечении 30 банковских дней с даты уведомления налогоплательщика о начисленных по акту проверки суммах налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени ходатайство налогоплательщика не удовлетворено или налогоплательщик не обжаловал решение органа налоговой службы в суд, территориальный налоговый орган имеет право без согласия налогоплательщика взыскивать с его банковских счетов суммы начисленных по акту проверки органа налоговой службы налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени.
Если налогоплательщик в течение 30 дней с даты уведомления обжаловал решение органа налоговой службы в суд, территориальный налоговый орган имеет право без согласия налогоплательщика взыскивать с его банковских счетов суммы начисленных по акту проверки органа налоговой службы налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени, признанные действительными (правомерными) по решению суда с начислением пени с даты уведомления.
4. Обжалование решений налоговых органов не приостанавливает взыскания начисленных ими сумм налогов и штрафных санкций.
4. По решению суда возврат налогоплательщику необоснованно взысканных сумм производится в течение трех дней с начислением пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день с момента взыскания их органами налоговой службы.
Статья 165 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 8.12.1997 г. № 200-1, Законом РК № 355-1 от 31.03.99 г. (см. стар. ред.); в пункте 4 слова "налоговыми органами" заменены словами "органами налоговой службы" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Налогоплательщик вправе обжаловать решение налоговой службы в суд в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством.
СТАТУС И СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
Глава 44
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 167. Статус, структура и задачи органов налоговой службы
1. Налоговая служба состоит из центрального аппарата Министерства государственных доходов и его территориальных налоговых органов, Комитета налоговой полиции Министерства государственных доходов Республики Казахстан и его территориальных органов.
См.: Постановление Правительства Республики Казахстан от 25 февраля 1999 года № 173 "Вопросы Министерства государственных доходов Республики Казахстан".
На территориальные налоговые органы возлагаются задачи:
по обеспечению полноты сбора налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в государственный бюджет, и других финансовых обязательств перед государством;
изучение эффективности налогового законодательства;
участие в подготовке проектов законов, договоров по вопросам налогообложения с другими государствами;
разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства и нормативных правовых актов по налогообложению.
Налоговая полиция является специальным правоохранительным органом по выявлению и пресечению преступлений и правонарушений, осуществлению уголовного преследования в пределах, установленных законодательством.
На органы налоговой полиции возлагается задача по выявлению и пресечению преступлений и иных правонарушений, связанных с неуплатой налогов либо совершенных с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов налогообложения юридическими и физическими лицами, иного уклонения от уплаты налогов и исполнения других финансовых обязательств перед государством, иных преступлений и правонарушений, повлекших причинение убытков государству.
2. Министр государственных доходов Республики Казахстан осуществляет общее руководство органами налоговой службы.
3. В структуру налоговой службы входят Центральный аппарат Министерства государственных доходов Республики Казахстан, налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные (региональные) налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах, а также Комитет налоговой полиции Министерства государственных доходов Республики Казахстан, управления налоговых полиций по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные (региональные) отделы налоговой полиции или отделы налоговой полиции по районам, городам и районам в городах.
Территориальные органы налоговой службы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не входят в местные исполнительные органы.
5. Председатели налоговых комитетов по областям, городам Астане и Алматы, председатели межрайонных (региональных) налоговых комитетов, налоговых комитетов по районам, городам и районам в городах, назначаются на должности министром государственных доходов.
6. Комитет налоговой полиции возглавляет председатель, который назначается на должность Правительством Республики Казахстан по представлению министра государственных доходов, а его заместители министром государственных доходов по представлению председателя Комитета налоговой полиции.
Начальники управлений налоговой полиции по областям и городам Астане и Алматы, начальники межрайонных (региональных) отделов налоговой полиции, отделов налоговой полиции по городам, районам и районам в городах назначаются на должности министром государственных доходов по представлению председателя Комитета налоговой полиции.
Заместители начальников управлений налоговой полиции по областям и городам Астане и Алматы, межрайонных (региональных) отделов налоговой полиции, отделов налоговой полиции по городам, районам и районам в городах, работники центрального аппарата Комитета налоговой полиции назначаются на должности председателем Комитета налоговой полиции Министерства государственных доходов Республики Казахстан.
Работники областных и городских управлений, межрайонных (региональных), районных отделов налоговой полиции назначаются начальниками управлений налоговой полиции по областям и городам Астане и Алматы.
7. Положение о Комитете налоговой полиции Министерства государственных доходов Республики Казахстан утверждается Правительством Республики Казахстан.
8. Органы налоговой службы всех уровней являются юридическими лицами, имеют бланки и печати установленного образца, а также могут иметь счета в банках.
9. Органы налоговой службы содержатся за счет средств республиканского бюджета.
Статья 167 в редакции Закона № 255-1 от 1.07.98 г. (см. стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см. стар. ред.)
Статья 168. Правовая основа деятельности налоговой службы
Правовой основой деятельности налоговой службы являются Конституция Республики Казахстан, настоящий Закон и иное законодательство Республики Казахстан.
Статья 168 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1
Статья 169. Основные задачи налоговой службы
Основными задачами налоговой службы являются: полного и своевременного поступления налогов и платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством в размерах и суммах, утвержденных в республиканском и местных бюджетах на соответствующий год, а также обеспечение полного и своевременного перечисления обязательных пенсионных взносов;
изучение эффективности налогового законодательства;
участие в подготовке проектов законов, договоров по вопросам налогообложения с другими государствами;
разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства и нормативных правовых актов по налогообложению см. Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 16.03.98 г. "О работе органов налоговой службы", Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 16.03.98 г .
Выявление и пресечение преступлений и иных правонарушений, связанных с неуплатой налогов либо совершенных с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов налогообложения юридическими и физическими лицами, иного уклонения от уплаты налогов и других платежей в бюджет, иных преступлений и правонарушений, повлекших причинение убытков государству в связи с непоступлением или недопоступлением налогов и других платежей в бюджет, а также обеспечение исполнения других финансовых обязательств перед государством.
Статья 169 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 19.06.97 г. N134-1 и от 8.12.1997 г. № 200-1 и исключена Законом РК № 255-1 от 1.07.98 г.
ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
Статья 170. Обязанности органов налоговой службы
1. Органы налоговой службы обязаны:
1) соблюдать и защищать права налогоплательщиков и интересы государства;
2) проводить работу по учету, оценке и реализации конфискованного и бесхозного имущества, перешедшего в собственность государству, а также составлять и представлять в Министерство государственных доходов Республики Казахстан отчетность о проведенной работе в объеме и порядке, утвержденных Министерством государственных доходов Республики Казахстан;
3) соблюдать тайну информации о налогоплательщиках в соответствии с положениями статьи 175 настоящего Закона;
4) проводить сбор, анализ и оценку фактов нарушений налогового законодательства и вносить соответствующие предложения по устранению причин и условий, способствующих налоговым правонарушениям и преступлениям;
5) проводить проверки налогоплательщиков по предписаниям руководителей органов налоговой службы.
2. Территориальные налоговые органы обязаны:
1) обеспечивать своевременный учет налогоплательщиков и объектов обложения, вести учет начисленных и уплаченных налогов в бюджет;
2) в соответствии с положениями статьи 151 настоящего Закона возвращать плательщикам суммы, излишне внесенные по сравнению с начисленной суммой налога;
4) составлять отчетность о поступлении налогов и других финансовых обязательств перед государством, работе налоговых органов в объеме и порядке, утвержденных министром государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с государственным органом, осуществляющим руководство государственной статистикой;
5) представлять отчеты в финансовые органы о суммах поступления налогов и других финансовых обязательств перед государством по форме и в сроки, установленные Министерством государственных доходов Республики Казахстан;
6) в установленных законодательством случаях передавать материалы в органы налоговой полиции;
7) осуществлять контроль за правильностью начисления дивидендов и их своевременной выплатой акционерными обществами с государственным пакетом акций;
8) осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других финансовых обязательств перед государством, а также за полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов;
9) проводить проверки заявлений, сообщений и другой информации о нарушениях налогового законодательства Республики Казахстан.
3. Органы налоговой полиции обязаны:
1) проводить на основании и в порядке, предусмотренном законом, оперативно-розыскные действия, дознание, предварительное следствие в целях выявления и расследования преступлений, связанных с неуплатой налогов, уклонением от налогообложения или неисполнением других финансовых обязательств перед государством;
2) выявлять и пресекать иные правонарушения, связанные с неуплатой налогов, либо совершаемые с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов налогообложения юридическими и физическими лицами, иного уклонения от уплаты налогов и исполнения других финансовых обязательств перед государством, иных преступлений и правонарушений, повлекших причинение убытков государству;
3) предупреждать, выявлять и пресекать факты коррупции в органах налоговой и таможенной службы;
4) в пределах компетенции обеспечивать безопасность деятельности налоговой службы, защиту ее работников от преступных и иных противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;
5) осуществлять розыск физических и юридических лиц, уклонившихся от уплаты налогов, исполнения других финансовых обязательств перед государством, от полного и своевременного перечисления обязательных пенсионных взносов, в отношении которых поступили сведения об их долге перед государством, о неполноте и несвоевременности перечисления обязательных пенсионных взносов либо уклонении от подачи декларации.
3-1. Формы деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, разрабатываются и утверждаются Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
4. Акты по применению настоящего Закона разрабатываются и утверждаются Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
Статья 170 в редакции Закона РК № 255-1 от 1.07.98 (см.стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1 (см.стар. ред.)
Статья 171. Права органов налоговой службы
1. Органы налоговой службы имеют право:
1) производить у юридических (включая юридические лица с особым режимом работы) и у физических лиц проверки всех денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг и других ценностей, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет и иными финансовыми обязательствами перед государством, а также по полному и своевременному перечислению обязательных пенсионных взносов, в порядке и на условиях в соответствии с законодательством Республики Казахстан, получать от должностных лиц и других работников организаций, а также граждан справки, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе указанных проверок.
При этом проводимые проверки не должны повлечь приостановление текущей деятельности организаций;
2) проводить проверки в Национальном Банке Республики Казахстан, в его филиалах, представительствах и организациях по вопросу полноты и своевременности поступления в бюджет прибыли, оставшейся после отчислений в установленные законодательством фонды;
3) давать руководителям и другим должностным лицам организаций, а также гражданам обязательные для исполнения указания об устранении выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать их выполнение;
4) приостанавливать расходные операции организаций и граждан по их банковским счетам в банках и иных организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, в случаях невыполнения требований об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, недопуска к проверке и обследованиям, непредставления налоговой службе расчетов, деклараций и других документов, связанных с извлечением доходов, содержанием объектов налогообложения, исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет и иными финансовыми обязательствами перед государством, а также по полному и своевременному перечислению обязательных пенсионных взносов, непредставлении финансовой отчетности по требованию налоговых служб, до устранения выявленных нарушений. При обнаружении фактов нарушения налогового законодательства органы налоговой службы имеют право изымать документы, денежные и материальные средства, свидетельствующие об этом, с вручением плательщику копии акта с описью изъятого;
5) применять к организациям, должностным лицам и гражданам, нарушившим налоговое законодательство, налоговые санкции в соответствии с настоящим Законом и штрафы, предусмотренные действующим законодательством;
6) составлять акты (протоколы), утверждаемые руководителем органа налоговой службы или его заместителями, по фактам нарушений налогового законодательства должностными лицами организаций и гражданами по основаниям, указанным в подпунктах 4), 5) настоящего пункта и подпункте 2) пункта 2 настоящей статьи, и выносить постановления;
7) совершать в торговых и других организациях, у индивидуальных предпринимателей контрольные закупы товаров (продукции), предоставляемых работ и услуг;
8) получать сведения, справки, а также документы о предпринимательской деятельности, операциях и состоянии денег на банковских счетах проверяемых организаций и граждан от других юридических лиц, банков и иных организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, бирж и граждан исключительно в служебных целях;
9) привлекать к проведению проверок и экспертиз квалифицированных специалистов организаций, работников других контролирующих органов с оплатой за счет средств органов налоговой службы;
10) обследовать с соблюдением действующего законодательства при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения организаций и граждан;
11) получать от налогоплательщиков по перечню, утверждаемому Правительством Республики Казахстан, информацию в виде электронных документов по формам, определяемым нормативными правовыми актами Республики Казахстан.
2. Территориальные налоговые органы имеют право:
1) взимать налоги, штрафы и пени, а также административные штрафы, не внесенные в установленный срок, с организаций, их должностных лиц и граждан в первоочередном порядке, начислить или пересмотреть ранее начисленные суммы налога в течение 5 лет после окончания налогооблагаемого периода;
См.: Письмо Налогового комитета Министерства финансов РК от 10 октября 1998 года № 15-5-2-3/3878 и Комитета налоговой полиции Министерства финансов РК от 20 октября 1998 года № 16-4-2-2-8-30-94 "О порядке взыскания сумм налогов, штрафов и пени".
2) при неуплате в установленный срок налогов, штрафов и пени описывать движимое и недвижимое имущество, деньги организаций и граждан в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
3) руководители органов Налогового комитета предоставляют организациям и гражданам отсрочку и рассрочку по уплате налогов и других платежей в бюджет, согласно положениям настоящего Закона.
3. Органы налоговой полиции имеют право:
1) проводить налоговые расследования в соответствии с действующим законодательством;
2) истребовать и проверять подразделениями налоговых полиций у граждан и должностных лиц документы, необходимые для установления личности, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или в случае совершения ими административного правонарушения;
3) осуществлять подразделениями налоговых полиций оперативно-розыскную деятельность на основании и в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан;
4) осуществлять подразделениями налоговых полиций дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, связанных с неуплатой налогов, уклонением от налогообложения или неисполнением других финансовых обязательств перед государством, иных преступлений и правонарушений, повлекших причинение убытков государству;
5) хранить, носить, применять оружие, специальные средства и физическую силу работниками подразделений налоговых полиций на основании и в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан;
6) составлять подразделениями налоговых полиций протоколы об административных правонарушениях, осуществлять административное задержание, а также применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях.
Статья 171 в редакции Закона РК № 255-1 от 1.07.98 (см.стар. ред.); в пункте 2 слова "Органы Налогового комитета" заменены словами "Территориальные налоговые органы" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1; пункт 1 статьи 171 дополнен подпунктом 11) Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1 (см. стар. ред.)
Статья 172. Ответственность органов налоговой службы
1. Неисполнение или ненадлежащее исполнение служебных обязанностей должностным лицом органов налоговой службы влечет дисциплинарную, материальную и иную ответственность, предусмотренную законодательством Республики Казахстан.
2. Убытки, причиненные налогоплательщику в результате неправомерных действий работников налоговой службы, возмещаются (за период не более пяти лет) из республиканского бюджета по решению суда.
Статья 172 в редакции Закона РК № 255-1 от 1.07.98 (см.стар. ред.)
Статья 173. Взаимоотношения органов налоговой службы с другими государственными органами и между собой
1. Органы налоговой службы взаимодействуют с центральными и местными органами исполнительной власти, правоохранительными, финансовыми и другими государственными контролирующими органами, принимают совместные меры контроля, обеспечивают взаимный обмен информацией с учетом положений статьи 174 настоящего Закона.
2. Государственные органы обязаны указывать содействие органам налоговой службы в выполнении задач по контролю за исполнением налогового законодательства Республики Казахстан и законодательства о других финансовых обязательствах перед государством, в борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями.
3. Только органы налоговой службы уполномочены обеспечивать государственный контроль за полнотой и своевременностью внесения налогов, иных платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством.
4. Органы налоговой службы исполняют возложенные на них задачи во взаимодействии между собой.
5. Подразделения налоговой службы направляют своих должностных лиц для осуществления совместных проверок налогоплательщиков при отработке оперативных данных, связанных с налоговыми нарушениями и преступлениями, а также для установления фактов налоговых нарушений и преступлений.
Решение о направлении своих должностных лиц одним подразделением налоговой службы принимается в течение пяти дней со дня поступления соответствующего запроса от другого подразделения налоговой службы.
6. Территориальные налоговые органы при выявлении фактов, позволяющих предполагать совершение преступления, отнесенного законодательством к подследственности органов налоговой полиции, обязаны в течение трех дней со дня выявления указанных фактов направить материалы в соответствующий орган налоговой полиции для осуществления производства дознания, предварительного следствия и принятия решения по ним в соответствии с законодательством.
7. Органы налоговой службы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах по налоговым нарушениям и преступлениям и принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими контрольных налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
Статья 173 в редакции Закона РК № 255-1 от 1.07.98 (см.стар. ред.); слова "Органы Налогового комитета" заменены словами "Территориальные налоговые органы" в соответствии с Законом РК от 31.03.99 г. № 356-1
Статья 174. Конфликт интересов
Работникам налоговой службы запрещается осуществление профессиональных обязанностей в отношении налогоплательщика:
1) с которым у такого работника имеются родственные отношения по прямой линии;
2) к которому у работника или у его родственника по прямой линии имеется прямая или косвенная финансовая заинтересованность.
1. Налоговая служба и все лица, являющиеся или являвшиеся ее работниками, обязаны сохранять в тайне сведения о налогоплательщиках, которые были ими получены при исполнении своих служебных обязанностей, и имеют право предоставлять данную информацию только следующим лицам:
1) другим работникам налоговой службы в ходе и в целях исполнения последними своих служебных обязанностей в соответствии с настоящим Законом;
2) правоохранительным органам в целях преследования по закону лиц, совершающих налоговые правонарушения и преступления;
3) судам в ходе рассмотрения дела об определении налоговых обязательств налогоплательщика или ответственности за налоговые правонарушения и преступления;
4) налоговым органам других стран в соответствии с международными договорами. См. постановление Правительства Республики Казахстан от 9 апреля 1996 г. № 412 "Об утверждении Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Узбекистан о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства ".
2. Работники указанных органов, получившие сведения в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сохранять данные сведения в тайне в соответствии с положениями настоящей статьи, за исключением предоставления информации лишь в той степени, в какой это необходимо для достижения цели, для которой разрешено раскрытие подобной информации. см. Письмо Налогового Комитета РК от 22 августа 1997 года № 12-8-1-11/4301
ПРАВОВАЯ И СОЦИАЛЬНАЯ ЗАЩИТА
РАБОТНИКОВ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
Статья 176. Правовая и социальная защита работников налоговой службы
1. Работники налоговой службы при исполнении служебных обязанностей охраняются законом.
2. Работники налоговой службы подлежат обязательному личному страхованию за счет средств республиканского бюджета.
3. При нанесении работнику налоговой службы телесных повреждений средней тяжести в связи с осуществлением служебной деятельности ему выплачивается единовременное пособие в размере пяти месячных заработков из средств республиканского бюджета с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
4. При нанесении работнику налоговой службы тяжких телесных повреждений в связи с осуществлением служебной деятельности, исключающих дальнейшую возможность заниматься профессиональной деятельностью, ему выплачивается единовременное пособие в размере пятилетнего денежного содержания из средств республиканского бюджета с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц, а также разница между размерами его должностного оклада и пенсией (пожизненно).
5. В случае смерти работника налоговой службы в период работы и после его увольнения в связи с осуществлением служебной деятельности семье погибшего (умершего) или его иждивенцам (наследникам):
1) выплачивается единовременное пособие в размере десятилетнего денежного содержания погибшего (умершего) по последней занимаемой должности из средств республиканского бюджета;
2) назначается государственное социальное пособие по случаю потери кормильца в размере месячного денежного содержания погибшего (умершего) по последней занимаемой должности из республиканского бюджета.
6. Ущерб, причиненный имуществу работника налоговой службы, а также ущерб, причиненный здоровью и имуществу членов семьи и близких родственников работника налоговой службы в связи с выполнением им служебных обязанностей, возмещается в полном объеме из средств республиканского бюджета с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц.
7. Для работников органов налоговой полиции вводятся единая форма одежды и следующие специальные звания:
младший начальствующий состав:
прапорщик налоговой полиции,
старший прапорщик налоговой полиции;
средний начальствующий состав:
младший лейтенант налоговой полиции,
лейтенант налоговой полиции,
старший лейтенант налоговой полиции,
капитан налоговой полиции;
старший начальствующий состав:
майор налоговой полиции,
подполковник налоговой полиции,
полковник налоговой полиции;
высший начальствующий состав:
генерал-майор налоговой полиции,
генерал-лейтенант налоговой полиции.
Специальные звания высшего начальствующего состава присваиваются Президентом Республики Казахстан.
Специальные звания младшего, среднего и старшего начальствующего состава присваиваются в соответствии с Положением о прохождении службы в органах налоговой полиции, утверждаемым Правительством Республики Казахстан.
Лицо, впервые назначаемое на должность сотрудника органа налоговой полиции, принимает присягу, текст которой утверждается Президентом Республики Казахстан.
8. Пенсионное обеспечение сотрудников органов налоговой полиции, выплата государственных социальных пособий по инвалидности и по случаю потери кормильца осуществляются в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Статья 176 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 19.06.97 г. N134-1,, от 8.12.1997 г. № 200-1, от 1.07.98 г. N255-1 (см. стар. ред.)
Статья 177. Условия оплаты труда и функционирования работников налоговой службы
1. Условия оплаты труда работников налоговой службы определяются Правительством Республики Казахстан.
2. За исключением случаев, предусмотренных в пункте 3 настоящей статьи, работникам налоговой службы запрещается:
1) работа в других организациях;
2) занятие предпринимательской деятельностью.
3. Работникам налоговой службы разрешается заниматься научной и преподавательской деятельностью помимо службы в налоговых органах.
Статья 177 с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан, от 19.06.97 г. № 134-1
Статья 178 изложена в редакции Закона РК от 22.12.98 г. (действует с 1.01.98 г.) (см. стар. ред.)
Статья 178. Финансирование и материально-техническое обеспечение органов налоговой службы
Финансирование и материально-техническое обеспечение органов налоговой службы осуществляется за счет средств республиканского бюджета.
ВВЕДЕНИЕ В ДЕЙСТВИЕ
Статья 179. Порядок введения в действие
1. Настоящий Закон вводится в действие с 1 июля 1995 года.
2. Юридические и физические лица освобождаются от уплаты сумм задолженности по штрафам и пени, начисленным по правоотношениям, возникшим до 1 июля 1995 года, на основании данных налоговых и таможенных органов по состоянию на 9 августа 1995 года. См. Письмо Главной Налоговой Инспекции МФ РК от 10.06.96 г. № 12-8-1-8/3120 "О налогообложении иностранных граждан", Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 10 июля 1997 г. № 12-8-2-01-5/3823 "О мерах по списанию штрафов и пени", Письмо Главной налоговой инспекции Минфина РК от 25.08.95 г. № 12-12-1/3222
3. Юридические и физические лица освобождаются от уплаты сумм задолженности по платежам в Фонд преобразования экономики и Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции, по сбору с юридических лиц на развитие общественного городского транспорта и по налогу на прибыль с сумм превышения средств, направляемых на потребление, над их нормативной величиной (фонд потребления), начисленным по правоотношениям, возникшим до 1 июля 1995 года, на основании данных налоговых органов по состоянию на 9 августа 1995 года, а также по уплате начисленных сумм штрафов и пени по указанным задолженностям по состоянию на 1 июля 1997 года. Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 10 июля 1997 г. № 12-8-2-01-5/3823 "О мерах по списанию штрафов и пени"
4. Условия налогообложения, определенные в контрактах на недропользование между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и отечественными или иностранными недропользователями, заключенных до 1 января 1996 года, а также в контрактах на недропользование, заключенных после указанной даты во исполнение ранее заключенных контрактов с этими недропользователями, и в контрактах на недропользование, прошедших обязательную налоговую экспертизу, заключенных с 1 января 1996 года, сохраняются и действуют в течение всего установленного срока их действия.
4-1. Налоговый режим по прямым налогам, предоставленный производителям подакцизной продукции в соответствии с контрактами, заключенными до 1 января 1994 года, сохраняется на условиях, определенных в этих контрактах.
5. Статьи 94 -104 настоящего Закона вводятся в действие по мере заключения Правительством Республики Казахстан соответствующих контрактов с казахстанскими недропользователями.
6. Для положений раздела II настоящего Закона период с 1 июля по 31 декабря 1995 года считать налоговым годом.
7. До 1 января 1998 года приостанавливается начисление пени по просроченным и отсроченным налоговым платежам, образовавшимся по состоянию на 1 апреля 1997 года.
Штрафы и пени, начисленные по состоянию на 1 апреля 1997 года, подлежат уменьшению органами налоговой службы пропорционально сумме уплаченных просроченных и отсроченных налоговых платежей, образовавшихся по состоянию на 1 апреля 1997 года. Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 10 июля 1997 г. № 12-8-2-01-5/3823 "О мерах по списанию штрафов и пени"
8. Пени по просроченным налоговым платежам, начисленные и не уплаченные по состоянию на момент введения в действие настоящего пункта, подлежат списанию территориальными налоговыми органами.
9. Несмотря на положения статьи 152 настоящего Закона, до 1 января 2003 года продлеваются сроки уплаты налогов и штрафных санкций (кроме налогов, поступающих в полном объеме в местные бюджеты, и акцизов), образовавшихся по состоянию на момент введения в действие настоящего пункта у юридических лиц, осуществляющих деятельность в отраслях машиностроения, текстильной, швейной, кожевенно-обувной, производства резиновых и пластмассовых изделий или химической промышленности, при условии, что доходы от такой деятельности составляют не менее 51 процента в объеме совокупного годового дохода, без начисления пени.
Положения настоящего пункта не применяются к юридическим лицам, производящим и (или) реализующим, и (или) импортирующим подакцизные товары.
См.: Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 4 августа 1999 года N ДМ-3-6/5299 "О порядке списания пени и предоставления отсрочки по налоговым платежам".
Статья 179 с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. № 61-1, от 19 июня 1997 г. № 134-1 и от 30 июня 1997 г. № 138-1; пункт 4 изложен в редакции Закона от 15.04.98 г. № 216-1 (см. стар. ред.) статья дополнена пунктом 4-1 в соответствии с Законом РК от 14.12.98 г.; статья 179 дополнена пунктами 8 и 9 Законом РК от 16.07.99 г. № 440-1
Закон Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г., № 61-I ввести в действие с 1 января 1997 года, за исключением изменений и дополнений, внесенных в статью 40, пункт 3 статьи 41, статью 53, пункт 5 статьи 54, часть вторую пункта 2 статьи 68, пункт 2 статьи 80, пункт 2 статьи 136 Закона Республики Казахстан, имеющего силу Закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", которые вводятся в действие с 1 июля 1997 года.