22.12.2016
Изменения-2017.
Все об изменениях в налоговом законодательстве
Информация представлена на основе разъяснительных материалов органов государственных доходов РК, Закона РК от 30 ноября 2016 года № 26-VІ «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения и таможенного администрирования», а также ряда других актов, которые вводятся в действие с 2017 года и будет обновляться по мере поступления новых данных
См.также: Сравнительную таблицу к отдельным положениям ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения и таможенного администрирования» от 30 ноября 2016 года № 26-VI (М. Овсянникова, налоговый консультант, профессиональный бухгалтер, член Национальной ассоциации налоговых и таможенных консультантов, 4 января 2017 г.)
ВИДЕОКУРС - Изменения в Налоговом кодексе с 1 января 2017 года
ОГЛАВЛЕНИЕ
1. Корпоративный подоходный налог
2. Индивидуальный подоходный налог
4. Международное налогообложение
5. Международное взаимодействие по обмену информацией
6. Налог на добавленную стоимость
9. Налогообложение недропользователей
12. Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
13. Земельный налог и налог на имущество физических лиц
14. Специальные налоговые режимы (СНР)
15. Платы, сборы и другие платежи
16. Регистрация налогоплательщиков в налоговых органах
17. Налоговое и таможенное администрирование
18. Мониторинг крупных налогоплательщиков
21. Предоставление налоговой отчетности и других сведений
1. Корпоративный подоходный налог
1.1 В целях реализации Программы рефинансирования ипотечных займов пункт 2 статьи 90 Налогового кодекса дополнен новым подпунктом 10), предусматривающим не признание доходом от снижения размеров провизий (резервов), созданных налогоплательщиком, имеющим право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов), при уменьшении требований к должнику по ипотечному жилищному займу, который подлежит рефинансированию в рамках Программы, утвержденной Национальным Банком Республики Казахстан;
1.2 в целях снижения NPL и кредитования экономики продлены до 1 января 2027 года части вторая и третья пункта 1 статьи 99 Налогового кодекса (действали до 1 января 2018 года), предусматривающие для дочерней организации банка, приобретающие сомнительные и безнадежные активы родительского банка (ОУСА):
- освобождение от налогообложения суммы дисконта по передаваемым неработающим активам от родительского банка ОУСА, а также в АО «Фонд проблемных кредитов» (ФПК), и снятие ограничения по кредитам, права требования по которым, передаются ОУСА, сроком выдачи до 1 января 2012 года (пункт 1-1 статьи 90 Налогового кодекса);
- исключение из совокупного годового дохода ОУСА доходов ОУСА, включенных в совокупный годовой доход и перечисленных банку;
1.3 продлено действие части второй пункта 2 статьи 143 Налогового кодекса по освобождению от налогообложения доходов организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, сто процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку Республики Казахстан, при условии, что такие доходы получены от осуществления основных видов деятельности (статья 135-2 Налогового кодекса), а также по освобождению от обложения корпоративным подоходным налогом у источника выплаты вознаграждения по кредиту, выплачиваемому ФПК;
1.4 продлены нормы для банка до 1 января 2027 года:
- по непризнанию доходом суммы дисконта по передаваемым неработающим активам от родительского банка дочерней организации, приобретающие сомнительные и безнадежные активы родительского банка (ОУСА), а также в АО «Фонд проблемных кредитов» (ФПК);
- по исключению из совокупного годового дохода дохода от уступки права требования, полученного в связи с выкупом у ФПК, ранее уступленного ФПК (часть четвертая пункта 1 статьи 99 Налогового кодекса);
- по отнесению на вычеты расходов по созданию провизий против сомнительных и безнадежных активов, предоставленных ОУСА (пункт 1-1 статьи 106 Налогового кодекса);
1.5 восстановлены нормы по исключению из совокупного годового дохода банков дохода от прощения безнадежной задолженности, совокупный годовой размер которой не превышает 10% от ссудного портфеля (новый подпункт 9) пункта 2 статьи 90 Налогового кодекса вместо аналогичной нормы - подпункт 8) данного пункта, действовавшей с 1 января 2014 года до 1 января 2016 года);
1.6 в целях защиты интересов депозиторов Законом предусмотрено освобождение от налогообложения доходов организации, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов (АО «КФГД»), полученные в результате размещения активов специального резерва, а также в виде неустойки, применяемой к банкам второго уровня за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору присоединения (подпункт 16) пункта 1 статьи 99 Налогового кодекса);
1.7 предусмотрено освобождение от налогообложения у источника выплаты дивидендов, выплачиваемых единому накопительному пенсионному фонду по размещенным пенсионным активам в целях исключения двойного налогообложения пенсионных накоплений вкладчиков (подпункт 2) пункта 2 статьи 143 Налогового кодекса).
2. Индивидуальный подоходный налог
2.1 В подпункт 13) пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса внесены изменения предусматривающие, что не рассматриваются в качестве дохода физического лица страховые выплаты в качестве возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника в связи с исполнением им трудовых обязанностей, не только по договорам обязательного страхования работника от несчастных случаев, но и по договорам аннуитетного страхования;
2.2 в подпункте 29) пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса уточнено освобождение от обложения ИПН доходов социально-уязвимых слоев населения от прекращения обязательств по кредитам, в том числе по основному долгу, вознаграждению, комиссии и неустойке (пени, штрафу);
2.3 пункт 3 статьи 155 Налогового кодекса дополнен подпунктом 29-3), которым установлено освобождение от ИПН дохода физического лица, полученного в рамках реализации Программы рефинансирования ипотечных жилищных займов, в виде:
- прощения основного долга в части суммы ранее капитализированного вознаграждения, комиссии, неустойки (пени, штрафа);
- прощения задолженности по вознаграждению, комиссии, неустойке (пени, штрафу);
- уменьшения размера требования к заемщику по сумме основного долга ипотечного займа, полученного в иностранной валюте, в результате пересчета такой суммы в тенге с применением официального курса НацБанка по состоянию на 18 августа 2015 года;
- дохода заемщика, который относится к социально уязвимым слоям населения в соответствии с законодательством РК о жилищных отношениях, в связи с оплатой за такое лицо финансовыми организациями государственной пошлины с подаваемого в суд искового заявления.
Положения данного подпункта носят временный характер с 01.07.2016 года до 01.01.2027 года. При этом аналогичная редакция предусмотрена ретроспективно также в подпункте 29-1) пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса, действовавшего с 01.01.2015 года до 01.07.2016 года;
См. также: О введении налоговых льгот в рамках Программы рефинансирования ипотечных жилищных займов/ипотечных займов; Касательно налоговых льгот в рамках Программы рефинансирования ипотечных жилищных займов/ипотечных займов
2.4 в подпункте 24) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса исключены слова «в другую местность» поскольку направление работника на обучение, повышение квалификации без оформления служебной командировки может быть осуществлено не только в другую местность, но и в пределах одной административно-территориальной единицы;
2.5 в статьях 67, 162, 364 Налогового кодекса предусмотрено объединение формы декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан (форма 200.00) с декларацией по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (форма 210.00);
2.6 в пункте 2 статьи 180 Налогового кодекса уточнено, что рыночный курс обмена валют определяется в последний рабочий день, предшествующий дате совершения сделки по реализации имущества.
3.1 Ранее Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам декларирования доходов и имущества физических лиц» от 18 ноября 2015 года № 412-V (далее - Закон по всеобщему декларированию) с 01.01.2017 года были предусмотрены изменения по структуре Раздела 6 Налогового кодекса (Индивидуальный подоходный налог), в том числе по порядку применения налоговых вычетов, включая дополнительные налоговые вычеты, и др.
Кроме того, Законом по всеобщему декларированию был предусмотрен поэтапный переход на всеобщее декларирование:
на первом этапе с 2017 года - государственными служащими, судьями, работниками национальных компаний управленческого и административного профиля, а также работниками бюджетных организаций;
на втором этапе с 2020 года - всеми остальными физическими лицами.
Законом в статью 11 Закона по всеобщему декларированию внесены изменения в части введения Закона по всеобщему декларированию в действие с 01.01.2020 года, т.е. предусмотрен перенос сроков декларирования в один этап с 2020 года.
В связи с чем, все нормы, которые были ранее предусмотрены Законом по всеобщему декларированию с 01.01.2017 года, вводятся в действие с 01.01.2020 года;
3.2 в целях скорреспондирования сроков введения всеобщего декларирования с 01.01.2020 года, также внесены изменения в законы РК «О противодействии коррупции» и «О государственной службе в Республике Казахстан»;
3.3 в Закон по всеобщему декларированию внесены изменения, предусматривающие увеличение порога наличных денег, дебиторской, кредиторской задолженности, а также другого имущества, указываемых в декларации об активах и обязательствах, со 160-кратного МЗП до 500-кратного МЗП;
3.4 в пункт 2-2 статьи 272 Кодекса РК «Об административных правонарушениях», внесены изменения предусматривающие снижение размера административного штрафа за несвоевременное представление физическими лицами декларации или неполное/недостоверное отражение сведений в декларации, совершенные повторно, с 30-кратного МРП до 3-кратного МРП.
4. Международное налогообложение
Пунктами 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса предусмотрено нововведение в части принятия органами государственных доходов электронных документов, подтверждающих резидентство.
Данная норма была предложена в целях приведения норм казахстанского законодательства в соответствие с нормами международной практики налогообложения, которая предусматривает возможность принятия и выдачи налоговыми органами документа, подтверждающего резидентство, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
В настоящее время, в соответствии со статьей 219 Налогового кодекса для применения международных договоров об избежании двойного налогообложения, нерезидент обязан представить документ, подтверждающий резидентство, только на бумажном носителе с дипломатической (консульской) легализацией такого документа.
Вместе с тем, в международной практике отдельные страны перешли на подтверждение резидентства только в электронном виде (без бумажного носителя) путем размещения на официальных сайтах компетентных органов. (Грузия, Испания, Молдова, Чехия и др.).
Таким образом, с 1 января 2017 года в целях применения положений международных договоров об избежании двойного налогообложения органы государственных доходов должны принимать наравне с бумажным носителем электронный вариант документа, подтверждающего резидентство нерезидента.
При этом если электронный документ размещен на официальном сайте компетентного органа иностранного государства, то апостиль не требуется.
Следует обратить внимание на то, что срок хранения информации на официальном сайте компетентного органа иностранного государства с учетом законодательства иностранного государства может быть менее 5 лет.
В том случае, когда истек срок хранения электронного документа, подтверждающего резидентство, в целях проверки и установления достоверности представленных документов, необходимо органам государственных доходов инициировать направление соответствующего запроса в иностранное государство.
В настоящее время в КГД ведется работа по установлению перечня официальных сайтов компетентных органов иностранных государств.
5. Международное взаимодействие по обмену информацией
Как известно в декабре 2014 года ратифицирована Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (так называемая Страсбургская Конвенция), к которой присоединились 103 государства, в том числе 19 оффшорных юрисдикций.
Ратификация и, соответственно, признание Казахстаном положений Страсбургской Конвенции создает правовую основу для обмена сведениями о доходах резидентов Республики Казахстан, полученных за границей, и взыскания сумм неуплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет с нерезидентов, проведения налогового контроля, которое увеличит налоговые поступления с доходов нерезидентов, полученных из источников в Республике Казахстан, и с доходов резидентов Республики Казахстан, полученных от внешнеэкономической деятельности.
При этом Страсбургская Конвенция направлена на повышение эффективности практики обмена налоговой информацией между налоговыми службами стран - участниц данной Конвенции.
Этот механизм имеет ряд значительных преимуществ по сравнению с действующими Конвенциями и Соглашениями:
1) Данная Конвенция позволяет взаимный обмен по всем видам налогов и любой информацией, касающейся налогоплательщиков стран - участниц.
2) Значительно упрощаются методы получения необходимой информации. Кроме письменных запросов, в рамках Страсбургской Конвенции появляется возможность автоматического обмена без отправки отдельных запросов и писем.
3) Положения данной Конвенции предусматривают взаимные обязательства стран-участниц по оказанию помощи на своей территории по вопросу взыскания налоговой задолженности.
4) Страсбургская Конвенция создает правовую основу для проведения одновременных налоговых проверок на территории каждой заинтересованной страны. Также, при необходимости, представители налоговой службы Казахстана могут принять участие в налоговых проверках, проводимых в стране-участнице Конвенции.
В этой связи в целях создания правовой основы для исполнения Казахстаном положений вышеуказанного соглашения внесены поправки в Налоговый, Гражданский кодексы, законы о банках, о страховании, о рынке ценных бумаг, предусматривающие внедрение механизмов и инструментов обмена информацией в сфере налогообложения.
Также одним из международных договоров, на основании которого будет осуществляться обмен информацией между компетентными органами является Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством США о совершенствовании международной налоговой дисциплины (FATCA).
В настоящее время разработаны Правила по предоставлению информации в КГД финансовыми институтами по отдельным банковским счетам и активам, которые проходят процедуру согласования с НБ и другими финансовыми институтами.
Автоматический обмен информацией будет осуществляться посредством информационных систем КГД МФ РК на уровне центрального аппарата, т.е. работников КГД.
Вместе с тем, все сведения, полученные в отношении резидентов Республики Казахстан, планируется направлять в тот орган государственных доходов, по месту которого данное лицо зарегистрировано в целях осуществления контрольных функций, возможного осуществления камерального контроля или в случаях предусмотренных законодательством проведения проверок.
6. Налог на добавленную стоимость (далее - НДС)
С целью освобождения от НДС заемных операций в соответствии с международной практикой в подпункт 20) статьи 248 Налогового кодекса внесены изменения, предусматривающие освобождение от НДС заемных операций в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности вне независимости от формы собственности лица представляющего такой займ;
6.2 Определение даты совершения оборота при предоставлении (передаче) во временное владение и пользование имущества
С целью упрощения порядка по определению даты совершения оборота пункт 2-3 статьи 237 Налогового кодекса исключается. С 2017 года дата совершения оборота при сдаче в аренду имущества будет определяться в соответствии с общими положениями по определению даты совершения оборота.
6.3 Отнесение в зачет суммы НДС по счету-фактуре
Для целей уточнения в пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса, внесены изменения, предусматривающие отнесение в зачет суммы НДС по выписанному счету-фактуре в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из дат:
- дата получения товаров, работ, услуг;
- дата выписки счета-фактуры;
6.4 Выписка счетов-фактур в электронном форме, в том числе поэтапный переход на обязательную выписку счетов-фактур в электронной форме
В 2015 году в статью 263 Налогового кодекса внесены изменения по установлению поэтапного перехода на обязательную выписку счетов-фактур в электронной форме, а именно:
- с 1 января 2016 года - обязательна выписка электронных счетов-фактур уполномоченными экономическими операторами;
- с 1 июля 2016 года - обязательна выписка электронных счетов-фактур таможенными представителями, таможенными перевозчиками, владельцами складов временного хранения, владельцами таможенных складов;
- с 1 января 2017 года - обязательна выписка электронных счетов-фактур всеми плательщиками НДС;
В связи с принятым Республикой Казахстан обязательством перед государствами-членами ЕАЭС по созданию системы учета отслеживания товаров ВТО на базе ИС ЭСФ предусмотрен перенос поэтапного перехода на обязательную выписку ЭСФ:
- с 1 января 2018 года - крупные налогоплательщики, подлежащие мониторингу;
- с 1 января 2019 года - плательщики НДС;
6.5 в пункт 7 статьи 263 Налогового кодекса внесены изменения в части увеличения срока выписки счета-фактуры в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта;
так, с 1 января 2017 года установлены следующие сроки по выписке счетов-фактур в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта:
- на бумажном носителе - не позднее семи календарных дней, с даты совершения оборота по реализации;
- в электронной форме - не позднее двадцати календарных дней после даты совершения оборота по реализации;
6.6 подпунктом 4) пункта 15 статьи 263 Налогового кодекса предусмотрено, что выписка счета-фактуры не требуется при представлении покупателю чека ККМ в случае реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет. Следовательно, у налогоплательщика при реализации товаров, работ, услуг оплата по которым производится платежной карточкой (безналично) возникает обязательство по выписке счета-фактуры.
С целью уравнивания требований по выписке счета-фактуры при реализации за наличный расчет и безналичный расчет пункт 15 статьи 263 Налогового кодекса дополнен новым подпунктом 7), исключающий требование по выписке счета-фактуры при осуществлении расчетов с использованием платежных карточек посредством пост терминала.
См.также: Об обязательном оформлении электронных счетов-фактур в 2016 - 2019 годах (К. Рахманов, аудитор РК, СIPA)
6.6. См.также: новшества по регистрационному учету по НДС
7.1 В целях приведения в соответствие норм Налогового кодекса с Соглашением о международном железнодорожном грузовом сообщении (СМГС) внесена уточняющая поправка предусматривающая применение нулевой ставки при перевозке грузов в прямом международном железнодорожно-паромном сообщении.
Указанная поправка также повлияет на стимулирование международных перевозок грузов в международном железнодорожно-паромном сообщении, через Морской порт Актау.
7.2 С целью сокращения перечня документов, подтверждающих заправку горюче-смазочными материалами воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные перевозки исключен подпункт 3) и уточнена редакция подпункта 2) пункта 3 статьи 244-1 Налогового кодекса.
8.1 Пункт 1 статьи 12 Налогового кодекса дополнен понятиями: 25-1) «изделия с нагреваемым табаком» и 45-2) «электронные сигареты»;
8.2 в подпункт 1) пункта 4 статьи 280 Налогового кодекса внесены изменения, предусматривающие поэтапное повышение ставок акцизов. Так акциз на алкогольную продукцию (кроме коньяка, бренди, вин, виноматериала, пива и пивного напитка) на литр 100% спирта составит в 2017 году - 2000 тенге, 2018 году - 2275 тенге, в 2019 году - 2 550 тенге, акциз на пиво и пивные напитки за 1 литр в 2017 году - 39 тенге, в 2018 году - 48 тенге, в 2019 году - 57 тенге.
Кроме того, предусмотрено увеличение ставок акцизов на табачные изделия (сигареты с фильтром¸ сигареты без фильтра, папиросы) за 1000 штук, которые составят в 2017 году - 6200 тенге, в 2018 году - 7500 тенге, в 2019 году - 8700 тенге;
8.3 в целях избежания двойного налогообложения и усиления конкурентоспособности отечественных производителей при экспорте алкогольной продукции установлена нулевая ставка акциза на спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 80 объемных процентов или более, реализуемый или используемый для производства алкогольной продукции.
8.4 в целях приведения в соответствие с Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам сокращения разрешительных документов и упрощения разрешительных процедур» от 29 марта 2016 года в пункты 4, 5 и 6 статьи 574 Налогового кодекса внесены изменения, предусматривающие перевод постановки на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, с заявительного порядка на уведомительный;
8.5 в пункты 5-1, 5-2, 5-3, 5-4, 5-6, 5-7, 5-8 и 6 статьи 653 Налогового кодекса внесено изменение, предусматривающее введение обязательства о целевом использовании учетно-контрольных марок при импорте алкогольной продукции в Республику Казахстан для импортеров алкогольной продукции из третьих стран. При этом, вышеуказанное обязательство будет обеспечиваться не только путем внесения денег на счет временного размещения денег территориального подразделения уполномоченного органа по областям, городам республиканского значения и столицы, но также любым из следующих способов по выбору импортера:
- банковской гарантией;
- поручительством;
- залогом имущества;
8.6 в пункт 10 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 года «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» внесено изменение, согласно которому требование по минимальному использованию производственных мощностей не распространяется на квартал, в котором получена (возобновлена) лицензия;
8.7 статья 1 Закона Республики Казахстан от 12 июня 2003 года «О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий» (далее - Закон о табачных изделиях) дополнена понятиями: 1-2) «персональный идентификационный номер-код» и 7) «табачные изделия»;
8.8 статья 11 Закона о табачных изделиях дополнена пунктом 3, предусматривающим обязанность лиц, осуществляющих производство и (или) импорт табачных изделий, предоставлять заявки в порядке, определенном правилами присвоения ПИН-кодов на табачные изделия;
8.9 в подпункт 4) пункта 2 статьи 3 Закона о табачных изделиях внесено изменение, согласно которому государственное регулирование производства и оборота табачных изделий включает установление минимальных розничных цен не только на сигареты с фильтром, но и на сигареты без фильтра и папиросы. При этом подпунктом 4-2) статьи 4 Закона о табачных изделиях компетенция Правительства Республики Казахстан дополнена в части установления минимальных розничных цен на сигареты без фильтра и папиросы;
8.10 статья 5 Закона о табачных изделиях дополнена подпунктом 5-5), согласно которому уполномоченный орган в области государственного регулирования производства и оборота табачных изделий разрабатывает и утверждает правила присвоения ПИН-кодов на табачные изделия;
8.11 в подпункте 4) статьи 1 Закона Республики Казахстан от 20 июля 2011 года «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» (далее - Закон о нефтепродуктах) изменено понятие «контрольные приборы учета»;
8.12 в часть первую пункта 4 статьи 21 и часть вторую пункта 1 статьи 22 Закона о нефтепродуктах, внесены изменения, согласно которым структурные подразделения уполномоченного органа в области государственного материального резерва (при выпуске нефтепродуктов из государственного материального резерва) в цепочке оптовой и розничной реализации нефтепродуктов приравниваются к производителям, поставщикам нефти и импортерам.
9. Налогообложение недропользователей
9.1 В целях приведения в соответствие с Законом Республики Казахстан «О недрах и недропользовании» внесено изменение в подпункт 1) пункта 3 статьи 112 Налогового кодекса, согласно которому расходами на обучение казахстанских кадров, признаются:
- суммы, направленные на обучение, повышение квалификации и переподготовку граждан Республики Казахстан;
- средства, перечисленные в государственный бюджет на обучение, повышение квалификации и переподготовку граждан Республики Казахстан;
- фактические расходы, понесенные налогоплательщиком в целях выполнения обязанности недропользователя в соответствии с Законом Республики Казахстан «О недрах и недропользовании» в части финансирования подготовки и переподготовки граждан Республики Казахстан в виде приобретения по представленному местными исполнительными органами области, городов республиканского значения, столицы и согласованному с компетентным органом перечню товаров, работ и услуг, необходимых для улучшения материально-технической базы организаций образования, осуществляющих на территории соответствующей области, городов республиканского значения, столицы подготовку кадров по специальностям, непосредственно связанным со сферой недропользования;
9.2 в пункте 10 статьи 310 Налогового кодекса исключены несоответствия с Законом Республики Казахстан «О недрах и недропользовании», согласно которому первичная переработка предусматривается только для минерального сырья.
Также установлено, что в случае если в соответствии с законодательством Республики Казахстан о газе и газоснабжении газ приобретается национальным оператором в рамках преимущественного права государства по ценам, утвержденным уполномоченным органом, то доход от реализации такого газа определяется в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса;
9.3 в статью 318 Налогового кодекса внесено уточнение процедуры объявления коммерческого обнаружения. Для целей Налогового кодекса объявление о коммерческом обнаружении означает утверждение запасов полезных ископаемых уполномоченным для этих целей государственным органом на соответствующей контрактной территории;
также, учитывая, что бонус коммерческого обнаружения уплачивается недропользователем, не только в ходе проведения дополнительной разведки месторождения, а также при пересчете запасов полезных ископаемых, внесены соответствующие изменения в статьи 319 и 323 Налогового кодекса;
соответственно, уточнено понятие «коммерческое обнаружение», установленное подпунктом 54) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О недрах и недропользовании»;
9.4 во избежание различного понимания сроков и порядка уплаты платежей по возмещению исторических затрат внесены изменения в статьи 327, 328 Налогового кодекса.
Так, сумма исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений, рассчитывается уполномоченным для этих целей государственным органом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, и подлежит уплате в бюджет:
1) в виде платежа по возмещению исторических затрат в размере, установленном соглашением о конфиденциальности, за минусом платы за приобретение геологической информации, находящейся в государственной собственности;
2) в виде платы за приобретение геологической информации, находящейся в государственной собственности, в размере, установленном соглашением о конфиденциальности.
Кроме того, если общий размер платежа по возмещению исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений, составляет сумму, превышающую 10000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату заключения соглашения о конфиденциальности, платеж по возмещению исторических затрат уплачивается недропользователем ежеквартально не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, равными долями в течение периода продолжительностью, не превышающей срок действия контракта, но не более десяти лет;
9.5 в статью 342 Налогового кодекса внесены изменения по налогу на добычу полезных ископаемых на подземные воды, в том числе:
- конкретизированы направления использования добытых подземных вод с учетом действующего законодательства;
- снижены ставки на подземные воды, добытые недропользователем, являющимся санаторно-курортной организацией (санаторий, профилакторий) и (или) детским оздоровительным лагерем (0,003 МРП, 6,36 тенге);
- установлен порядок определения ставки при отсутствии раздельного учета добытой подземной воды;
Учитывая, что данная норма вводится ретроспективно (с 1 января 2016 года), необходимо пересмотреть ранее направленные уведомления и результаты проверок.
9.6 в статьи 84, 111, 310 Налогового кодекса внесены изменения, предусматривающие освобождение от КПН доходов, полученных при списании задолженности стратегическими партнерами национального оператора в области нефти и газа по инвестиционному финансированию в случае отсутствия коммерческого обнаружения по разведываемым месторождениям;
Статья 1 Закона Республики Казахстан «О недрах и недропользовании» дополнена подпунктом 120) предусматривающим определение понятию «120) инвестиционное финансирование»;
9.7 урегулированы вопросы, связанные с получением Республикой Казахстан Доли по разделу продукции.
Так пункт 1 статьи 12 Налогового кодекса дополнен подпунктом 27-1), предусматривающим понятие «27-1) получатель от имени государства».
Отдельно новой статьей 308-2 Налогового кодекса регламентирован порядок исполнения налогового обязательства в натуральной форме по роялти и доле Республики Казахстан по разделу продукции, в том числе:
- установлены условия, когда исполнение налогового обязательства по уплате роялти и доли Республики Казахстан по разделу продукции в денежной форме может быть заменено на натуральную форму временно, полностью или частично;
- определен налоговый период по исполнению налогового обязательства в натуральной форме (календарный квартал);
- определен порядок представления налоговой отчетности;
Определение объема полезных ископаемых, передаваемых в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме, исчисление его в денежном выражении, а также их реализация осуществляются в порядке исполнения обязательства в натуральной форме, установленном Правительством Республики Казахстан.
Соответственно внесены изменения в статью 346 Налогового кодекса.
Определение дохода от реализации газа национальному оператору
Установлено, что в случае если в соответствии с законодательством Республики Казахстан о газе и газоснабжении газ приобретается национальным оператором в рамках преимущественного права государства по ценам, утвержденным уполномоченным органом, то доход от реализации такого газа определяется в соответствии со статьей 86 «Доход от реализации» Налогового кодекса.
10.1. С 2016 года специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов вправе применять крестьянские или фермерские хозяйства. Ранее данный режим применяли исключительно юридические лица-сельхозтоваропроизводители.
Вместе с тем, не были установлены ставки социального налога для таких крестьянских и фермерских хозяйств, перешедших на применение вышеуказанного режима налогообложения - действуют ставка: для плательщиков ЕЗН для КФХ - 20% от МРП за каждого члена и главу КХ, в общеустановленном порядке налогообложения - 2 МРП за главу и членов крестьянского или фермерского хозяйства, по 1 МРП за работников.
В целях решения данного вопроса внесены поправки в главу 47 Налогового кодекса, устанавливающие обязанность по уплате социального налога крестьянскими или фермерскими хозяйствами, применяющими специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции по ставке 11 процентов;
10.2. уточнен порядок определения налоговых обязательств по социальному налогу по всем категориям налогоплательщиков (объект обложения, применение соответствующих ставок).
В целях исключения обложения специальных автомобилей, классифицируемых в соответствии с Классификатором основных фондов в качестве зданий, пункт 2 статья 366 дополнен подпунктом 4), в соответствии с которым с 1 января 2017 года не будут рассматриваться в качестве объектов налогообложения налогом на транспортные средства специальные автомобили, являющиеся объектом обложения налогом на имущество.
12. Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
12.1. Отложено введение нормы с 2017 на 2019 год, согласно которой налогоплательщики, производящие для различных целей оценку имущества в соответствии с законодательством об оценочной стоимости, должны будут определять налоговую базу в размере переоцененной (рыночной) стоимости, но не ниже его среднегодовой балансовой стоимости, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
12.2. в целях сокращения расходов республиканского бюджета по механизму выплаты «платы за доступность», предусматривающей возмещение инвестиционных и эксплуатационных затрат концессионеров из средств государственного бюджета, в том числе уплаченных ими налогов, внесены изменения в статью 396 Налогового кодекса по освобождению концессионеров от уплаты налога на имущество по объектам концессии, права владения, пользования на которые переданы по договору концессии с применением платы за доступность по концессионным проектам особой значимости, перечень которых определяется Правительством Республики Казахстан, при условии превышения стоимости объектов концессии 50 000 000-кратного размера МРП.
13. Земельный налог и налог на имущество физических лиц
(внесены изменения в ЗРК от 03.12.2015г. № 432-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения и таможенного администрирования» со сроком введения с 01.01.2017г.)
13.1. В статьи 391 и 409 Налогового кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми исчисление земельного налога с физических лиц и налога на имущество физических лиц будет производиться налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. При этом уплата в бюджет налогов будет производиться не позднее 1 октября года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Таким образом, данные налоги будут исчисляться и уплачиваться по окончании налогового периода, в связи с чем, исключается необходимость проведения перерасчета налогов в случаях изменения владельцев в течение налогового периода. Соответственно, в 2017 году в местные бюджеты будет поступать только задолженность по данным налогам за прошлые налоговые периоды;
Если сегодня рядовые жители РК обязаны платить за свое имущество ежегодно не позднее 1 октября, то со следующего года сделать это разрешается до начала октября 2018-го. Для юридических лиц правило останется прежним: платежи им необходимо вносить равными долями 4 раза в год — не позднее 25 февраля, мая, августа и ноября налогового периода. С 1 января 2017 года уплата налога будет производиться в бюджет по месту нахождения объектов обложения не позднее 1 октября года, следующего за отчетным налоговым периодом. Однако сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения объектом налогообложения лицом, передающим права собственности, должна быть внесена в бюджет не позднее дня государственной регистрации прав собственности.
Стоит отметить, что в 2016 году было внесено множество изменений и дополнений по налогу на имущество. Из наиболее значительных — норма о том, что предприниматели, сдавая, например, в аренду свое жилое помещение, теперь платят за него налог по ставкам физлица. Кроме того, если раньше плательщиками налога были только те лица, которые владели (использовали) объекты налогообложения на основании госрегистрации прав на здания, то с начала этого года, плательщиками также являются лица, владеющие или использующие объекты на основании акта государственной приемочной комиссии и (или) акта приемки (ввода) построенного объекта в эксплуатацию, а также на основании гражданско-правовых сделок или иных оснований, предусмотренных законодательством РК.
По определению налоговой базы по налогу на имущество юрлиц и ИП были внесены только уточняющие поправки. Рассчитывается налог, как известно, учитывая среднегодовую балансовую стоимость объекта. Если нет первичных документов, подтверждающих затраты на приобретение (производство, монтаж и т. д.), а также при неизвестности цены объекта, либо полученных безвозмездно, налоговой базой для исчисления налога является рыночная стоимость, определяемая в отчете об оценке, проведенной оценщиком на основании договора с налогоплательщиком. Для рядовых казахстанцев налоговой базой, как и раньше, является стоимость объектов, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным госорганом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество.
13.2. исключен подпункт 1) пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса предусматривающий освобождение от уплаты налога на имущество военнослужащих срочной службы на период ее прохождения, учебы;
13.3. в подпункт 3) пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми инвалиды III группы будут освобождаться от уплаты налога на имущество физических лиц в пределах 1500-кратного размера МРП от общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве собственности;
13.4. поправками в пункт 3 статьи 404 Налогового кодекса установлено, что при регистрации недвижимого имущества, находящегося в общей совместной собственности, по которым государственная регистрация прав собственности, производится после 31 декабря 2016 года, необходимо указывать ответственное лицо за уплату налога, выбранное по согласованию собственников;
13.5. в статье 405 Налогового кодекса из объектов обложения налогом на имущество физических лиц исключены объекты незавершенного строительства;
13.6. в статью 406 Налогового кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми проведение оценки недвижимого имущества физических лиц для целей исчисления налога на имущество физических лиц возложено на налоговые органы. С учетом изменений, внесенных в статью 409 Налогового кодекса, такую оценку налоговые органы начнут осуществлять в 2018 году (для определения налоговых обязательств за 2017 г.);
13.7. изменениями, внесенными в статьи 577 и 578 Налогового кодекса, отменена постановка на налоговый учет физических лиц по месту нахождения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также снятие их с учета;
13.8. введена новая статья 661-1 Налогового кодекса, которой определен порядок информирования физических лиц об исчисленных налоговыми органами суммах налоговых обязательств по налогу на имущество, земельному налогу и налогу на транспортные средства путем:
1) размещения на интернет-ресурсах налоговых органов;
2) указания в документах, применяемых для расчетов поставщиком коммунальных услуг;
3) направления на адреса электронной почты налогоплательщика;
4) направления СМС-сообщения на номера сотовых телефонов, представленные налогоплательщиком.
Для этих целей статья 13 Налогового кодекса дополнена пунктом 2-1, в соответствии с которым с 1 января 2017 года налогоплательщикам дано право представить в налоговый орган сведения о своих номерах телефонов и адресах электронной почты;
13.9. пункт 2 статьи 607 Налогового кодекса дополнен новым подпунктом 5-1), которым установлен новый вид уведомления о наличии налоговой задолженности физических лиц по налогу на имущество, земельному налогу и налогу на транспортные средства, которое подлежит направлению налогоплательщику в срок не позднее тридцати рабочих дней до даты обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа или иска о взыскании сумм налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 622 Налогового кодекса;
13.10 пункт 1 статьи 608 Налогового кодекса дополнен нормами о порядке доставки уведомлений и об определении даты вручения уведомлений:
-установлено, что получение уведомлений физическими лицами в виде государственной услуги будет производиться через Государственную корпорацию «Правительство для граждан»;
При этом такое уведомление о сумме исчисленных налогов за отчетный налоговый период подлежит получению физическим лицом в период, начиная с 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом;
- уточнено, что уведомления, направленные заказными письмами, должны быть доставлены АО «Казпочта» в течение 10 рабочих дней с даты отметки о приеме почтовой связи.
14. Специальные налоговые режимы (СНР)
14.1. Внесены изменения в статью 11 Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам декларирования доходов и имущества физических лиц» № 412-V, в соответствии с которыми введение в статье 429 Налогового кодекса ограниченного перечня видов деятельности, разрешенных для применения специального налогового режима на основе патента, перенесено с 1 января 2017 года на 1 января 2020 года;
14.2. в целях освобождения от налогообложения доходов от списания сумм пени и штрафов по налогам в соответствии со статьями 32-2 и 32-3 Закона РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет внесены дополнения в статью 427 и в статью 84 Налогового кодекса, в соответствии с которыми в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются сумма пеней и штрафов, списанных в соответствии с законодательством в сфере налогообложения. Норма вводится ретроспективно, с 2015 года;
14.3. с 2017 на 2018 год перенесено введение пункта 2-1 статьи 427 Налогового кодекса, в соответствии с которым налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, должны будут исполнять обязательство налогового агента по ИПН, удерживаемому у источника выплаты, по исчислению и удержанию налога (ежемесячно), представлению налоговой отчетности (ежеквартально) и его уплате (ежемесячно) в общеустановленном порядке;
14.4. с 2017 на 2018 год перенесено введение в действие изменений, вносимых в статью 438 Налогового кодекса, в соответствии с которыми налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, должны будут исполнять обязательство агента по уплате (перечислению) социальных платежей (обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений, обязательных пенсионных взносов работодателей и отчислений и (или) взносов на обязательное социальное медицинское страхование) в общеустановленном порядке, то есть ежемесячно;
14.5. внесены изменения и дополнения в статью 439 Налогового кодекса в части сохранения права применения специального налогового режима на основе уплаты единого земельного налога крестьянскими или фермерскими хозяйствами в случае реализации активов, ранее использованных в деятельности, на которую распространяется действие данного режима налогообложения.
Законом РК от 30 декабря 2016 года в статью 448 Налогового кодекса было внесено изменение, согласно которому с 1 января 2017 года право на применение СНР для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов (далее - СНР для СХП и СХК) предоставляется сельскохозяйственным кооперативам даже при отсутствии земельных участков на правах частной собственности.
До 1 января 2017 года право применения специального налогового режима предоставляется налогоплательщикам только при наличии земельных участков на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования), за исключением налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность по производству продукции пчеловодства, а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства.
Чтобы воспользоваться правом на применение СНР для СХП и СХК с 1 января 2017 года, необходимо при переходе с общеустановленного порядка или иного специального налогового режима представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения не позднее 10 декабря года, предшествующего первому году применения специального налогового режима. Так как в 2016 году 10 декабря выпадает на субботу, то уведомление необходимо представить не позднее 12 декабря 2016 года.
В случае возникновения права на земельный участок после вышеуказанной даты до 31 декабря текущего календарного года уведомление о применяемом режиме налогообложения представляется в налоговый орган в течение тридцати календарных дней с даты постановки на регистрационный учет по месту нахождения данного земельного участка.
Вновь созданные (возникшие) налогоплательщики для применения СНР для СХП и СХК представляют уведомление о применяемом режиме налогообложения в налоговый орган одновременно с налоговым заявлением о постановке на регистрационный учет в соответствии с пунктом 3 статьи 577 Налогового кодекса.
При этом датой начала применения СНР для СХП и СХК являются:
1) для вновь созданных (возникших, образованных) налогоплательщиков - дата государственной регистрации юридического лица в органах юстиции или государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в налоговых органах;
2) для налогоплательщиков, за исключением вновь созданных (возникших, образованных), - первое число календарного года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения.
Таким образом, сельскохозяйственным кооперативам, которые осуществляют свою деятельность в общеустановленном порядке и решили применять СНР для СХП и СХК, необходимо не позднее 12 декабря 2016 года представить уведомление о применяемом режиме налогообложения в налоговый орган, чтобы начать применять СНР для СХП и СХК с 1 января 2017 года.
В случае возникновения права на земельный участок после 12 декабря 2016 года до 31 декабря 2016 года уведомление о применяемом режиме налогообложения должно быть представлено в налоговый орган в течение тридцати календарных дней с даты постановки на регистрационный учет по месту нахождения данного земельного участка.
Если же уведомление будет представлено в 2017 году, то переход на СНР для СХП и СХК будет возможен только с 1 января 2018 года.
15. Платы, сборы и другие платежи
15.1. В рамках разграничения полномочий между Министерством иностранных дел Республики Казахстан и Министерством внутренних дел Республики Казахстан за МИД РК остается принятие и согласование приглашений внешнеполитических ведомств, дипломатических и приравненных к ним представительств, консульских учреждений иностранных государств, международных организаций и их представительств, за МВД РК закреплено принятие и согласование приглашений принимающих лиц (ЮЛ и ФЛ).
Пересмотрены ставки консульских сборов и государственной пошлины, в том числе ставок государственной пошлины за выдачу, восстановление или продление на территории РК иностранцам и лицам без гражданства визы на право въезда в РК и выезда из РК и многократного въезда в РК и выезда из РК;
15.2. статья 1 Экологического кодекса РК дополнена понятием «временное хранение отходов» - складирование отходов производства и потребления лицами, в результате деятельности которых они образуются, в местах временного хранения и на сроки, определенные проектной документацией (но не более шести месяцев), для их последующей передачи организациям, осуществляющим операции по утилизации, переработке, а также удалению отходов, не подлежащих переработке или утилизации;
При этом в соответствии с дополненным пунктом 3-1 статьи 288 ЭК РК:
- временное хранение отходов не является размещением отходов;
- места временного хранения отходов предназначены для безопасного сбора отходов в срок не более шести месяцев до их передачи третьим лицам, осуществляющим операции по утилизации, переработке, а также удалению отходов, не подлежащих переработке или утилизации;
- в случае нарушения условий и сроков временного хранения отходов производства и потребления (но не более шести месяцев), установленных проектной документацией, такие отходы признаются размещенными с момента их образования;
Данные изменения экологического законодательства и соответствующие изменения налогового законодательства по представлению уполномоченными органами сведений по временному хранению (объемы, период и т.д.) вступили в силу с 30 июня 2016 года.
15.3. из Налогового кодекса исключены положения:
- о 10-кратном увеличении ставок платы за сверхнормативное загрязнение и за загрязнение без разрешительных документов
- о праве маслихатов увеличивать ставки платы за выбросы загрязняющих веществ от сжигания попутного и (или) природного газа в факелах в 20 раз, с повышением самих этих ставок сразу в 20 раз.
15.4. Законом Республики Казахстан от 24.11.2015г. № 421-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам миграции и занятости населения» Налоговый кодекс Республики Казахстан дополнен главой 68-2 «Сбор за выдачу и (или) продление разрешения на привлечение иностранной рабочей силы в Республику Казахстан». Дополнения вводятся в действие с 1 января 2017 года. При этом согласно пункту 2 статьи 55 Налогового кодекса суммы налогов, других обязательных платежей в бюджет поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан. Учитывая, что соответствующие изменения не были внесены в бюджетное законодательство, уплату сбора необходимо временно производить на код бюджетной классификации 107110 «Прочие налоговые поступления в местный бюджет».
16. Регистрация налогоплательщиков в налоговых органах
16.1 С 1 января 2017 года постановка на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя переводится на уведомительный порядок, согласно которому для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (совместного индивидуального предпринимательства) физическое лицо (уполномоченное лицо совместного индивидуального предпринимательства) представляет непосредственно в орган государственных доходов или через Государственную корпорацию «Правительство для граждан» уведомление по форме, утвержденной уполномоченным органом в сфере разрешений и уведомлений.
В случае регистрации совместного индивидуального предпринимательства уполномоченное лицо совместного индивидуального предпринимательства предоставляет доверенность, подписанную от имени всех участников совместного предпринимательства.
В случае если заявитель не достиг совершеннолетнего возраста, к уведомлению прилагается согласие законных представителей, а при отсутствии такого согласия - копия свидетельства о заключении брака (супружества) либо решение органа опеки и попечительства или решение суда об объявлении несовершеннолетнего полностью дееспособным.
Истребование иных документов запрещается.
Лица, включенные в перечень организаций и лиц, связанных с финансированием терроризма и экстремизма, в соответствии с законодательством Республики Казахстан, не вправе подавать уведомление.
В связи с чем, в статью 566 Налогового кодекса внесены поправки, согласно которым, изменение регистрационных данных индивидуального предпринимателя производится налоговым органом на основании уведомления, для частного нотариуса частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора изменение регистрационных данных производятся на основании налогового заявления о регистрационном учете.
Индивидуальный предприниматель обязан представить уведомление в налоговый орган по месту нахождения не позднее десяти рабочих дней со дня изменения его регистрационных данных, и (или) данных об участниках (членах) совместного предпринимательства.
Изменение регистрационных данных производится налоговым органом в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения уведомления, представленного для изменения регистрационных данных;
16.2 Законом предусмотрено сохранение порога для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС в размере 30000 МРП, а также сохранение добровольной постановки на регистрационный учет по НДС.
Отдельной статьей Закона введено поэтапное снижение порога для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, так:
- с 1 января 2017 года до 1 января 2018 года - минимум оборота составляет 30000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;
- с 1 января 2018 года до 1 января 2019 года - 25000-кратный размер МРП;
- с 1 января 2019 года до 1 января 2020 года - 20000-кратный размер МРП;
- с 1 января 2020 года - 15000-кратный размер МРП;
16.3 С 1 января 2017 года добавлено новое основание снятия с регистрационного учета по НДС по решению налогового органа. Так, признание недействительной перерегистрации юридического лица на основании вступившего в законную силу решения суда, будет служить основанием снятия с регистрационного учета по НДС по решению налогового органа (подпункт 5-1) пункта 4 статьи 571 Налогового кодекса).
Обращаем внимание, что с 1 января 2017 года исключено основание снятия с регистрационного учета по НДС в случае неотражения плательщиком НДС в декларации по НДС сведений об оборотах по реализации и приобретению товаров, работ, услуг в течение двух непрерывно следующих налоговых периодов (подпункт 6) пункта 4 статьи 571).
16.4 Изменены положения пункта 6 статьи 608 Налогового кодекса, определяющие порядок направления уведомления о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика. Так, согласно новой редакции уведомление о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика подлежит направлению налоговым органом электронным способом либо по почте заказным письмом с уведомлением и исполнению налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение двадцати рабочих дней со дня направления уведомления. В пункт 6 статьи 608 внесены изменения и дополнения, согласно которым с 1 января 2017 года уведомление, предусмотренное подпунктом 10) пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса, подлежит направлению налоговым органом электронным способом либо по почте заказным письмом с уведомлением и исполнению налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение двадцати рабочих дней со дня направления уведомления;
16.5 в целях исключения фактов предоставления неблагонадежными налогоплательщиками письменного пояснения при отсутствии подтверждающих документов на недвижимое имущество в пункт 5 статьи 558 Налогового кодекса внесены дополнения, согласно которым с 1 января 2017 года к письменному пояснению о причинах отсутствия в момент налогового обследования в обязательном порядке прилагаются нотариально засвидетельствованные копии документов, подтверждающих место нахождения налогоплательщика, в порядке, установленном подпунктом 1) пункта 7 статьи 568 Налогового кодекса;
16.6 в подпункт 9) статьи 644 Налогового кодекса внесены изменения дополняющие понятие «ответственное лицо налогоплательщика» так, «ответственное лицо налогоплательщика - налогоплательщик либо лицо, состоящее в трудовых отношениях с налогоплательщиком или действующее от его имени на основании доверенности, договора или ином законном основании, осуществляющее денежные расчеты с покупателем (клиентом) с применением контрольно-кассовой машины и отвечающее за ее работу;».
17. Налоговое и таможенное администрирование
17.1 Налоговый кодекс дополнен статьей 605-1, регламентирующей особенности возврата уплаченной суммы налога, другого обязательного платежа в бюджет, пени и штрафа в случае отмены по решению суда итогов электронного аукциона, проведенного уполномоченным юридическим лицом.
Для возврата уплаченной суммы налога, другого обязательного платежа в бюджет, пени и штрафа в случае отмены по решению суда итогов электронного аукциона, проведенного уполномоченным юридическим лицом, уполномоченное юридическое лицо предоставляет в орган государственных доходов по месту уплаты налоговое заявление, предусмотренное статьей 602 Налогового кодекса.
К заявлению на возврат прилагаются копии вступившего в законную силу судебного акта и платежного документа уполномоченного юридического лица об уплате налога, другого обязательного платежа в бюджет, пени и штрафа.
Возврат ранее уплаченной суммы налога, другого обязательного платежа в бюджет, пени и штрафа в случае отмены по решению суда итогов электронного аукциона производится органом государственных доходов по месту уплаты на банковский счет уполномоченного юридического лица в течение пятнадцати рабочих дней со дня предоставления уполномоченным юридическим лицом налогового заявления на возврат;
17.2 внесены изменения в статьи 53 и 618 Налогового кодекса, предусматривающие определение порядка реализации имущества, заложенного налогоплательщиком и (или) третьим лицом, а также ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика (налогового агента) Правительством Республики Казахстан;
17.3 внесены изменения в пункт 3-1 статьи 609 Налогового кодекса, уточняющие с какого времени не применяются способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства в случаях признания налогоплательщика банкротом, применения реабилитационной процедуры, утверждения судом соглашения об урегулировании неплатежеспособности;
17.4 внесены дополнения в пункт 5 статьи 610 Налогового кодекса, предусматривающие неначисление пени при изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов в случае применения в отношении налогоплательщика процедуры урегулирования неплатежеспособности в соответствии с Законом Республики Казахстан «О реабилитации и банкротстве»;
кроме того, статья 610 Налогового кодекса дополнена пунктом 15, регламентирующим неначисление пени в случаях вынесения судом определения о возбуждении производства по делу о банкротстве, вступления в законную силу решения суда о применении реабилитационной процедуры, принятия судом решения о применении процедуры урегулирования неплатежеспособности, а также определены случаи, при которых возобновляется начисление пени;
17.5 внесены дополнения в часть первую статьи 618 Налогового кодекса, а также в пункт 1 статьи 167 Таможенного кодекса, предусматривающие невынесение постановления об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика и плательщика в случае, если общая балансовая стоимость ограниченного в распоряжении имущества, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, указанная в акте описи имущества, составляет менее 6-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;
17.6 внесены изменения в подпункт 2) пункта 1 статьи 164 Таможенного кодекса в части срока вынесения решения об ограничении в распоряжении имуществом плательщика в случае начисления плательщику сумм по таможенным платежам и налогам, пеней по результатам проверки - не позднее десяти рабочих дней со дня вручения плательщику уведомления о результатах проверки;
18. Мониторинг крупных налогоплательщиков
В целях совершенствования мониторинга крупных налогоплательщиков внесены поправки в статью 623 Налогового кодекса:
- из числа налогоплательщиков, подлежащих мониторингу исключены некоммерческие организации и государственные предприятия;
- уточнен порядок отбора крупных налогоплательщиков, подлежащих включению в соответствующий Перечень;
- в число налогоплательщиков, подлежащих мониторингу вне зависимости от условий, включены недропользователи в части твердых полезных ископаемых и углеводородного сырья, отнесенные к категории градообразующих юридических лиц;
- регламентирован порядок и сроки разработки Перечня.
19.1 Проверки по налогам, проводимые аудиторской компанией
В подпункт 1) части первой пункта 1 статьи 37-2 внесено изменение, предусматривающее увеличение порога совокупного годового дохода для проверки аудиторской организацией с 60 000 МРП до 120 000 МРП. Данная поправка введена с целью расширения рынка аудиторских услуг и сокращения количества ликвидационных налоговых проверок.
19.2 Предварительный акт налоговой проверки
Глава 89 Налогового кодекса дополнена статьей 636-1, предусматривающей внедрение предварительного акта налоговой проверки
В соответствии с данной нормой должностным лицом налогового органа налогоплательщику вручается предварительный акт налоговой проверки и предоставляется право на подачу письменного возражения на предварительные результаты акта налоговой проверки.
При этом, категории налогоплательщиков, в отношении которых применяются положения настоящей статьи, а также порядок и сроки вручения налогоплательщику предварительного акта налоговой проверки, предоставления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки, а также рассмотрения такого возражения, утверждаются уполномоченным органом.
19.3 Внедрение электронного аудита
Действующим налоговым кодексом с 1 января 2017 года предусмотрено внедрение электронного аудита при проведении налоговых или таможенных проверок.
С целью доработки информационных систем налогоплательщиков, а также ее тестирования на добровольной основе внедрение электронного аудита перенесено на 1 января 2019 года.
20. Рассмотрение жалоб на уведомление о результатах проверки и (или) уведомление об устранении нарушений
Внесены изменения в Налоговый и Таможенный кодексы, предусматривающие с 1 июля 2017 года создание при Министерстве финансов Республики Казахстан Апелляционной комиссии для рассмотрения жалоб на уведомление о результатах проверки и (или) уведомление об устранении нарушений уполномоченный орган. Состав и положение Апелляционной комиссии определяются Министерством финансов РК. По окончанию рассмотрения жалобы Министерство финансов РК выносит мотивированное решение.
При этом Законом предусмотрена унификация процедур подачи и рассмотрения жалоб на результаты таможенной и налоговой проверок.
В частности, внесены изменения и дополнения в редакции статей:
- 13, 20, 46, 60, 69, 70, 276-22, 557, 588, 591, 607, 609, 613, 614, 627, 629, 666, 667, 668, 669, 670, 671, 672, 673, 674, 675, исключены глава 94 и статьи 676-685 Налогового кодекса;
- 16, 132, 141, 164, 173, 174, 175, 176, 177, 178, 179, 180, 181, 182 Таможенного кодекса;
- 3, 14 Закона Республики Казахстан «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц».
21. Предоставление налоговой отчетности и других сведений
Изменения в Правилах и формах налоговой отчетности
Новые формы отчетности арендодателей
Составление реестра договоров аренды (пользования) в налоговый орган с 2017 года
Представление сведений импортерами - плательщиками НДС сведений об использовании ввозимых автокомпонентов и ввозимых сырья и (или) материалов
Утвержден Перечень автокомпонентов, импорт которых освобождается от НДС
Обзор изменений в Налоговый кодекс (Е. Коломейцева, 20 декабря 2016 г.)
О применении ККМ с ФФПД в 2017 году
О применении POS-терминалов в 2017 году
Коды назначения платежей (КНП) и коды секторов экономики с 1 января 2017 года