Рекомендации по применению МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

(2010 г.)

C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Первоначальная оценка основных средств (первоначальное признание)

Затраты, не включаемые в стоимость основного средства

Отражение в учете операций по приобретению основных средств (корреспонденция счетов)

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств при создании (строительстве) объекта

Отражение в учете операций по созданию объектов основных средств (корреспонденция счетов)

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных по договору безвозмездного получения (дарения)

Отражение в учете операций по безвозмездному получению объектов основных средств (корреспонденция счетов)

Последующая оценка основных средств (оценка основных средств после признания)

Обесценение основных средств

Определение возмещаемой суммы

Амортизация основных средств

Пересмотр срока полезной службы и методов амортизации основных средств

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Корреспонденция счетов, применяемая при различных операциях выбытия основных средств

Особенности учета земли

РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет последующих затрат в основные средства

Учет последующих капитальных вложений

Примеры видов работ, относимые к капитальным ремонтам

Расходы на комплексные проверки или комплексный ремонт

Учет последующих расходов некапитального характера

Примеры видов работ, относимых к текущим ремонтам

Примеры видов работ, относимых к техническому обслуживанию

Учет ремонта арендованных основных средств

Инвентаризация основных фондов

Раскрытие информации в финансовой отчетности

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Методика и порядок учета основных средств, принадлежащих Компании на праве собственности, и их амортизация в бухгалтерском учете Компании определяются в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Настоящий стандарт не применяется для основных средств, классифицированных как предназначенные для продажи в соответствии с Международным стандартом IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»,

b) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (см. IAS 41 «Сельское хозяйство»);

с) признания и оценки активов по разведке и оценке минеральных ресурсов (см. IFRS 6 «Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов»); или

d) прав на минеральные ресурсы и запасов минеральных ресурсов, таких как нефть, природный газ и аналогичные невосстанавливаемые ресурсы.

Однако настоящий Стандарт применяется в отношении основных средств, используемых для разработки и обеспечения активов, описанных в пунктах (b)-(d).

Следующая терминология используется в настоящей главе в указанных значениях:

Основные средства - это материальные активы, которые:

а) предназначены для использования в производстве или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам, или для административных целей;

б) предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Балансовая стоимость - сумма, в которой признается актив после вычета любой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Себестоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость иного встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения, либо, там, где это применимо, сумма оценки такого актива при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других Международных стандартов, например, IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов».

Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или другая сумма, отраженная вместо себестоимости за вычетом ликвидационной стоимости.

Амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Срок полезной службы:

а) период времени, на протяжении которого Компания предполагает использовать актив;

б) количество единиц производства или аналогичных единиц, которое Компания ожидает получить от использования актива.

Стоимость, специфичная для конкретной организации - дисконтированная стоимость потоков денежных средств, которые, согласно ожиданиям организации, возникнут либо в связи с использованием какого-либо актива и его выбытием в конце срока его полезной службы, либо в связи с погашением какого-либо обязательства.

Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Убыток от обесценения - та сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

Возмещаемая сумма - большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования.

Ликвидационная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.

Компания признает объект основных средств в учете в качестве актива, когда:

- можно утверждать, что поступление в организацию будущих экономических выгод, связанных с данным объектом, является вероятным (например, поступит выручка от продукции, произведенной данным активом);

- себестоимость актива для компании надежно оценена (например, на основании счета-фактуры).

В зависимости от имеющихся прав собственности основные средства Компании могут подразделяться на:

- объекты, принадлежащие Компании на праве собственности (в том числе переданные в аренду, доверительное управление);

- объекты, полученные Компанией в аренду, в том числе, на которые Компания не имеет права собственности (полученные в аренду).

Основные средства, приобретаемые Компанией с целью использования в хозяйственной деятельности по назначению, отражаются в составе основных средств, а с целью перепродажи - в составе товарно-материальных запасов.

Основные средства отражаются в учете Компании на счете 2410 «Основные средства». Классификационные группы основных средств отражаются на аналитических счетах учета. (Компанией может быть представлена аналитика основных средств в разрезе субсчетов, определенных Рабочим планом счетов Компании в зависимости от специфики деятельности Компании).

К примеру:

Счет 2410.01 - Земля;

Счет 2410.02 - Здания и сооружения

Счет 2410.03 - Машины и оборудование, передаточные устройства

Счет 2410.04 - Транспортные средства - мобильный транспорт;

Счет 2410.05 - Прочие основные средства, не вошедшие в другие группы.

Земля - основное средство, приобретенное Компанией на правах собственности, права постоянного землепользования, которое подтверждается Актом на право собственности или на право постоянного землепользования на земельный участок, учет которого ведется по количеству и стоимости.

Здания и Сооружения - это архитектурно-строительные объекты недвижимости.

а) Здание-строение - основное средство, состоящее из несущих и ограждающих конструкций, образующий обязательный наземный, замкнутный объем в зависимости от функционального назначения используемое для проживания или пребывания людей, выполнения производственных процессов, хранения товарно-материальных запасов.

б) Сооружения - инженерно-строительные объекты (наземный, надводный, подземный, подводный), имеющие естественные или искусственные пространственные границы и предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда, а также размещения оборудования и коммуникаций (мосты, плотины, шахты, дороги,  и др.)

Машины и оборудование - основные средства, непосредственно участвующие в процессе производства.

а) Силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие энергию, машины двигатели, превращающие энергию в механическую, т. е. в энергию движения (тракторы, самоходные шасси, двигатели внутреннего сгорания, турбины, электродвигатели и др).

б) Рабочие машины и оборудование - это основные средства, представленные в виде: машин, аппаратов и оборудования, предназначенного для механического, термического или химического воздействия на предмет труда в процессе создания продукции (станки, насосы, грейдеры, электромоторы и др.).

в) Измерительные и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование - это приборы и устройства для измерений, регулирования производственных и технологических процессов (дозаторы, амперметры, водомеры и др.)

г) Вычислительная техника и компьютеры - это машины для автоматизации процесса производства, управления.

Транспортные средства - мобильные основные средства, предназначенные для транспортировки грузов, людей (автомобильный, железнодорожный транспорт).

Прочие основные средства - основные средства, которые служат для выполнения различных производственных операций. К прочим основным средствам Компании относятся:

- инструмент;

- производственный инвентарь и принадлежности;

- хозяйственный инвентарь;

- прочие основные средства, не вошедшие в другие группы.

Основные средства, учитываемые на балансовых счетах, указанных в разрезе классификационных групп, закрепляются Компанией в полном объеме за материально- ответственными лицами (МОЛ) Компании.

Для целей учета на каждый объект основных средств Компанией открывается Инвентарная карточка учета основных средств (Форма ОС-6). Группа объектов основных средств учитывается Компанией в Инвентарной карточке учета основных средств (Форма ОС-6-1). Для учета арендованных основных средств, полученных Компанией в текущую или в долгосрочную аренду, открывается Карточка учета арендованных  (долгосрочно-арендованных) основных средств (Форма ОС-07).

Приложение 23

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 21 июня 2007 года № 216

Форма ОС-6

ИНВЕНТАРНАЯ КАРТОЧКА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта основных средств, его перемещение, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» записываются  основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, имеющейся в организации (у индивидуального предпринимателя) технической документации на данный объект основного средства.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие  реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой карточкой, старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

В инвентарных карточках по учету основных средств внесен признак (код, шифр основного средства) в целях его идентификации.  Коды или шифры основных средств определяются Компанией самостоятельно, в зависимости от специфики производства.

Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичных документов на приобретение основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. Инвентарные карточки составляются в момент оприходования основного средства в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии.

Приложение 24

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 21 июня 2007 года № 216

Форма  ОС-6-1

Инвентарная карточка учета группы объектов основных средств

Применяется для группового учета однотипных объектов основных средств,  поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и тоже производственно-хозяйственное значение, техническую характеристику и стоимость. Карточка заполняется путем позиционных записей отдельных  групп объектов основного средства. Краткую индивидуальную характеристику  группового учета  объектов основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

Приложение 25

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 21 июня 2007 года № 216

Форма ОС-7

Карточка учета арендованных

(долгосрочно-арендованных) основных средств

Применяется для учета арендованных объектов основных средств

Инвентарные объекты Компании, отраженные в Инвентарных карточках систематизируется в Инвентарном списке основных средств (Форма ОС-8).

Приложение 26

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 21 июня 2007 года № 216

Форма № ОС-8

Инвентарный список основных средств

(по месту их нахождения, эксплуатации)

Применяется для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) по материально-ответственным лицам.

Данные пообъектного учета основных средств по месту нахождения (эксплуатации) должны быть тождественны записям в инвентарных карточках учета основных средств, ведущихся в бухгалтерии. 

ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Первоначальная оценка основных средств (первоначальное признание)

Основные средства поступают в Компанию в результате их:

-         приобретения,

-         сооружения (строительства) или изготовления,

-         внесения взносов в уставный капитал,

-         обменных операций,

-         получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения,

-         других поступлений.

Квалификация актива в качестве основного средства, определения его срока службы, последующих затрат производится постоянно - действующей комиссией, состоящей из производственных, технических и других специалистов Компании, созданной Приказом (другим внутренним документом) Компании.

Оценку первоначальной стоимости (себестоимости) основных средств Компания может получить из:

-         суммы сделки, свидетельствующей о покупке;

-         суммы обменной операции, в результате которой произошел равноценный обмен активами;

-         суммы затрат по созданию актива собственными силами (материалы, рабочая сила, прочие затраты).

Вновь приобретенные или созданные внутри Компании основные средства приходуются Компанией по себестоимости (фактической) стоимости. Обычно эта стоимость отражается в учете Компании на основании первичного документа на приобретение основного средства (накладной, Акта приема-передачи основных средств, Акта ввода в эксплуатацию основных средств, документов, подтверждающих дарение (мену) и др.)

Первоначальная стоимость основных средств Компании включает все затраты, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние.

Первоначальная стоимость основных средств включает, к примеру, следующие затраты:

- фактические затраты Компании на приобретение (за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением, торговых скидок и возвратов): доставка, затраты на монтаж основных средств, сборка, установка и др.

При приобретении основных средств по импорту кроме вышеперечисленных затрат, в фактические затраты на приобретение включаются также: НДС, уплаченный на таможне, таможенные пошлины и сборы и др. платежи, определенные условиями договора;

- затраты на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом ими участке, обязанность в отношении которых Компания берет на себя, либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени в целях, не связанных с производством запасов в течение этого периода;

- комиссионных (агентских) вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям, и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением основных средств;

- затрат по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию. К примеру, расходы, понесенные на запуск вновь приобретенного оборудования и стоимость продукции, произведенной при запуске оборудования;

- вознаграждения по займам, полученным на приобретение квалифицируемого актива, на создание квалифицируемого актива внутри Компании. К примеру, вознаграждение пол займам, полученным на строительство объектов в соответствии с порядком учета, предусмотренным МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует  значительного времени.

Затраты, не включаемые в стоимость основного средства

Компания не включает в затраты на приобретение основных средств следующие расходы:

- административные и другие общие накладные расходы, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или доведению его до рабочего состояния;

- затраты на открытие нового производственного или технического сооружения;

- затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);

- затраты, производимые после того, как актив доставлен и подготовлен к использованию.

К примеру:

- перемещение объектов основных средств в процессе их использования,

- затраты, понесенные в период, когда объект, способный функционировать в соответствии с намерениями руководства организации, еще не используется или функционирует не на полную мощность,

- расходы, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства в случае привлечения специалистов для оказания услуг по настройке оборудования после его монтажа и ввода в действие,    

- расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения оборудования во время монтажа и др.

Зачисление объектов в состав основных средств Компании оформляется Актом приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, приложение 16 к Приказу МФ РК от 21 июня 2007 г. № 216), в котором отражается, помимо технической характеристики объекта, его нормативный срок эксплуатации и ликвидационная стоимость. Акт приемки-передачи основных средств с приложенными к нему паспортом, технической документацией, документами на приобретение подписывается членами постоянно - действующей комиссии Компании.

При приемке группы основных средств Компанией оформляется Акт приемки-передачи группы основных средств (Форма ОС-1-1).

Приложение 16

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 21 июня 2007 года № 216

Форма ОС -1

АКТ № ___

приемки - передачи основных средств

Документ применяется для учета ввода объектов основных средств в эксплуатацию за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой (-му) организации (индивидуальному предпринимателю).

При оформлении приемки-передачи основных средств, акт составляется в двух экземплярах на каждый отдельный объект или компонент объекта, приемочной комиссией, назначаемой распоряжением (приказом) руководителя организации (индивидуального предпринимателя) - получателя, за исключением основных средств, классифицируемых по группам, прием которых оформляется ОС 1-1. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту (компоненту объекта), передается в бухгалтерию организаций (индивидуального предпринимателя), подписывается главными бухгалтерами и утверждается руководителями организаций (индивидуальным предпринимателем) или лицами, на это уполномоченными.

Приложение 17

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 21 июня 2007 года № 216

Форма  ОС -1-1

АКТ № ___

приемки - передачи групп объектов основных средств

Документ применяется для учета ввода группы (компонентов) объектов основных средств в эксплуатацию за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой (-му) организации (индивидуальному предпринимателю).

При оформлении приемки-передачи группы (компонентов) объектов основных средств акт составляется в двух экземплярах на каждую отдельную группу объектов (компонент группы), приемочной комиссией, назначаемой распоряжением (приказом) руководителя организации  (индивидуального предпринимателя) - получателя. Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу отдельной  группы  объектов основных средств, допускается лишь в том случае, если эти объекты (компоненты) составляющие группу  однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данной  группе (компоненту) объектов основных средств, передается в бухгалтерию организаций (индивидуального предпринимателя), подписывается главными бухгалтерами и утверждается руководителями организаций (индивидуальным предпринимателем)  или лицами, на это уполномоченными.

Отдельные документы предусмотрены Компанией для отражения приобретения оборудования (Акт о приеме - поступлении оборудования, Форма ОС-9), передачи его в монтаж (Акт приемки- передачи оборудования в монтаж, Форма ОС- 10), определения дефектов (Акт о выявленных дефектах оборудования, Форма ОС- 11). 

Приложение 27

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 21 июня 2007 года № 216

Форма ОС-9

АКТ № ___

о приеме (поступлении) оборудования

Применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. В случаях поступления оборудования с поврежденной упаковкой, в состав комиссии включаются представитель организации (индивидуального предпринимателя), осуществляющий доставку оборудования. При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад, «Акт о приеме (поступлении) оборудования» является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Приложение 28

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 21 июня 2007 года № 216

Форма № ОС-10

АКТ

приёмки-передачи оборудования в монтаж

Применяется при передаче оборудования монтажным организациям (индивидуальному предпринимателю) оформляется «Актом о приемке-передачи оборудования в монтаж». При осуществлении монтажных работ подрядным способом создается приемная комиссия, в состав приемной комиссии входят представитель организации (индивидуального предпринимателя), осуществлявшей доставку оборудования, также представитель подрядной монтажной организации (индивидуального предпринимателя). В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж  не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации (индивидуального предпринимателя) расписывается в акте, и ему передается копия акта.

Приложение 29

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 21 июня 2007 года № 216

Форма № ОС-11

АКТ № ___

о выявленных дефектах оборудования

Применяется при обнаружении дефектов в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования.

Отражение в учете операций по приобретению основных средств Компания производит следующими бухгалтерскими записями:

В случае приобретения основных средств (единый комплекс имущества) с указанием их общей стоимости (паушальной цене) в документе на приобретение, без дифференцирования объектов, Компанией  будет применяться распределение общей стоимости по разным активам на основе их относительной справедливой рыночной стоимости.

Пример:

Компания приобретает у другой компании несколько активов по производству  оборудования за 100 000 тенге:  

Определение балансовой стоимости основных средств

1) Земля  45 000: 130 000 х100 000 = 34 615

2) Здание 65 000 : 130 000 х 100 000 = 50 000

3) Сооружение 20 000 : 130 000 х 100000 = 15 385

_________________________________________________________________

Итого                                                             100 000 тенге

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств при создании (строительстве) объекта

Первоначальная стоимость основных средств, созданных внутри Компании, определяется по сумме фактических затрат на создание, возведение и ввод в эксплуатацию. Стоимость основного средства, произведенного самой  Компанией, равна стоимости затрат по его производству (строительству).

Создание основных средств Компанией может производиться путем строительства, выполняемого:

а) хозяйственным способом (собственными силами Компании);

б) подрядным способом (ведется сторонней подрядной организацией).

Расходы по строительству, выполненному хозяйственным способом, могут включать затраты на материалы, оплату труда работников, амортизацию оборудования, используемого в строительстве, а также прочие затраты производственного характера, связанные со строительством.

Расходы на строительство, выполняемое подрядным способом, включает затраты, указанные в первичных документах, выставленных в адрес Компании от подрядчиков по строительно-монтажным работам.

Все затраты по строительству объектов для любого из способов строительства учитываются на счете 2930 «Незавершенное строительство», в разрезе объектов строительства и статей затрат, предусмотренных Рабочим планом счетов Компании. По мере завершения строительства, объект вводится в эксплуатацию по текущей стоимости (сложившимся затратам).

Отражение в учете операций по созданию объектов основных средств Компания производит следующей корреспонденцией  счетов:

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных по договору безвозмездного получения (дарения)

Определение первоначальной стоимости основных средства, полученных безвозмездно или в качестве дара, определяются Компанией по справедливой (рыночной) стоимости на дату оприходования.

При определении справедливой (рыночной) стоимости Компанией могут использоваться:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Оцененная стоимость полученных безвозмездных основных средств на дату их получения будет отражаться  Компанией в качестве доходов будущих периодов.

В отчетном периоде Компанией будет признаваться доход в размере, равном признанному  по нему расходу в отчетном периоде.

Например: Компания безвозмездно получила от организации «А» основное средство, стоимостью 1 000 000 тенге. Постоянно - действующая комиссия Компании определила срок полезной службы для данного актива 10 лет. Компания применяет равномерный метод амортизации. Ликвидационная стоимость равна 0. Норма амортизации в год составила 10% или 100 000 тенге. Компания признает в доходе отчетного периода 100 000 тенге. Доход будет признаваться Компанией аналогичным образом на протяжении 10 лет.

Отражение в учете операций по безвозмездному получению объектов основных средств Компания производит следующими бухгалтерскими записями:

В целях производственной необходимости может производиться перемещение основных средств внутри подразделений (цехов, отделов) Компании, которое отражается следующей бухгалтерской записью:

При оприходовании каждому объекту основных средств Компании присваивается инвентарный номер, путем разработанной в Компании системы кодификации. Объекты основных средств закрепляются за материально-ответственными лицами, о чем имеются их подписи в актах приемки-передачи. Техдокументация на объекты передается на хранение по месту эксплуатации объекта.

Инвентарный объект - основное средство, которое не является частью какого-либо другого инвентарного объекта, имеющий самостоятельное значение и которому присваивается отдельный инвентарный номер.

Присвоение инвентарного номера обозначается путем нанесения краской (другим способом) на каждый объект учета.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в Компании.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым объектам в течение трех лет (срок определяется Компанией самостоятельно) по окончании года списания.

Учет в качестве инвентарного объекта основных средств может производиться также в следующем порядке:

1) объект основных средств может возникать в Компании в результате объединения отдельных частей основных средств. Компания вправе объединять отдельные незначительные активы (инструменты, штампы и пр.) в одну учетную единицу и применять единые критерии учета к их общей стоимости.

Решение об объединении частей принимается решением постоянно-действующей комиссии и закрепляется внутренним документом Компании.

Например: Для инструмента: перфоратор, гвоздодер, электродрель, приобретенного одновременно, постоянно-действующей комиссией Компании определен срок службы 2 года. Данные активы можно объединить в один инвентарный объект основных средств и применить одинаковую норму амортизации как к одному объекту. 

2) в случаях, когда себестоимость компонента (отдельной составляющей части), входящего в состав этого основного средства существенна в сравнении со стоимостью объекта в целом, Компания ведет компонентный учет таких основных средств, т.е. учитывает каждую часть отдельно, в качестве самостоятельного основного средства.

Это необходимо Компании в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечения выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применения неодинаковых норм и методов амортизации.

Решение о ведении компонентного учета по тем или иным объектам основных средств принимается руководством Компании на основании предложений постоянно-действующей комиссии Компании. Список основных средств с предполагаемым определением компонентов и указанием их процентного отношения к общей стоимости основного средства, разрабатывается постоянно - действующей комиссией и утверждается уполномоченным лицом Компании, либо определяется на основании его рыночной стоимости.

В случае поступления новых объектов основных средств, требующих компонентного учета, решение о составе и процентном отношении компонентов в стоимости основных средств принимает постоянно - действующая комиссия, что оформляется внутренним документом, разработанным Компанией. Каждый компонент основного средства признается самостоятельным основным средством и амортизируется отдельно.

Например: Компания имеет Энергоустановку стоимостью 1 000 000 тенге, сроком службы 20 лет, в составе которой  в качестве  компонента учитывается турбина, срок службы которой  составляет 5 лет. Компания применяет равномерный метод амортизации, ликвидационная стоимость равна 0.

Постоянно действующая комиссия принимает решение, что турбина в общей Энергоустановке составляет 15%, следовательно, стоимость турбины составляет  150 000 тенге (1 000 000 х 15%), а  стоимость оставшейся части энергоустановки составляет 850 000 тенге (1 000 000 - 150 000). Амортизация энергоустановки составляет 42 500 тенге (850 000 : 20) в год, амортизация  турбины -  30 000 тенге в год (150 000: 5).

Последующая оценка основных средств  (оценка основных средств после признания)

После первоначального признания последующая оценка основных средств  может осуществляться по одному из методов, выбранному Компанией для определенного класса основных средств:

- модель учета по себестоимости,

- модель учета по переоцененной стоимости.

Например: Для здания и земли Компанией применяется модель переоценки, для остальных основных средств - модель учета по себестоимости.

1) Модель учета по себестоимости предполагает, что основное средство должно учитываться по его себестоимости (первоначальной стоимости) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Порядок отражения расходов от обесценения основных средств отражен в Разделе «Обесценение основных средств» настоящей Главы.

2) Модель оценки по переоцененной стоимости предполагает, что основное средство будет учитываться по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом любой накопленной амортизации впоследствии и любых накопленных впоследствии убытков от амортизации.

При модели переоценки учета основных средств переоценка (дооценка, уценка) производится Компанией так часто, к примеру, ежегодно (на дату подготовки финансовой отчетности), в связи с недопущением существенной разницы между балансовой стоимостью актива и оценкой, которая определяется исходя из справедливой стоимости основных средств на отчетную дату.

Доходы и расходы от переоценки при такой модели учета отражаются в составе счета «Резерв от переоценки» собственного капитала Компании.

Для определения справедливой стоимости основных средств Компания производит переоценку основных средств путем привлечения профессиональных оценщиков.

В случае, если Компании необходимо переоценить какое-либо основное средство из определенного класса основных средств, то все активы этого класса также будут переоцениваться.

В случае, если после произведенной дооценки активов, произошла уценка активов, то расходы по такой переоценке списываются за счет суммы ранее отраженной дооценки в капитале. В случае образования отрицательной разницы в части «Резерва от переоценки», сумма превышения списывается Компанией на убытки в отчете о совокупном доходе.

При списании суммы дооценки основных средств Компания может применить один из следующих подходов:

- переносить на счет нераспределенной прибыли соответствующую часть суммы дооценки актива по мере начисления амортизации, а остаток этой суммы - при выбытии основного средства;

- переносить суммы, признанные в резерве переоценки (в части дооценки актива) на счет нераспределенной прибыли в момент выбытия;

- не переносить резерв по переоценке на счет нераспределенной прибыли ни в какой ее части.

При отражении операций по последующей оценке основных средств Компания отражает следующие бухгалтерские записи:

Обесценение основных средств

С целью обесценения реальной оценки активов в финансовой отчетности Компания отражает основные средства в оценке, не превышающей их возмещаемую сумму.

Обесценение активов у Компании происходит тогда, когда их балансовая стоимость превышает их возмещаемую сумму.

Процедуры, применяемые Компанией для того, чтобы с максимальной осмотрительностью оценивать активы, регулируются МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». МСФО 36 применяется Компанией перспективно, корректировка информации за прошедшие периоды не производится.

Следующие термины используются в настоящем разделе Учетной политики в указанных значениях:

Активный рынок - это рынок, где соблюдаются нижеперечисленные условия:

- объекты сделок на рынке являются однородными;

- в любое время могут быть найдены желающие совершить сделку продавцы и покупатели,

- информация о ценах является доступной.

Возмещаемая сумма актива или генерирующей единицы - это наибольшая из двух величин: его справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу или ценность от его использования.

Ценность от использования - дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива или генерирующей единицы.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу - это сумма, которую можно получить путем продажи актива или генерирующей единицы при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами за вычетом затрат выбытие.

Затраты выбытия - это дополнительные затраты, прямо связанные с выбытием актива или генерирующей единицы, за исключением финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль.

Убыток от обесценения актива - сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую стоимость.

Генерирующая единица (ДГЕ) - наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступление денежных средств в результате их продолжающегося использования, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

Корпоративные активы - это активы, кроме деловой репутации, которые вносят вклад в будущие поступления денежных средств как рассматриваемой генерирующей единицы, так и других генерирующих единиц.

На каждую отчетную дату (подготовка финансовой отчетности) Компания оценивает:

-наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива;

- возмещаемую сумму актива в случае выявления любого признака, указывающего на обесценение;

- снижение стоимости актива или генерирующей единицы (обособленной группы активов);

- восстановление стоимости активов (если применимо);

Наличие признаков, указывающих на возможное обесценение активов 

Компания определяет внешние и внутренние признаки обесценения:

- внешними признаками обесценения Компания считает:

-         снижение стоимости актива в течение отчетного периода на величину большую, чем можно бы было ожидать в результате обычного его использования за отчетный период;

-         значительные изменения в технологии, экономике, законодательстве и нормативной базе;

-         произошедшие в отчетном периоде либо ожидаемые в ближайшем будущем существенные изменения на рынке, которые оказывают или могут оказать отрицательное влияние на деятельность Компании;

-         другие признаки.

- внутренними признаками обесценения Компания считает:

-         подтверждение морального устаревания или физического повреждения актива (к примеру, аварийное состояние актива);

-         произошедшие в отчетном периоде или ожидаемые в ближайшем будущем существенные изменения, отрицательно влияющие на деятельность Компании в той части, которая относится к определенному активу (к примеру, простой или консервация основных средств, планы по прекращению производственной деятельности);

-         другие признаки (денежные средства, заложенные в бюджете Компании на приобретение основных средств, существенно превышает ранее заложенный бюджет).

Приведенный список не является окончательным, и при необходимости, Компания может определить дополнительные признаки, свидетельствующие о необходимости проведения обесценения.

В случае установления хотя бы одного из вышеперечисленных признаков, Компания проводит тест на обесценение активов путем сравнения их возмещаемой суммы с балансовой стоимостью. Тест на обесценение производится Компанией ежегодно, на конец отчетного периода.

Определение возмещаемой суммы

Убыток от обесценения основных средств признается Компанией, когда балансовая стоимость выше справедливой стоимости или ценности от использования актива.

При этом балансовая стоимость актива не должна быть ниже наибольшего значения из:

- его справедливой стоимости;

- его ценности от использования.

Если Компании не представляется возможным определить справедливую стоимость основных средств ввиду отсутствия активного рынка, Компания переходит к оценке ценности от использования актива.

Например: В текущем году Компания приобрела оборудование, бывшее в эксплуатации, в целях выпуска продукции. На момент приобретения первоначальная стоимость оборудования составляла 10 000 000 тенге. На дату составления отчетности оказалось, что оборудование установить невозможно по техническим причинам. Соответственно данное оборудование не может принести экономическую выгоду. На отчетную дату также отсутствует реальный покупатель для данного оборудования. Компания  может получить  в качестве возмещаемой стоимости  1 000 000 тенге (запасные части, демонтаж).

Компания должна обесценить оборудование на 9 000 000 (10 000 000 - 1 000 000) тенге, что будет реально отражать его стоимость на дату подготовки финансовой отчетности, т.к. ценность от использования в данном примере равна  нулю, а возможная  стоимость реализации запчастей от данного оборудования - 1 000 000 тенге.

Оценка ценности от использования актива состоит из следующих этапов:

1 этап - оценка будущих притоков и оттоков денежной наличности, которые ожидается получить в результате использования актива.

Оценка денежных потоков основывается Компанией на последней информации по  финансовым бюджетам денежных потоков на 5-7 (пять-семь) лет, утвержденных руководством Компании для каждой самостоятельной  генерирующей единицы.

На основании составленных бюджетов Компанией производится оценка будущих денежных потоков, которые будут генерированы дальнейшим использованием активов и их окончательным выбытием.

Будущие денежные потоки определяются как сумма  будущих поступлений от использования актива и чистых денежных поступлений от реализации актива в конце срока полезной службы за минусом будущих денежных выплат по расходам, связанным с активом.

При определении будущих денежных потоков учитываются:

-         все денежные оттоки, необходимые для генерирования денежных притоков, включая любые денежные выплаты, необходимые для подготовки актива к использованию (здания, сооружения, находящиеся в процессе строительства);

-         все накладные расходы, которые непосредственно относятся к данному активу. 

При определении будущих денежных потоков (выплат) из расчета исключаются:

-         все неденежные расходы;

-         затраты по финансированию актива;

-         налоговый эффект (выплаты налога на прибыль).

Будущие денежные потоки оцениваются Компанией для активов в текущем состоянии и не включают оценочные будущие денежные притоки или оттоки, связанные с:

-         будущей реструктуризацией, к которой Компания еще не приступила (как только Компания приступает к реструктуризации, то будет учитываться ее влияние на будущие денежные потоки);

-         будущими капитальными затратами, которые увеличат производительность актива;

-     потоки и оттоки от финансовой деятельности;

-     поступления и выплаты налога на прибыль.

Потоки денежных средств определяются Компанией для одних и тех же активов последовательно из периода в период.

2 этап - Компанией рассчитывается текущая (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков с применением соответствующей ставки дисконта.

Для расчета применяется ставка дисконтирования, которая отражает текущие расчетные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу, и соответствующая рыночным  ставкам.

Если ставка дисконтирования не может быть получена путем анализа рыночной информации, Компания применяет следующую оценочную величину в качестве базы, для которой  она может использоваться:

-         средневзвешенная цена капитала Компании;

-         предполагаемая ставка кредитования Компании;

-         другие рыночные ставки кредитования.

В Компании самостоятельными  денежными генерирующими единицами могут являться его подразделения (к примеру, цеха, отделы, отдельные классы основных средств).

Балансовая стоимость генерирующих единиц определяется  с соблюдением принципа последовательности, т.е. в их балансовую стоимость последовательно, по периодам включаются балансовые стоимости всех активов, которые генерируют соответствующие притоки денежных средств от их продолжающегося использования, а также  балансовая стоимость незавершенного строительства.

Пример:

Балансовая стоимость активов, составляющих единицу, генерирующую наличность

Дисконтированная стоимость денежных потоков

Расчет убытка от обесценения

Так как возмещаемая сумма (ценность от использования) ниже балансовой стоимости основных средств, компания признает убыток от обесценения 

Распределение убытка от обесценения между активами

При составлении консолидированной финансовой отчетности убыток от обесценения сначала распределяется на гудвилл, оставшаяся часть распределяется на другие генерирующие единицы.

Балансовая стоимость корпоративных активов распределяется Компанией на последовательной основе на все самостоятельные генерирующие единицы пропорционально оказанным услугам в стоимостном выражении.

Корпоративными активами Компании может, к примеру, являться административный офис и другие активы (к примеру, прочие подразделения, отделы), которые не являются самостоятельной генерирующей единицей, но вносят определенный вклад в создание будущих потоков денежных средств.

В случае, если ценность от использования активов будет ниже балансовой стоимости активов, Компания признает убыток от обесценения активов.

В случае, если ценность от использования будет выше балансовой стоимости Компания не обесценивает актив.

Признание и учет убытка от обесценения актива

Превышение убытка от обесценения актива признается  как расход в Отчете о  прибылях и убытках Компании, кроме случаев, когда актив учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с выбранным методом последующей оценки основных средств, и отражается следующей корреспонденцией счетов:

Пример:

Балансовая стоимость станка составляет 400 000 тенге. При тестировании его на предмет обесценения возмещаемая стоимость составила 300 000 тенге. Определен убыток от обесценения  станка в сумме 100 000 тенге. По признанию убытка  от обесценения Компанией будет отражена следующая операция:

Убыток от обесценения переоцененного основного средства отражается Компанией как снижение суммы переоценки в ее пределах. Сумма, ее превышающая, признается Компанией как расходы в отчете о совокупном доходе.

Пример:

Восстановление убытка от обесценения

Компания на каждую отчетную дату составления финансовой отчетности оценивает наличие любых показателей, указывающих на то, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился. При наличии таких показателей Компания оценивает возмещаемую сумму этого актива.

Для оценки наличия показателя того, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился, Компания рассматривает  внешние и внутренние источники информации.

Внешние источники информации:

-         значительное увеличение рыночной стоимости актива в течение отчетного периода;

-         произошедшие существенные изменения, имевшие положительный эффект для Компании, или, которые произойдут в ближайшем будущем, в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает Компания,  или на рынке, для которого предназначен актив;

-         уменьшение рыночных процентных ставок в течение отчетного периода, повлиявших на ставку дисконтирования или другие оценочные величины, используемые при вычислении ценности от использования актива, и существенно увеличивающие его возмещаемую сумму, используемые при определении ценности от использования активов.

Внутренние источники информации:

-         произошедшие существенные изменения, имевшие положительный эффект для Компании, или которые произойдут в ближайшем будущем в степени и способе использования или предполагаемого использования актива, включающие капитальные затраты, понесенные в течение отчетного периода для усовершенствования актива сверх его первоначально оцененных стандартных характеристик;

-         наличие доказательств по внутренней отчетности, указывающие на то, что экономические показатели актива улучшились или улучшаться сверх ожидавшихся.

Восстановление убытка от обесценения признается в той степени, в которой ранее убыток был признан в качестве расхода, восстановление убытка  от обесценения признается в качестве дохода.

Пример:

Балансовая стоимость актива 400 000 тенге. По оценкам Компании  возмещаемая стоимость активов составила 500 000 тенге, установленная после последнего  тестирование на обесценение активов.

Величина восстановления убытка от обесценения актива не будет превышать сумму, которая будет получена на этот момент в результате амортизации первоначальной стоимости данного актива. Любое увеличение сверх такой стоимости рассматривается Компанией как  сумма  от переоценки активов.

Амортизация основных средств

Нормативный (полезный) срок службы (эксплуатации) основных средств устанавливается постоянно - действующей Комиссией Компании при приемке: либо на основании технической документации, поступающей с соответствующими объектами основных средств, либо на основании профессионального суждения членов постоянно-действующей комиссии, учитывающей специфику деятельности (производства), предполагаемой полезности актива для Компании.

Постоянно-действующей комиссией Компании определяется ликвидационная стоимость основных средств.

Амортизация основных средств производится за вычетом ликвидационной стоимости. Более подробно о порядке вычета ликвидационной стоимости изложено ниже.

Материалы, полученные при ликвидации основных средств, приходуются на склад по справедливой (рыночной стоимости).

Стоимость объектов основных средств Компании распределяется на расходы посредством начисления амортизации на протяжении срока их полезной службы.

Не подлежат амортизации следующие основные средства: земля, объекты природопользования, основные средства, перешедшие в категорию «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», учитываемые в соответствии с IFRS 5, полностью самортизированные основные средства, основные средства, амортизация по которым начисляется в соответствии с производственным методом, во время их простоя.

Амортизация по объектам основных средств начисляется Компанией с момента, когда актив готов к использованию, в соответствии с намерениями руководства Компании.

Начисление амортизации основных средств Компанией может производиться в следующем порядке:

- с конкретной даты в месяце ввода в эксплуатацию основных средств, когда актив готов к использованию;

- либо по основным средствам, приобретенным до 15 числа отчетного периода, амортизация начисляется Компанией в текущем отчетном периоде, приобретенным после 15 числа -  с первого числа месяца, следующего за месяцем оприходования основных средств,

- либо амортизация основных средств начинается в месяце, следующем за месяцем  их ввода в эксплуатацию и др.

Право выбора метода амортизации остается за Компанией.

Начисления амортизации прекращается в Компании, когда актив полностью самортизирован (закончен нормативный срок службы) или произошло выбытие актива, в следующем порядке:

- с конкретной даты в месяце прекращения использования основных средств или окончания их нормативного срока службы;

- начисления амортизации по выбывшим (списанным) объектам основных средств в текущем месяце, при условии выбытия  их до 15 числа отчетного периода, с первого числа месяца, следующего за месяцем списания (выбытия) при условии их выбытия после 15 числа отчетного периода;

- амортизация  основных средств будет прекращена в месяце, следующем за месяцем выбытия или окончания нормативного срока службы.

Начисление амортизационных отчислений производится  Компанией до полного погашения стоимости объектов основных средств.

Для начисления амортизации основных средств Компанией могут применяться  следующие методы амортизации:

- равномерный метод (прямолинейного списания),

- метод уменьшаемого остатка,

- метод единиц производства (производственный метод).

К разным объектам основных средств Компанией могут быть применены разные методы амортизации. Выбранный метод амортизации по объектам основных средств применяется Компаний последовательно от одного отчетного периода к другому.

Равномерный метод списания стоимости предполагает начисление постоянной суммы амортизации в отчетном периоде на протяжении его срока службы. Норма амортизации при данном методе можно представить следующим образом:    

                                       Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость

Сумма амортизации = ——————————————————————————

                                                                        Срок полезной службы

Нормы амортизации по равномерному методу определяются на основании срока службы актива, определенного постоянно-действующей комиссией и закрепленного внутренним документом Компании для однородных основных средств.

Метод равномерного списания стоимости предполагает либо:

- ежемесячное списание в равных суммах амортизируемой стоимости объекта;

- либо ежегодное списание в равных суммах амортизируемой стоимости объекта.

Например: Стоимость оборудования составляет 2 000 000 тенге, ликвидационная стоимость 200 000, срок полезной службы составляет 5  лет.

Сумма амортизации оборудования  за год  составит: 360 000 тенге ((2 000 000 - 200 000)/ 5) .

Сумма в размере 360 000 тенге будет списываться на расходы ежегодно на протяжении 5 лет, или ежемесячно по 30 000 тенге (360 000 : 12).

Метод уменьшаемого остатка предполагает постепенное уменьшение начисления амортизации на протяжении срока полезной службы основных средств. Величина амортизационных отчислений при данном методе оценивается в процентном отношении к текущей балансовой стоимости актива (т.е. за вычетом накопленных до настоящего времени сумм амортизации). Ликвидационная стоимость вычитается в последний год начисления амортизации.

Например: Стоимость оборудования составляет 2 000 000 тенге, срок полезной службы составляет 5 лет (100/5 =20% в год).

Сумма амортизации отражается в следующем порядке:

1 год - 2 000 000 х20% = 400 000

2 год - (2 000 000- 400 000)х 20% = 320 000,

3 год - (1600 000 -320 000) х20% = 256 000

4 год -  (1 280 000-256 000)х 20% = 204 800,

5 год- (1 024 000 - 204 800) х20% =163 840

При ликвидации объекта недоамортизированная часть стоимости будет являться ликвидационной стоимостью основного средства.

Метод единиц производства основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации  объекта (его производительности), и отрезки времени не влияют на процесс ее начисления.

                                        Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость

Норма амортизации = ————————————————————————————————

                                                                      Прогноз объема  изделий

Сумма амортизации в год = Норма амортизации х Количество изделий в год

Например: Стоимость оборудования составляет 2 000 000 тенге, ликвидационная стоимость 200 000, прогнозируемый объем изделий для данного оборудования  80 000 единиц.

Норма амортизации   (2 000 000 - 200 000) / 80 000 = 22,5

Амортизация за 1 год  5 000 х 22,5 = 112 500 и т.д.

В бухгалтерском учете Компания производит следующую корреспонденцию счетов:

Пересмотр срока полезной службы и методов амортизации основных средств

Срок службы основных средств определяется на предполагаемой полезности потребления будущих экономических выгод от их использования и может значительно отличаться от экономической и физической пригодности актива, независимо от применяемого метода амортизации.

Постоянно- действующей комиссией Компании в конце каждого финансового года (отчетного периода) производится пересмотр оценки срока полезной службы актива.

Пересмотр срока полезной службы актива, к примеру, может производиться в зависимости от последующих капитальных вложений в основное средство, изменения спроса на рынке на товары, произведенные с использованием этих активов и др.

Пример: Срок полезной службы оборудования стоимостью 100 000 тенге составляет 10 лет. Ликвидационная стоимость 20 000 тенге. Компания применяет равномерный метод. Через 2 года постоянно-действующей комиссией пересмотрен срок службы оборудования, который составил 4 года. 

Амортизация за 2 года ((100 000-20 000) * 10%) *2 года = 16 000 тенге

Балансовая стоимость оборудования через 2 года: (100 000 - 16 000)  = 84 000 тенге

Ежегодные расходы по амортизации в связи с определенным  новым сроком амортизации:

(84 000 -20 000) /4 = 16 000 тенге.

Пересмотр сроков полезной службы активов рассматривается Компанией как изменение в бухгалтерской оценке и регулируется требованиями МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки».

Изменение бухгалтерской оценки стоимости основных средств применяется Компанией перспективно, т.е. не требует корректировки финансовой отчетности за предыдущий период.

В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения будущих экономических выгод от основных средств Компания вправе пересматривать методы амортизации основных средств.

Выбор метода амортизации основывается на прогнозах развития Компании на предстоящие годы. Решение об изменении метода амортизации принимается постоянно-действующей комиссией по учету основных средств с обязательным закреплением нового метода внутренним документом Компании. На основании внутреннего документа вносятся изменения в существующую Учетную политику Компании.

Изменение метода амортизации классифицируется Компанией как изменение в Учетной политике Компании. В данном случае Компания ретроспективно пересматривает первоначальные показатели по начисленной амортизации и вносит корректировку в финансовую отчетность.

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Объекты основных средств выбывают из Компании в результате:

-         реализации объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

-         списания в случае морального и (или) физического износа;

-         передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

-         ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных ситуациях;

-         передачи по договорам мены;

-         дарения объектов основных средств;

-         переход в иную категорию активов (долгосрочные активы для продажи в соответствии с IFRS 5);

-         перевод основных средств в состав инвестиционной недвижимости;

-         передача основных средств в финансовую аренду другим организациям;

-         по другим причинам.

Компетенция окончательного принятия решения о реализации, списании основных средств и незавершенного строительства в Компании распределяется в зависимости от балансовой стоимости основного средства по каждой отдельной сделке в соответствии с Уставом и внутренними положениями Компании.

Например:

-          При балансовой стоимости ликвидируемых объектов от 10 до 20 процентов стоимости активов Компании - Советом директоров Компании (Участниками Товарищества);

-          при балансовой стоимости ликвидируемых объектов от 5 до 10 процентов стоимости активов Компании - Правлением Компании (Участниками Товарищества);

-         при балансовой стоимости ликвидируемых объектов до 5 процентов - Президентом Компании или лицом, которому делегированы такие полномочия (Директором Товарищества).  

Все случаи выбытия основных средств: реализация, безвозмездная передача, передача в аренду, взнос в уставный капитал основных средств и др. оформляются следующими документами:

-         Приказ (распоряжение) компетентного органа Компании;

-         Акт оценки независимого эксперта (в случаях определения справедливой стоимости);

-         Акт приема-передачи основных средств (Форма № ОС-1, приложение 16 к приказу МФ РК от 21 июня 2007 г. № 216), подписанный обеими сторонами (передающей и принимающей основное средство);

-         Счет-фактура

Прием-передача основных средств производится на основании доверенности, представленной на имя представителя получателя.

Определение непригодности основных средств (вследствие физического и морального износа, экономической нецелесообразности или невозможности восстановительного ремонта, порче, хищении, аварии, стихийных бедствиях, ненужности) производится постоянно - действующей комиссией Компании, которая руководствуется нормами износа и методами амортизации по основным средствам.

Постоянно-действующая комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку.

Результатом работы постоянно действующей комиссии по списанию основных средств является составление Актов (Акт на выбытие (списание) основных средств по Форме № ОС-4), на основе которых в бухгалтерии делаются соответствующие записи по выбытию основных средств. Акт на выбытие группы основных средств (Форма ОС-4-1) при условии, когда выбывает группа основных средств.

Для списания автотранспортных средств применяется специальный Акт (Акт на списание автотранспортных средств, Форма ОС-5, приложение 20 к приказу МФ РК от 21 июня 2007 года № 216).

Форма № ОС-4

Применяется для оформления полного или частичного (выбытия) списания объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации (индивидуальным предпринимателем)  или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию для снятия основных средств с учета, второй - остается у лица, ответственного за сохранность данного объекта и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.д. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием объектов основных средств  и о поступлении  запасов от их списания».

Форма ОС-4-1

Применяется для оформления полного или частичного выбытия (списания) группы объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации (индивидуальным предпринимателем)  или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию для снятия объектов основных средств с учета, второй - остается у лица, ответственного за сохранность данных объектов и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после демонтажа оборудования и т.д. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием  группы объектов основных средств  и о поступлении  запасов от их списания».

Форма ОС-5

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем), утверждается руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) или лицом, на это уполномоченным.. Первый экземпляр акта, с документом, подтверждающим снятие с учета в УДП ДВД  передается в бухгалтерию, второй экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации запасов и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию, а также стоимость запасов, поступивших от  разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении  запасов от их списания».

При составлении актов на списание основных средств принимаются во внимание: первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величина расходов на ликвидацию (разборку, демонтаж и т.д. ), цена возможной реализации. В акте ликвидации приводится расчет ее результатов.

По основным средствам Компании, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий, к Акту  на списание прилагается Справка компетентной организации о стихийном бедствии, либо копия Акта об аварии с указанием причин и виновников, а также прилагаются Акты расследования ситуации с указанием оценки (Подготавливается как внутренний документ Компании).

Извлеченные при демонтаже узлы и детали, пригодные к дальнейшему использованию, перечисленные на оборотной стороне  Акта о выбытии (списании) основных средств, передают на склад по накладной, где они приходуются в качестве запасов по возможной чистой цене продажи.

Выбытие (передача) основных средств внутри подразделений Компании (между цехами, отделами, материально- ответственными лицами) квалифицируется как внутреннее перемещение и оформляется Накладной на внутреннее перемещение основных средств (Форма ОС-2, приложение 18 к приказу МФ РК от 21 июня 2007 года № 216). Документ применяется для оформления внутреннего перемещения объекта или группы объектов основных средств из одного структурного подразделения организации (индивидуального предпринимателя) в другое, для оформления передачи объекта или группы объектов основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию. Накладная выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации (индивидуального предпринимателя)-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй структурному подразделению организации (индивидуального предпринимателя) -сдатчика.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Ниже приведены примеры корреспонденции счетов, применяемые при различных операциях выбытия основных средств:

а)  реализация основных средств:

б)  безвозмездная передача основных средств:

в) выбытие при ликвидации основных средств:

г) выбытие основных средств при списании в случаях морального и физического износа:

д) выбытие основных средств при передаче их в финансовую аренду:

* При передаче основных средств в текущую аренду Компания не отражает операций по выбытию.

е) выбытие основных средств в результате передачи их как вклад в уставный капитал:

1) если вклад в уставный капитал (согласованная стоимость) соответствует балансовой стоимости основных средств:

2) если вклад в уставный капитал (согласованная стоимость) больше балансовой стоимости основных средств:

ж) выбытие основных средств при недостаче по результатам инвентаризации:

1) недостача основных средств без установления виновного лица:

2) недостача основных средств с установлением виновного лица:

Особенности учета земли

Владение землей в Компании может осуществляться в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Право постоянного землепользования - это предоставление земельного участка государственным землепользователям - юридическим лицам, владеющим зданиями (строениями, сооружениями) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и др.

Право временного землепользования (безвозмездного и возмездного) - это предоставление земельного участка юридическому лицу на определенный срок с учетом целевого назначения. Такое землепользование характеризуется как первичное временное землепользование.

Документами, подтверждающими право на земельный участок, а также основанием  для принятия к учету земли в Компании, являются:

- при частной собственности - Акт на право собственности на земельный участок, долгосрочное временное землепользование;

- при постоянном землепользовании - Акт на право постоянного землепользования;

- при безвозмездном (возмездном) временном землепользовании - Акт (договор об аренде) о временном безвозмездном (возмездном) землепользовании.

Первоначальная стоимость земли (себестоимость земли), приобретенной Компанией,  включает все затраты, понесенные на приобретение земли и подготовку ее для использования:

- цену покупки;

- затраты на оформление, в т.ч. оформление права собственности, гонорар юриста и плата за регистрацию;

- затраты, понесенные на доведение земли до необходимого состояния, в т.ч. затраты на профилирование, заполнение, осушение, очистку;

- принятие каких - либо прав удержания за долги, ипотек или обременений на недвижимость;

Компания не будет включать в стоимость приобретения земли:

- благоустройство собственности, имеющее ограниченный срок полезной службы, например, частные автодороги, заборы и парковочные станции. На них будет начисляться износ как на основные средства в течение предполагаемого срока полезной службы;

-  расходы по сносу здания, находящегося на приобретенной земле. Данные расходы будут капитализироваться  в стоимости вновь построенного на этой земле здания;

-  затраты по займам при приобретении земельного участка под строительство здания все капитализированные затраты по займам (включая затраты по займам, относящиеся к расходам на землю), включаются в стоимость здания.

В случае, если  целью Компании будет приобретение и владение землей с целью передачи земли в аренду, то земля будет расцениваться Компанией в качестве Инвестиции. В случае, когда покупка земли Компанией  будет сопряжена с намерением ее освоения в особых целях (например в качестве инвестиций в недвижимость), затраты по займам, связанные с такого рода расходами, будут капитализироваться.

В случае, если Компания будет владеть землей с целью осуществления сделок с недвижимостью для перепродажи,  она будет квалифицироваться как Запасы.

Затраты по займам, относящиеся к покупке земли с целью перепродажи, не подлежат капитализации, т.к. актив готов к использованию по назначению.

В случае, если земля будет осваиваться для продажи по участкам, любые капитализированные затраты по займам будут входить в покупную стоимость этой земли.

Компания при отражении операций учета земельных участков производит следующую корреспонденцию счетов:

РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет последующих затрат в основные средства

Последующие затраты в основные средства - это затраты, понесенные после того, как объект основных средств был признан в учете Компании.

Последующие затраты делятся на:

- расходы капитального характера. К примеру, расходы на капитальный ремонт, реконструкцию, модификацию, перевооружение. Расходы капитального характера предполагают получение Компанией будущих экономических выгод, связанных с объектом, стоимость которого подлежит надежной оценке. Расходы по такому ремонту капитализируются в стоимости основного средства.

- расходы текущего характера. К примеру, расходы на текущий ремонт, состоящие из расходов повседневного характера, которые не увеличивают первоначальной стоимости основных средств и отражаются в расходах отчетного периода.

Текущий ремонт предназначен в Компании для систематического и своевременного предохранения основных средств от преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии. При этом расходы относятся к текущим затратам по мере их возникновения.

Капитальный ремонт предназначен в Компании для восстановления отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом, проводимый с периодичностью свыше одного года, увеличивающий будущие экономические выгоды Компании.

Ремонты производятся как собственными силами компании (хозспособом), так и подрядным способом.

Ремонт, выполняемый хозяйственным способом, как текущий, так и капитальный, производится ремонтными службами (цехами) или специалистами Компании.

Ремонт, выполняемый подрядным способом, как текущий, так и капитальный, производится в Компании силами специализированной сторонней организации, на основании заключенных договоров. При этом ремонт может выполняться как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика - Компании. При выполнении работ подрядным способом на основании заключенного договора подрядчики предъявляют счета на сметную стоимость выполненных работ.

Постоянно действующая комиссия Компании, на основе профессионального суждения, производит идентификацию ремонтов в качестве текущего или капитального и предоставляет обоснования для такого признания. Компания также вправе руководствоваться внутренними документами по ремонтам.

Внутренний документ по ремонтам (Положение, Регламент) в Компании может подробно прописывать положения о ремонтах в зависимости от специфики деятельности Компании.

Подробный порядок учета последующих затрат изложен  ниже.

Учет последующих капитальных вложений

В качестве последующих капитальных вложений Компанией принимаются: модификация, реконструкция, техническое перевооружение зданий и сооружений, капитальный ремонт.

- Модификация основных средств - это расходы, увеличивающие срок их полезной службы, повышающие их мощность.

- Реконструкция - это расходы на усовершенствование основных средств, замена деталей и узлов машин на улучшенный актив для достижения значительного  повышения качества выпускаемой продукции, будущего потенциала актива.

- Техническое перевооружение -  это внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Условиями для отнесения затрат в качестве последующих капитальных вложений  в Компании принимаются:

- увеличение производственных мощностей;

- увеличение производственных площадей;

- увеличение нормативного срока службы или выполнение одного из  вышеперечисленных условий.

Затраты, произведенные Компанией как последующие капитальные вложения, относятся на увеличение балансовой стоимости основных средств.

При классификации затрат в качестве последующих капитальных вложений Компания отражает их в учете на основании Акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств (Типовая форма ОС-3, приложение 19 к приказу МФ РК от 21 июня 2007 года № 216) способом капитализации стоимости - увеличением стоимости актива на произведенные затраты.

Форма ОС-3 Применяется для оформления приемки-передачи основных средств (компонентов ОС) из ремонта, реконструкции  (модернизации).

Акт, подписанный материально - ответственным  работником организации - заказчика (индивидуальным предпринимателем - заказчиком),  на прием основных средств, и представителем организации (индивидуального предпринимателя)  - исполнителя производившей ремонт, реконструкцию (модернизацию), составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации (у индивидуального предпринимателя)  и сдается в бухгалтерию, второй экземпляр передают организации (индивидуальному предпринимателю), проводившей ремонт, реконструкцию (модернизацию). В технический паспорт соответствующего основного средства должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией  (модернизацией). Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации - заказчика (индивидуальным предпринимателем - заказчиком).

Если ремонт, реконструкцию (модернизацию) выполняет структурное подразделение, акт составляется в одном экземпляре.

При отражении последующих затрат путем капитальных вложений Компания отражает следующие бухгалтерские записи:

При капитальном ремонте основных средств в Компании может производиться: разборка ремонтируемых объектов, замена или восстановление износившихся узлов, деталей и конструкций, с периодичностью свыше одного года, в результате чего увеличивается срок службы данных активов и получение дополнительных будущих экономических выгод.

Примеры видов работ, относимые к капитальным ремонтам

Инициатива по проведению капитального ремонта, приводящего к удорожанию основных средств (подрядным и хозспособом), исходит от служб (цехов) по ремонтам, которые направляют в постоянно- действующую комиссию Компании проект Перечня объектов, подлежащих капитальному ремонту. После согласования проектов по ремонтам с постоянно-действующей комиссией решение принимается руководством Компании.

Виды ремонтных работ включаются в проект перечня объектов капремонта на основе технических обоснований, сроков исполнения и сметной стоимости работ. 

Сметы на капитальный ремонт, осуществляемый хозспособом, является одним из документов, подготовленным специалистами Компании, на основании которого осуществляется планирование, финансирование и расчет между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы, утверждаются уполномоченным лицом Компании.

Сметы на капремонт, выполняемый подрядным способом, составляются исполнителем работ (подрядной организацией) на основе дефектных ведомостей, предоставленных Компанией, применяемых в капитальном ремонте прейскурантов, норм, цен и расценок и согласовываются с уполномоченным лицом Компании.

Передача основных средств в капитальный ремонт производится на основании  Приказа по Компании по накладной (акту приемки - передачи). Карточка инвентарного учета основного средства, переданного в ремонт, переставляется в картотеку «Основные средства, переданные в ремонт».

Оформление приемки-сдачи основных средств их ремонта производится на основании Акта приемки-сдачи отремонтированного объекта (Форма ОС-3). Акт подписывается постоянно-действующей комиссией Компании, представителем организации, осуществляющей ремонт (при подрядном способе), начальником цеха, отдела (выполнявшим ремонт при хозспособе) и утверждается руководством Компании. В технический паспорт отремонтированного объекта вносятся необходимые изменения в его характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом.

По учету капитального ремонта Компанией применяется следующая корреспонденция счетов:

Последующие затраты при компонентном учете основных средств

Замена отдельного компонента при компонентном учете основных средств отражается Компанией как вновь введенное основное средство.

В случаях, когда Компания не ведет компонентного учета, то замена его части рассматривается как текущие расходы на ремонт, если не требуется обязательных регулярных существенных расходов на комплексные проверки и обязательный капитальный ремонт.

Недоамортизированная стоимость компонента при его замене списывается Компанией на расходы.

Расходы на комплексные проверки или комплексный ремонт

Компания капитализирует расходы на ремонт основных средств в качестве компонента актива:

-         по которым Компания в состав отдельного компонента актива включила затраты на  регулярное проведение существенного технического осмотра или капитального ремонта и уже начисляла амортизацию данного компонента для отражения процесса потребления экономических выгод, замещаемых или восстанавливаемых в ходе капитального ремонта (независимо от того, отражается актив по фактическим затратам или переоценивается);

-         существует вероятность получения Компанией будущих экономических выгод от данного актива;

-     затраты на проведение существенного технического осмотра или капитального ремонта могут быть с достаточной степенью  достоверности определены.

Например, турбина стоит 10 000 000 тенге, срок ее использования составляет 20 лет, но каждые 2 года она требует техосмотра и капитального ремонта его компонента -  ротора, который по рыночным ценам составляет 1 000 000 тенге. Сумма в 1 000 000 тенге будет являться компонентом, который будет амортизироваться в течение 2 лет до следующего ремонта.

Учет последующих расходов некапитального характера

Последующие расходы некапитального характера представлены в Компании в виде текущего ремонта. Текущий ремонт предназначен для ежедневного поддержания основных средств Компании в исправном и работоспособном состоянии, при котором производится замена небольшого количества изношенных деталей и регулирование механизмов оборудования с целью обеспечения его нормальной эксплуатации до очередного ремонта по плану.

Работы по текущему ремонту основных средств производятся регулярно в течение года по графикам Компании, по заявкам  персонала, эксплуатирующего объекты (начальников цехов, руководителей хозяйств) в случаях, когда возникла необходимость в ремонте.

Примеры видов работ, относимых к текущим ремонтам

Перечень видов текущего ремонта определяется постоянно-действующей комиссией Компании.

Службами Компании, на которые внутренним документом Компании возложены обязанности по осуществлению эксплуатации и  текущего ремонта объектов основных средств, на основании подготовленных описей осмотров зданий и сооружений, оборудования, составляется ведомость дефектов, смета расходов, которые согласовываются с постоянно-действующей Комиссией, утверждаются руководством Компании.

В сметах указываются:

-         сроки ремонта;

-         виды работ, которые необходимо выполнить для данного объекта основных средств;

-         подлежащие замене детали, узлы;

-         сметная стоимость ремонта.

На основании дефектной ведомости и сметы при ремонте хозспособом подразделением, где будет производится ремонт, выписывается лимитно-заборная карта (требование) на материалы, требующиеся для ремонта каждого объекта, и производится отпуск материалов со склада. На каждый объект ремонта открывается отдельный заказ или карточка, где накапливаются сведения о фактически произведенных расходах по каждому объекту.

Расходы по текущему ремонту основных средств хозспособом производятся в пределах утвержденных смет и включаются в расходы Компании на основании Акта приемки-сдачи отремонтированных объектов.

Расходы на текущий ремонт при подрядном способе отражаются в учете на основании представленных подрядчиком документов, с отметкой постоянно-действующей комиссии о квалификации ремонта в качестве текущего.

Расходы на  текущий ремонт отражаются в учете следующей корреспонденцией счетов:

Компания также несет расходы по техническому обслуживанию основных средств, учет которых отражает отдельно от последующих затрат. Техобслуживание основных средств - это расходы Компании в ходе ее обычной деятельности, без выполнения которых основные средства не могут быть использованы для целей получения экономических выгод.

Примеры видов работ, относимых к техническому обслуживанию

Постоянно-действующая комиссия Компания вправе подготовить перечень работ по техническому обслуживанию в зависимости от специфики производства и имеющихся основных средств. Данный перечень утверждается руководством Компании.

Учет ремонта арендованных основных средств

Затраты на ремонт основных средств, переданных Компанией в текущую аренду, в соответствии с условиями договоров на аренду, производятся в следующем порядке:

а) если условиями договора предусмотрено проведение ремонта за счет средств арендатора отражается следующая корреспонденция счетов:

б) если условиями договора не предусмотрено проведение ремонта за счет средств арендатора, то расходы по ремонту будут являться расходами Компании и отражаются следующей корреспонденцией счетов:

При передаче Компанией основных средств в финансовую аренду другим организациям расходы на ремонт Компанией не производятся.

При получении Компанией основных средств в финансовую аренду от других предприятий расходы по ремонту отражаются в учете в общеустановленном порядке (т.е. как ремонт собственных основных средств), расходы на ремонт основных средств, полученных в текущую аренду отражаются  в соответствии с условиями заключенных договоров.

Инвентаризация основных средств

Целью инвентаризации в Компании является получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии  основных средств, а также сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Данные о фактическом наличии основных средств записываются в «Инвентаризационную опись основных средств» (Типовая форма № Инв-11, приложение 40 к приказу МФ РК от 21 июня 2007 г. № 216), которые после завершения инвентаризации передаются в бухгалтерию.

Применяется для оформления данных инвентаризации объектов долгосрочных активов. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией отдельно по местонахождению каждого объекта долгосрочных активов и должностному материально-ответственному лицу, за сохранность объекта долгосрочных активов. До начала инвентаризации от лица или группы лиц, материально-ответственных за сохранность объектов долгосрочных активов, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, комиссия должна включить недостающие сведения в инвентаризационную опись. На объекты долгосрочных активов, принятых в аренду, а также на объекты долгосрочных активов, которые инвентаризуются до момента временного их выбытия, описи составляются отдельно, и подписываются материально-ответственными лицами. После оформления в установленном порядке описи передаются в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

По основным средствам, сданным или полученным в текущую аренду, переданным или полученным в доверительное управление, находящимся на ответственном хранении, проверяется наличие подтверждающих документов, договоров.

До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей, наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации основных средств. Материально-ответственными лицами, отвечающими за сохранность основных средств, предоставляется расписка о том, что все полученные основные средства оприходованы, а выбывшие - переданы получателю.

Инвентаризационная комиссия Компании, назначенная Приказом Компании, в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий сооружений и другой недвижимости инвентаризационная комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на здания, постоянного пользования земельными участками.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые отсутствуют в регистрах бухгалтерского учета, инвентаризационная комиссия включает в инвентаризационную опись.

Неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, отражаются в учете Компании по справедливой стоимости. Срок службы по данным объектам определяется по действительному техническому состоянию объектов. Инвентаризационная комиссия  по согласованию с постоянно действующей комиссией устанавливает сроки возведения или приобретения  неучтенных объектов, источники их финансирования и отражает эти данные в протоколе. На неучтенные основные средства выписываются новые инвентарные карточки. По недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив».

Основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационной комиссией составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших к непригодности.

Основные средства заносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта.

Результаты инвентаризации отражаются Компанией в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Инвентаризационная опись подписывается всеми членами  инвентаризационной комиссии.

Данные инвентаризационных описей  заносятся в «Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств» (Форма № Инв-12, приложение 52 к приказу МФ РК от 21 июня 2007 г. № 216), при этом заполняются только те позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

Применяется для отражения результатов инвентаризации объектов долгосрочных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных. В сличительной ведомости отражается результат инвентаризации, то есть расхождение между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительная ведомость составляется в одном экземпляре бухгалтером организации (индивидуального предпринимателя) и хранится в бухгалтерии.

В протоколе инвентаризационной комиссии отражаются подробные сведения о причинах и ответственных лицах по возникшим излишкам или недостаче основных средств, и мерах, которые будут приняты в отношении ответственных лиц.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Финансовая отчетность Компании раскрывает следующую информацию для каждого вида основных средств:

а) принципы оценки, используемые для определения валовой балансовой стоимости;

б) используемые методы начисления амортизации;

в) применяемые сроки полезной службы или  используемые нормы (коэффициенты) амортизации;

г) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

д) сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:

-         поступление;

-         выбытие;

-         активы, классифицируемые как активы для продажи в соответствии с IFRS 5;

-         приобретения путем объединения компаний;

-         увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытков от обесценения, признанных или  восстановленные непосредственно на счете капитала, согласно IAS 36;

-         убытки от обесценения, признанные в  прибыли или убытке в соответствии со стандартом IAS 36;

-         убытки от обесценения, восстановленные прибыли или убытках в соответствии с IAS 36;

-          амортизация за период;

-         чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности из функциональной валюты в валюту отчетности;

-          прочие изменения.

Финансовая отчетность Компании также раскрывает:

- наличие и размер ограничения прав собственности и стоимость основных средств, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;

- сумму затрат, признанных в балансовой стоимости объекта основных средств в ходе их сооружения (строительства);

- сумму договорных обязанностей по приобретению основных средств;

- сумму компенсации, предоставленной третьими сторонами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств и включенной в прибыль или убыток, если она не раскрывается непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

Если объект отражается Компанией по переоцененной стоимости, то дополнительно раскрывается следующая информация:

- дата, по состоянию на которую производилась переоценка основных средств,

- привлекался ли независимый оценщик;

- методы и существенные допущения, применявшиеся при расчете значений справедливой стоимости объектов;

- была ли справедливая стоимость объектов основных средств определена на основе действующих цен на активном рынке или недавних рыночных сделок между независимыми сторонами, или получена с помощью иных методик оценки

- применительно к каждому переоцененному классу основных средств балансовая стоимость, которая подлежала бы признанию, если бы активы отражались бы в учете по себестоимости;

- прирост стоимости от переоценки, указывающий на изменения за период и любые ограничения на распределения остатка между акционерами.