Каков порядок перехода с общеустановленного на упрощенный порядок налогообложения? Каков порядок снятия с регистрационного учета по НДС? (А.Дорохова, 16 июня 2015 г.)

А.Дорохова,

Профессиональный бухгалтер РК,

CAP, CIPA, ДипИФР

КАКОВ ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА С ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОГО НА УПРОЩЕННЫЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ? КАКОВ ПОРЯДОК СНЯТИЯ С РЕГИСТРАЦИОННОГО УЧЕТА ПО НДС?

Какой порядок перехода ТОО на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации? Численность 7 человек, предельный доход 30,0 млн. тенге в год. На складе на 100,0 млн. книжной продукции. Какой порядок снятия с учета по НДС при переходе на налоговый режим на основе упрощенной декларации. Правильно ли - уценить весь склад, вычесть из зачета полученную сумму и сняться с учета по НДС?

Положения НК. В соответствии с подпунктом 2) статьи 433 Налогового кодекса специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют юридические лица, которые не являются лицами, указанными в пунктах 3 и 4 статьи 428 Налогового кодекса, и соответствуют следующим условиям:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек;

предельный доход за налоговый период составляет 2800-кратный МРЗП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

В соответствии со статьей 435 Налогового кодекса для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации налогоплательщики, за исключением вновь образованных индивидуальных предпринимателей, при переходе с общеустановленного порядка представляют в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения до первого числа месяца применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

При этом датой начала применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения.

Таким образом, для перехода с общеустановленного на упрощенный порядок налогообложения вам необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения.

Форма уведомления о применяемом режиме налогообложения является приложением 33 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 637 «О некоторых вопросах налогового администрирования».

В соответствии со статьей 571 Налогового кодекса для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость при одновременном соблюдении следующих условий:

1) за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации, установленного статьей 568 Налогового кодекса;

2) за период с начала текущего календарного года, в котором подано такое налоговое заявление, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации, установленного статьей 568 Налогового кодекса.

К налоговому заявлению, представленному для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость, прилагаются следующие документы:

1) оригинал свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, за исключением случаев утери свидетельства налогоплательщиком;

2) ликвидационная декларация по налогу на добавленную стоимость.

Облагаемый оборот по НДС. В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса остатки товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, при снятии лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость являются облагаемым оборотом.

Положение настоящего пункта не применяется при снятии юридического лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в связи с его реорганизацией при выполнении условия, что все вновь созданные в результате слияния юридические лица или юридическое лицо, к которому присоединилось другое юридическое лицо (юридические лица), после реорганизации являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 5 статьи 237 Налогового кодекса при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость датой совершения оборота по реализации по облагаемому обороту, указанному в Налоговом кодексе, является:

1) день, в который плательщик налога на добавленную стоимость подал налоговое заявление о снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость или налоговое заявление, указанное в статьях 37, 39, 39-1, 40 и 41 Налогового кодекса;

2) дата, указанная в пункте 6 статьи 571 Налогового кодекса, при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость по решению налогового органа.

В соответствии с пунктом 4 статьи 268 Налогового кодекса при снятии лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость к размеру облагаемого оборота, определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса, применяется ставка налога на добавленную стоимость:

1) по товарно-материальным запасам - действующая на дату снятия лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость;

2) по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость - действовавшая на дату их приобретения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости, которой является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

Таким образом, при одновременном выполнении вышеуказанных условий, вы вправе подать налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по НДС, которое является приложением 11 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 31 декабря 2014 года № 604 «Об утверждении форм налоговых заявлений»

Но при этом остатки товаров, по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса будут являться облагаемым оборотом. При этом размер облагаемого оборота будет определяться исходя из уровня цен, сложившегося на дату подачи налогового заявления о снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости. Сумма налога на добавленную стоимость будет определена путем умножения размера облагаемого оборота на ставку НДС 12%. При этом налог на добавленную стоимость по остаткам основных средств будет исчислен и отражен в ликвидационной декларации.

В соответствии с пунктом 1-1 статьи 271 Налогового кодекса в случае снятия плательщика налога на добавленную стоимость с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 571 Налогового кодекса уплата налога на добавленную стоимость, отраженного в ликвидационной декларации по налогу на добавленную стоимость, производится по месту нахождения плательщика налога на добавленную стоимость не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган такой декларации.

В случае, если срок уплаты налога на добавленную стоимость, отраженного в декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который представлена ликвидационная декларация по такому налогу, наступает после истечения срока, указанного в части первой настоящего пункта, уплата налога производится не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной декларации.

Положения МСФО. Касательно уценки можно отметить, что в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, полного или частичного устаревания или снижения их продажной цены. Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой в случае увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу. Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

Запасы обычно списываются до чистой цены продажи постатейно. Однако в некоторых случаях может оказаться целесообразной группировка сходных или связанных друг с другом статей. Это может произойти со статьями запасов, относящимися к одному и тому же товарному ассортименту, которые имеют одинаковое предназначение или конечное использование, произведены и продаются в одной и той же географической области и которые практически невозможно оценить отдельно от прочих статей того же товарного ассортимента. Неправильным подходом является списание запасов на основе их классификации, например, списание готовой продукции или списание всех запасов в конкретной отрасли или географическом сегменте.

Расчетные оценки чистой цены продажи основываются на наиболее надежном из имеющихся подтверждении суммы, которую можно получить от реализации запасов, на момент выполнения таких оценок. Эти оценки учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания периода, в той мере, в которой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода

Расчетные оценки чистой цены продажи также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например, чистая цена продажи того объема запасов, который предназначен для выполнения договоров на продажу товаров или оказание услуг по твердым ценам, определяется на основе цены, указанной в этих договорах. Если объем запасов, предназначенный для выполнения договоров на продажу, меньше общего объема соответствующих запасов, то чистая цена продажи излишка определяется на основе общих продажных цен. Из превышения объемов запасов по договорам на продажу товаров по твердым ценам над объемом имеющихся запасов или из договоров на покупку запасов по твердым ценам могут возникнуть оценочные резервы. Такие резервы являются предметом рассмотрения МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы».

В каждом последующем периоде оценка чистой цены продажи выполняется заново. Если обстоятельства, обусловившие необходимость списания запасов до уровня ниже себестоимости, перестают существовать или имеется явное свидетельство увеличения чистой цены продажи в силу изменившихся экономических условий, списанная ранее сумма сторнируется (т. е. сторнирование производится в пределах суммы первоначального списания) таким образом, чтобы новая балансовая стоимость соответствовала наименьшему из двух значений: себестоимости или пересмотренной возможной чистой цене продажи. Например, это происходит тогда, когда какая-либо статья запаса, учитываемая по чистой цене продажи из-за снижения продажной цены ранее, все еще остается в запасах в последующем периоде, а ее продажная цена увеличилась.

Таким образом, вы должны оценивать свои запасы на каждую отчетную дату с тем, чтобы определить возмещается ли себестоимость запасов. А себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, полного или частичного устаревания или снижения их продажной цены.

Фактически размер облагаемого НДС оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату подачи налогового заявления о снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.