31.01.2025
Лица частной практики будут платить ИПН по итогам календарного года
С 2025 года изменился порядок налогообложения лиц, занимающихся частной практикой, к которым относятся частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор.
Указанные лица будут определять сумму облагаемого дохода по итогам календарного года в соответствии со статьей 636 Налогового кодекса.
Облагаемый доход будет определяться как от физического лица в следующем порядке:
доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно, предусмотренные статьей 360 Налогового кодекса, за исключением дохода лица, занимающегося частной практикой, и индивидуального предпринимателя,
плюс
налогооблагаемый доход лица, занимающегося частной практикой,
плюс
налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя
плюс
сумма начисленных налоговым агентом доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, за исключением доходов, предусмотренных статьями 327 и 328 Налогового кодекса,
минус
корректировка дохода, предусмотренная в статье 341 Налогового кодекса,
минус
налоговые вычеты, указанные в пункте 1 статьи 342 Налогового кодекса.
Исчисление индивидуального подоходного налога с доходов по итогам календарного года производится по ставке 10% и отражается в Декларации о доходах и имуществе по форме 270.00, которая представляется не позднее 15 сентября года, следующего за отчетным календарным годом.
Уплата ИПН, исчисленного с облагаемого дохода физического лица по итогам календарного года, должна быть осуществлена не позднее 25 сентября после сдачи декларации по месту нахождения лица, занимающегося частной практикой.
Таким образом, с 2025 года лица, занимающиеся частной практикой, освобождены от обязательств по ежемесячной уплате суммы ИПН, исчисленного с доходов от занятия частной практикой, которая производилась в предыдущие годы не позднее 5 числа по итогам прошедшего месяца.
Вместе с тем, общие положения о порядке определения доходов и расходов лицами, занимающимися частной практики, установлены статьей 361 Налогового кодекса.
В частности, в данной статье приведены положения по налоговому учету активов, используемых в деятельности, связанной с получением доходов от занятия частной практикой (компьютеров, ноутбуков, мониторов, проекторов; устройств для печати, просмотра, копирования, отправления факсом; сейфов), определения их стоимости и исчисления амортизационных отчислений.
Так, стоимость указанных активов на начало налогового периода будет определяться как:
стоимость активов на конец налогового периода
плюс
сумма расходов на сопровождение, ремонт и эксплуатацию активов, понесенных в течение налогового периода,
минус
сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде.
Стоимость активов на конец налогового периода определяется как:
стоимость активов на начало налогового периода
плюс
поступившие в налоговом периоде активы,
минус
выбывшие в налоговом периоде активы.
Исчисление амортизационных отчислений будет производиться в размере 25 % от стоимости активов на конец налогового периода.
Также для лиц частной практики установлены нормы по признанию командировочных расходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода.
При этом для определения налогооблагаемого дохода для каждого отдельного лица, занимающегося частной практикой, предусмотрена отдельная статья Налогового кодекса:
- статья 362 - для частного нотариуса;
- статья 363 - для частного судебного исполнителя;
- статья 364 - для адвоката;
- статья 365 - для профессионального медиатора.
Так, расходами лиц, занимающихся частной практикой, подлежащим вычету при служебных командировках, будут признаны:
1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь.
В случае оформления проезда электронным билетом или электронным проездным документом, документами, подтверждающими расходы на проезд и за бронь, являются:
электронный билет, электронный проездной документ;
документ, подтверждающий факт оплаты стоимости электронного билета, электронного проездного документа;
документ, подтверждающий факт проезда, в том числе посадочный талон, выданный перевозчиком или лицом, у которого приобретен электронный билет или электронный проездной документ, на бумажном носителе или в электронном виде.
К указанным расходам не относятся расходы по проезду в пределах одного населенного пункта;
2) фактически произведенные расходы на наем (аренду) жилища, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;
3) суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке - в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке.
Время нахождения в командировке определяется на основании:
приказа или письменного распоряжения налогоплательщика о направлении лица, занимающегося частной практикой, а также его работников в командировку;
количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд.
Таким образом, с 2025 года лица, занимающиеся частной практикой, будут отражать сведения о своих доходах от занятия частной практикой в декларации о доходах и имуществе по форме 270.00.
Срок представления декларации - не позднее 15 сентября. Уплата ИПН по декларации будет производиться не позднее 25 сентября.
Галина Шахворостова