Тематическая подборка: «Договор ГПХ» (2018 г.)
| |
Договор гражданско-правового характера или гражданско-правовой договор (далее договор ГПХ) - вид договора, при котором стороны определяют результат труда, имущественные взаимоотношения и другие гражданские проблемы взаимодействия, а не вступают в трудовые отношения. Подобные договоры определены не Трудовым, а Гражданским кодексом.
К договорам ГПХ относятся:
мены,
и так далее.
В данной тематической подборке мы рассмотрим договоры ГПХ, заключаемые между юридическими и физическими лицами на выполнение ими определенных работ/услуг.
У работодателей часто возникает вопрос, каким образом можно отрегулировать трудовые отношения путем заключения договора гражданско-правового характера. Зачастую многие из них не видят разницы между трудовым договором и гражданско-правовым договором. Однако если хорошо разобраться, то выходит, что разница между ними довольно большая.
Работодатель (организация) может оформить свои отношения с работником, например, договором возмездного оказания услуг. По такому договору у работодателя гораздо больше прав и меньше обязанностей. Минусом для работников является обстоятельство, что такая работа не будет засчитываться в трудовой стаж, такой работник не будет иметь права на оплачиваемый трудовой отпуск, больничный, на компенсацию и т. д.
Отличия трудового договора от гражданско-правового договора
| Условия | Трудовой договор | Гражданско-правовой договор |
| Основание для возникновения | Является основанием для возникновения трудовых отношений, которые регулируются разделом 2 Трудового кодекса | Является основанием для возникновения гражданско-правовых отношений, которые регулируются главой 33 Гражданского кодекса |
| Суть отношений | Работник обязан выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности, подчиняясь при этом правилам внутреннего трудового распорядка. Преимущества в том, что статьями 67 и 80 Трудового кодекса установлена продолжительность рабочего времени и время отдыха | Исполнитель по гражданско-правовому договору должен выполнить конкретную работу (в данном случае оказать конкретную услугу) на свой страх и риск. Преимущество в том, что исполнитель сам решает, когда ему лучше выполнять свои обязанности по договору |
| Обеспечение выполняемой работы | Трудовым законодательством предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить работнику необходимые условия труда, место работы, рабочие инструменты, материалы и т.п. Работодатель также обязан обеспечить надлежащую охрану труда (глава 18 Трудового кодекса) | Исполнитель, изначально, всем необходимым обеспечивает себя сам. Включение условия в гражданско-правовой договор об обязанности заказчика обеспечить исполнителя рабочим местом, материалами и т. д. может быть только по согласию сторон |
| Оплата работы | Работник получает заработную плату, которая не может быть ниже установленного минимального размера месячной заработной платы и должна выплачиваться регулярно не реже 1 раза в месяц и не позднее 10 числа каждого месяца следующего за отчетным | Оплата по гражданско-правовому договору может быть любого размера (в зависимости от договоренности сторон) и выплачивается, как правило, по факту оказания услуг |
| Трудовая дисциплина | Работник обязан соблюдать правила трудового распорядка (дисциплину труда). Данное положение закреплено в статье 63 Трудового кодекса. | Исполнитель трудовую дисциплину соблюдать не обязан |
| Гарантии и компенсации | Работник имеет право рассчитывать на установленные главой 11 Трудового кодекса гарантии и компенсации в соответствующих случаях (например, сокращение штата, неиспользованный трудовой отпуск и т. п.). | Исполнитель на такие гарантии и компенсации рассчитывать не может, кроме случаев, когда условие о компенсации или гарантии включено в договор по согласию сторон |
| Ответственность за нарушение условий договора | Материальная ответственность сторон трудового договора рассмотрена в главе 10 Трудового кодекса. | За нарушение условий гражданско-правового договора стороны несут гражданско-правовую ответственность, предусмотренную гражданским законодательством. |
| Защита нарушенных прав | За восстановлением своих нарушенных прав работник может обращаться в комиссию по трудовым спорам, государственную инспекцию труда и суд. У работников также есть право на объединение для защиты своих прав в профессиональные союзы, инициировать процедуру коллективного трудового спора и объявить своему работодателю забастовку (главы 15 и 16 Трудового кодекса) | За восстановлением своих прав исполнитель может обращаться только в суд. |
| Налогообложение | За работника, работающего по трудовому договору, работодатель обязан уплачивать индивидуальный подоходный налог, обязательные пенсионные взносы, а также страховать гражданско-правовую ответственность в случае причинения вреда жизни или здоровью работника | Заказчик работ или услуг по гражданско-правовому договору, уплачивает ИПН согласно статье 317 Налогового кодекса (подлежит налогообложению доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам ГПХ) и отражает его в КПН, согласно статьям 222 и 223 Налогового кодекса |
| Порядок расторжения договора | Трудовой договор расторгается в предусмотренных трудовым законодательством случаях - по инициативе работника, по инициативе работодателя, по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон и т. д согласно статьям 49-60 Трудового кодекса | Гражданско-правовой договор прекращает свое действие после: · Выполнения исполнителем предусмотренных договором оказания услуг и оплаты выполненных услуг заказчиком; · По соглашению сторон; · По решению суда; · Вследствие действия непреодолимой силы. |
| Штатное расписание | Должности работников, принятых по Трудовому договору, отражаются в штатном расписании. Работодатель должен принимать таких работников в штат, а не заключать с ними гражданско-правовые договоры. | Заключение гражданско-правового договора с исполнителем не требует внесения изменений в штатное расписание. |
| Совместительство | Трудовым кодексом предусмотрены ограничения на суммарную продолжительность рабочего времени и на совместительство по отдельным видам работ. | Исполнитель по гражданско-правовому договору может оказывать услуги неограниченному числу заказчиков. Работа в другой организации не допускается, если совместительство прямо запрещено законом. |
| Лицензирование | Наличие лицензии обычно обязательно для работодателя, а не для самих работников, которые в установленных случаях должны обладать определенной квалификацией. | В установленных законом случаях для лицензируемых видов деятельности исполнитель должен обладать лицензией. |
Таким образом, для каждого вида договора есть свои плюсы и минусы. Выбирать каким из них узаконить свои отношения могут только его стороны.
Обязательные пенсионные взносы (ОПВ)
В соответствии с Законом РК от 2 июля 2018 года № 165-VI в Закон РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» внесены изменения в части уплаты обязательных пенсионных взносов физическими лицами, выполняющими работы по гражданско-правовым договорам.
Объект удержания ОПВ - это весь доход физического лица от налогового агента. Если договоров ГПХ у физического лица несколько, то ОПВ исчисляются с общей суммы дохода по всем договорам.
Для физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, обязательные пенсионные взносы в свою пользу, подлежащие уплате в Единый накопительный пенсионный фонд, исчисляемые за каждый месяц, устанавливаются в размере 10 процентов от получаемого дохода, но не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы (далее - МРЗП) и не выше 10 процентов 75-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
Если доход по договору ГПХ меньше 1 МРЗП, то ОПВ физическое лицо должно уплатить в размере 10% от 1 МРЗП.
Если доход по договору ГПХ больше 75 МРЗП, то ОПВ физическое лицо должно уплатить в размере 10% от 75 МРЗП.
Если дохода нет, то права у физических лиц по договорам ГПХ произвести уплату ОПВ в свою пользу не возникает.
ОПВ оплачивает в свою пользу само физическое лицо. Уплата ОПВ налоговым агентом за физическое лицо Законом не предусмотрена.
Срок уплаты ОПВ физическими лицами по договорам ГПХ - до 25 числа месяца, следующего за отчетным.
Реквизиты Государственной корпорации:
| Бенефициар | НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» |
| Банк бенефициара | НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» |
| БИК бенефициара | GCVPKZ2A |
| ИИК бенефициара | KZ12009NPS0413609816 |
| БИН бенефициара | 160440007161 |
| КНП (Код назначения платежа) | КНП 010 - ОПВ |
Граждане, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам и получающие доход, выступая агентом по уплате ОПВ как физическое лицо, обязаны уплачивать ОПВ в ЕНПФ в порядке и сроки, установленные законодательством.
Перечисление обязательных пенсионных взносов производится физическим лицом путем безналичных платежей при наличии счетов в банках. Физические лица, не имеющие счетов в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, вносят ОПВ наличными деньгами в Банк для их последующего перечисления в ЕНПФ.
Период, за который перечисляются ОПВ, указывается агентами в платежных документах, составляемых на бумажных носителях, в поле «Период» при проведении платежей без открытия банковского счета, в графе «Назначение платежа» при проведении платежей путем списания денег с банковского счета агента.
Отчетность физических лиц по обязательным пенсионным взносам (ОПВ)
Физические лица, получившие доходы по договорам ГПХ, должны самостоятельно представлять декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) с отражением в ней сведений по исчисленным (начисленным) суммам ОПВ ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
Как заполнить форму см. здесь
Индивидуальный подоходный налог (ИПН)
Согласно пункту 2 статьи 353 Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года, размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, определяется в следующем порядке:
сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода,
минус
сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,
минус
сумма стандартных вычетов, указанных в подпунктах 2 и (или) 3 пункта 1 статьи 346 настоящего Кодекса.
Следовательно, по договору ГПХ:
- при исчислении ИПН вычет по ОПВ не применяется;
- ИПН платит налоговый агент в размере 10% от облагаемого дохода.
Если у вас возникли вопросы по оформлению договоров, их отражению в бухгалтерском и налоговом учете, то разобраться со всеми нюансами вам помогут:
| | |
| Нормативно-правовые акты, ответы госорганов |
Гражданский кодекс Республики Казахстан (Особенная часть) от 1 июля 1999 года № 409-I
Кодекс о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года № 120-VI
Закон РК 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»
Постановление Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним»
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 8 декабря 2018 года на вопрос от 27 декабря 2018 года № 525892 (dialog.egov.kz) «У физических лиц, освобожденных от уплаты ОПВ в ЕНПФ, отсутствуют обязательства по предоставлению декларации по ИПН и социальному налогу»
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 29 декабря 2018 года на вопрос от 10 декабря 2018 года № 526048 (dialog.egov.kz) «Обязательства по исчислению, удержанию и уплате ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, а также по отражению такого дохода физического лица в Декларации по ИПН и социальному налогу (ф. 200.00)
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 11 октября 2018 года на вопрос от 2 октября 2018 года № 517340/1 (dialog.egov.kz) «Физическое лицо самостоятельно представляет ФНО 200.00 с отражением сведений по исчисленным (начисленным) суммам ОПВ ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом»
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 7 сентября 2018 года на вопрос от 27 августа 2018 года № 512302/1 (dialog.egov.kz) «Относительно обложения доходов, полученных по трудовому договору и договору ГПХ»
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 3 сентября 2018 года на вопрос от августа 2018 года № 512145 (dialog.egov.kz) «О решении вопросов по обязательствам физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, по уплате ОПВ в свою пользу»
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 13 августа 2018 года на вопрос от 3 августа 2018 года № 510263 (dialog.egov.kz) «При исчислении ИПН с дохода физического лица по договорам ГПХ налоговый вычет в виде ОПВ не применяется»
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 13 июля 2018 года на вопрос от 9 июля 2018 года № 506826 (dialog.egov.kz) «Касательно удержания ИПН и ОПВ с доходов физического лица по договорам ГПХ и отражения в налоговой отчетности»
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 13 июля 2018 года на вопрос от 4 июля 2018 года № 506298 (dialog.egov.kz) «При исчислении ИПН с дохода физического лица по договорам ГПХ вычет в виде ОПВ не применяется»
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 12 апреля 2018 года на вопрос от 5 апреля 2018 года № 491132/1 (dialog.egov.kz) «Физическое лицо вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при заключении договора ГПХ и получении доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты»
Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 4 октября 2018 года на вопрос от 1 октября 2018 года № 517211 (dialog.egov.kz) «Об уплате ОПВ за сотрудников, нанятых по договорам ГПХ»
Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 5 сентября 2018 года (enbek.gov.kz) «Касательно уплаты ОПВ за сотрудников, работающих по договорам ГПХ»
Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 25 августа 2018 года на вопрос от 15 августа 2018 года № 511548 (dialog.egov.kz) «Касательно уплаты ОПВ физическим лицом по договорам аренды и сроков уплаты ОПВ по договорам ГПХ»
Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 1 августа 2018 года на вопрос от 20 июля 2018 года № 508390 (dialog.egov.kz) «Об уплате ОПВ юридическим лицом в пользу физического лица за счет его дохода по договорам ГПХ»
Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 17 июля 2018 года на вопрос от 13 июля 2018 года № 507444 (dialog.egov.kz) «Касательно уплаты ОПВ в свою пользу с договоров ГПХ»
Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 17 июля 2018 года на вопрос от 13 июля 2018 года № 507438 (dialog.egov.kz) «Может ли юридическое лицо выступать агентом по перечислению ОПВ за физических лиц, работающих по договорам ГПХ»
Ответ Министра труда и социальной защиты населения РК от 12 июля 2018 года на вопрос от 5 июля 2018 года № 506461 (dialog.egov.kz) «Граждане, выполняющие работы по ГПД и получающие доход, выступая агентом по уплате ОПВ как физическое лицо, обязаны уплачивать ОПВ в ЕНПФ»
Разъяснения вице-министра труда и социальной защиты:
- Вопросы уплаты ОПВ физлицами, осуществляющими деятельность в рамках договоров ГПХ;
- В Минтруда не будут удерживать взносы в ЕНПФ при продаже автомобилей или квартир
Пояснение депутата Мажилиса:
- Путаница с отчислениями от продажи квартир
| | |
| Разъяснения специалистов |
Уплата ОПВ физическими лицами по договорам ГПХ с 14 июля 2018 года
Применяются ли льготы к доходу физического лица, приравненного к участникам ВОВ по договору ГПХ?
В каком налоговом периоде отражать доход по договору ГПХ в форме 200.00?
Как физические лица, работающие по договорам ГПХ, могут перечислить ОПВ в ЕНПФ?
Имеет ли право организация удерживать алименты с доходов физлица, работающего по договору ГПХ?
| | |
| Форум бухгалтеров и налогоплательщиков |
Согласно подпункту 5 пункта 6 статьи 91 КоАП, неисполнение либо ненадлежащее исполнение физическим лицом обязанностей, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении, совершенное в виде неперечисления, несвоевременного и (или) неполного исчисления, удержания (начисления) и (или) уплаты (перечисления) обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в Единый накопительный пенсионный фонд, влечет предупреждение.
Это же деяние, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, влечет штраф на физических лиц в размере десяти процентов от суммы неперечисленных, несвоевременно и (или) неполно исчисленных, удержанных (начисленных) и (или) уплаченных (перечисленных) обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов.
Надеемся, что предложенные Информационной системой «Бухгалтер. Параграф» материалы помогут Вам избежать ошибок, оградить от штрафов, пени и судебных исков.
| |