Т. Зеленская, профессиональный бухгалтер РК и РФ, CAP, ACCA DipIFR

И. Чарлина, сертифицированный бухгалтер-практик (САР), DipIFR

Доводим до Вашего сведения, что Приказом МФ РК от 21 июня 2016 года № 324 (опубликован 2 августа 2016 года, вводится в действие с 13 августа 2016 года) утверждены изменения в Правила составления формы 300.00. См. более подробно

См. редакцию по заполнению отчетности за 1 квартал 2015 года; за 3 квартал 2015 года; за 1 квартал 2016 года

ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ПО ФОРМЕ 300.00 ЗА 2 КВАРТАЛ 2016 ГОДА

См. расчетную таблицу декларации по НДС в формате Excel

Правила составления Декларации по НДС (Форма 300.00), утверждены Приказом МФ РК от 21 июня 2016 года № 324. Правила составления Декларации за 2016 год распространяются на налоговую отчетность с 01 января 2016 года.

Согласно приказу Председателя Налогового Комитета МФ РК «Об утверждении Перечня данных из форм налоговой отчетности» разноска на лицевой счет плательщика НДС по КБК 105101 производится со строк 300.00.027I к начислению и 300.00.030 к уменьшению или 300.00.27II к уменьшению. Данный порядок разноски не распространяется на лица, представляющие приложение 300.12. В случае если представляется форма 300.12, то разноска на лицевые счета производится с данной формы: 300.12.025I к начислению и 300.12.028 к уменьшению или 300.12.25II к уменьшению. Со строки 300.00.029 I к начислению и 300.00.030 к уменьшению при условии, если 300.00.028 больше 0 и меньше 300.00.27I, для организаций, осуществляющих переработку сельскохозяйственного сырья, соответствующим условиям ст. 267 Налогового кодекса РК.

Декларация состоит из 7 разделов и 33 строк, количество приложений в декларации по НДС не изменилось, основная форма декларации включает 11 приложений (10-е отсутствует).

Налоговые регистры к декларации по НДС (форма 300.00)

Необходимо отметить, что для раскрытия данных по соответствующим строкам декларации по НДС плательщик НДС обязан составлять налоговые регистры.

Согласно статье 77 Налогового кодекса Налоговый регистр - документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета, указанных в пункте 3 статьи 56 настоящего Кодекса.

Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике.

Налоговые регистры включают в себя:

1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой учетной политике с учетом положений статьи 56 настоящего Кодекса;

2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом), формы и правила составления которых устанавливаются уполномоченным органом. В настоящее время действует Приказ и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 15 апреля 2015 года № 271 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления». Налоговые регистры представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных носителях и (или) на электронных носителях - по требованию должностных лиц органов налоговой службы, осуществляющих проверку.

При составлении налоговых регистров в электронной форме налогоплательщик (налоговый агент) обязан в ходе налоговой проверки по требованию должностных лиц налоговых органов представить налоговые регистры на электронных носителях и копии таких налоговых регистров на бумажных носителях, заверенные подписями руководителя и лиц (лица), ответственных (ответственного) за составление данных налоговых регистров налогоплательщика (налогового агента), а также печатью налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, когда у налогоплательщика (налогового агента) печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.

Формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами (в том числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет). Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, подписавшие их.

Таким образом, аналитическая информация к основным строкам декларации по НДС (форма 300.00) подлежит отражению в систематизированном виде в самостоятельно составленных плательщиком НДС налоговых регистрах (в табличной форме) за отчетный период.

Важно!

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 260 Налогового кодекса, при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов налог на добавленную стоимость относится в зачет по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

2. На основании статьи 60 Налогового кодекса в налоговой учетной политике должны быть установлены следующие положения:

- формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно;

- выбранные налогоплательщиком методы отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные Налоговым кодексом;

- в случае выписки в соответствии с настоящим Кодексом счетов-фактур структурными подразделениями юридического лица-резидента, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, - в разрезе структурных подразделений, выписывающих счета-фактуры:

код каждого из таких структурных подразделений, используемый в нумерации счетов-фактур для идентификации таких структурных подразделений;

- максимальное количество цифр, применяемое в нумерации счетов-фактур при их выписке.

Положения последних двух абзацев не распространяются на индивидуальных предпринимателей, которые в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.

Пример заполнения Декларации по НДС (форма 300.00) за 2 квартал 2016 года

Заполним декларацию по НДС за 2 квартал 2016 г. на условных ситуациях ТОО «Гранд».

ТОО «Гранд», вид деятельности - оптово-розничная торговля. Плательщик НДС, метод отнесения НДС в зачет - пропорциональный.

При рассмотрении примеров заполнения строк Декларации по НДС приводятся примерные ситуации по финансово-хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Гранд» с условными значениями. Формы налоговых регистров представлены в обобщенном сгруппированном виде для заполнения итоговых строк декларации.

В разделе «Общая информация о плательщике НДС» ТОО «Гранд» указывает обязательные реквизиты:

1. БИН - бизнес-идентификационный номер - ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ.

2. Наименование плательщика налога на добавленную стоимость - ТОО «Гранд».

3. Налоговый период - 2 квартал 2016 г.

4. Вид Декларации - отметка «Очередная»

Пункты 5-7 не отмечаются.

8. Код валюты - KZT

9. Метод отнесения в зачет налога на добавленную стоимость - «пропорциональный».

10. Серия и номер свидетельства по НДС - ТОО проставляет серию и номер действующего свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, в котором отражен БИН ТОО - 30305 0000125.

11. Представленные приложения. Обязательной отметке подлежат ячейки, соответствующие представленным приложениям.

ТОО при составлении основной формы 300.00 отмечает соответствующие ячейки приложений 01, 02, 04, 05, 06, 07, 08, 09.

В разделе «Начисление НДС»:

в строке 300.00.001 А указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе: по безвозмездной передаче товара; по договорам мены; по передаче товаров, работ, услуг работодателем работнику в счет заработной платы; на условиях рассрочки платежа; по договорам комиссии, поручения; в рамках договоров о совместной деятельности и прочие обороты, облагаемые налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом - 15 875 500;

в строке 300.00.001 В указывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 А - 1 905 060.

Законодательная база.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса. Статьей 231 Кодекса определен перечень операций, определяющих оборот по реализации товаров, работ, услуг.

Ситуация 1.

За отчетный период 2 квартал 2016 года ТОО «Гранд» по итогам финансово-хозяйственной деятельности имеет следующие показатели.

ТОО реализовало товаров оптом по выписанным счетам-фактурам на общую сумму 16 800 000 тенге, в том числе НДС 1 800 000 тенге;

Реализовано товаров в розничной сети, проведенных через кассовый аппарат, на общую сумму 560 000 тенге, в том числе НДС 60 000 тенге;

ТОО передало в рекламных целях товар, 5 единиц по стоимости каждой 11 000 тенге, на основании соглашения с ТОО «А» от 10.01.16 г. № 03 на общую сумму 61 600 тенге, в том числе НДС 6 600 тенге;

Передан работнику компьютер, состоящий на балансе, по остаточной стоимости 10500 тенге, НДС 1260 тенге (приказ № 2-С от 10.02.2016 г.);

ТОО импортировало в январе 2016г. оборудование и передало в финансовый лизинг ТОО «В» на основании договора 09.03.16г. № 02 сроком на 5 лет, выписана счет-фактура 10.04.16г. на всю стоимость лизинговых платежей на общую сумму лизинговых платежей 3 360 000, в том числе общая сумма НДС 360 000 тенге, без НДС 3 000 000 тенге; общая сумма вознаграждения составляет 900 000 тенге, без НДС. По графику погашения ежемесячный лизинговый платеж составляет 50 000 тенге, ежемесячный размер вознаграждения 15 000 тенге.

По дополнительному соглашению к договору финансового лизинга ТОО оказывает услуги лизингополучателю по организации транспортировки оборудования до места нахождения ТОО «В» на территории РК, счет-фактура на общую сумму 95200 тенге, в том числе НДС 10200 тенге.

ТОО заключило договор субаренды с ТОО «С» от 06.04.2016г. № 01, ежемесячная арендная плата составляет 25 000 тенге. Счета-фактуры, выставленные в 2 квартале 2016г. на общую сумму 84000 тенге, в том числе НДС 9 000 тенге.

Итого по показателям отчетного квартала ТОО «Гранд» реализовано всего товаров, работ, услуг на общую сумму 17 780 560 тенге, в том числе НДС 1 905 060 тенге (сумма без НДС равна 15 875 500), из них по выписанным счетам-фактурам на общую сумму 17 208 800 тенге, в том числе НДС 1 843 800 тенге, по проведенным через кассовый аппарат оборотам на общую сумму 571 760 тенге, в том числе НДС 61 260.

Анализ ситуации.

Исходя из анализа своих операций, ТОО должно учесть, что безвозмездно переданный товар в рекламных целях, стоимость единицы которого составляет 11 000 тенге, будет являться облагаемым оборотом по реализации по НДС. Так как согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса не являются оборотом по реализации безвозмездная передача в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи (МРП на 2016г. равен 2 121 тенге, 5МПР = 10 605 тенге за 1 единицу товара в 2016 году).

Также по переданному в финансовый лизинг оборудованию по выписанному счету-фактуре на общую сумму лизинговых платежей лизинговых платежей 3 360 000, в том числе общая сумма НДС 360 000 тенге, без НДС 3 000 000 (значит, облагаемый оборот будет рассчитываться с суммы без НДС 3 000 000 / 60 мес.× 3 мес. = 150 000 тенге, сумма НДС за 3 месяца - 360 000 / 60 мес. × 3 мес.= 18 000).

ТОО учтет за отчетный квартал размер облагаемого оборота, определенного по подпункту 1 пункта 10 статьи 238 Налогового кодекса, на дату оборота по реализации (дату получения лизингового платежа) на основе размера лизингового платежа, установленного в соответствии с договором финансового лизинга, без включения в него суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость. По статье 251 Налогового кодекса вознаграждение по финансовому лизингу у ТОО освобождается от НДС. В связи с чем, общий размер облагаемого оборота по реализации по финансовому лизингу у ТОО составит 168 000 тенге, в том числе НДС 18 000 тенге.

Таким образом, ТОО «Гранд» перед заполнением строки 300.00.001 Декларации по НДС составит следующий Налоговый регистр к данной строке, исходя из своих показателей.

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Итого из налогового регистра сумма без НДС 15 875 500 переносится в строку 300.00.001А, сумма НДС 1 905 060 - в строку 300.00.001В.

В строке 300.00.002 А указывается оборот по реализации за отчетный налоговый период, облагаемый налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.01.004 приложения 300.01 с учетом строки 300.06.010 А приложения 300.06 - 10 740 000 (12 240 000- 1 500 000).

Законодательная база.

Обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке НДС определены статьями 244 - 245 Налогового кодекса, а также статьей 276-10 (экспорт товаров в ТС) Налогового кодекса.

Ситуация 2.

ТОО «Гранд» в отчетном периоде 2 квартала 2016 года совершены следующие обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке НДС».

Экспорт товаров в Узбекистан на основании контракта на поставку товаров от 15.03.16 г. № 101, оформлена ГТД № 30043857 от 17.03.16 г., на общую сумму экспорта 2 000 000 тенге.

Экспорт товаров в Россию на основании контракта на поставку товара от 20.04.16 г. № 201, выписан счет-фактура покупателю 23.04.16 г. № 000201 на сумму товаров в пересчете в тенге по курсу на дату отгрузки 3 000 000 тенге.

По дополнительному соглашению к контракту на поставку товаров в Россию получателю оказана услуга по доставке товара посредством собственного автомобильного транспорта до места нахождения получателя в РФ, перевозка оформлена международной транспортной накладного единого образца CMR, выставлена счет-фактура на сумму 240 000 тенге.

После получения из РФ товара по причине некачественного состояния произведен возврат товара на сумму 1 500 000 тенге.

На основании контракта на поставку строительных материалов с ТОО «ААА» от 06.04.16 г. № 233, зарегистрированного на территории СЭЗ «Астана - жана кала», поставлены строительные материалы для строительства инфраструктурного объекта, выписана счет-фактура от 09.05.16 г. № 000233 на сумму 7 000 000 тенге.

Итого по итогам 2 квартала 2016 г. у ТОО «Гранд» всего оборотов по реализации, облагаемых по нулевой ставке НДС, на общую сумму 10 740 000 тенге, сумма НДС по приобретенным товарам, услугам, использованным для целей данных оборотов, составила сумму 1 380 000 (Приложение 1).

По указанным данным ТОО «Гранд» для заполнения строки 300.00.002 составит следующий Налоговый регистр к указанной строке.

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Для отражения итога по строке 300.00.002 следует заполнить приложение 300.01 к строке 300.00.002 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке», данная форма предназначена для детального отражения информации об оборотах, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, а также о суммах налога на добавленную стоимость, отнесенных в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке. При заполнении по строкам приложения найдут отражение данные из налогового регистра.

Составление формы 300.01 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке».

В разделе «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке» отражаются обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии с главами 31 и 37-1 Налогового кодекса.

В данном разделе:

в строке 300.01.001 указывается оборот по реализации товаров на экспорт. Данная строка включает в себя строки 300.01.001 I, 300.01.001 II и 300.01.001 III, 300.01.001 IV, 300.01.001 V - 5 000 000;

в строке 300.01.001 I указывается оборот по реализации товаров на экспорт в государства, не являющиеся членами таможенного союза - 2 000 000;

в строке 300.01.001 II указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Российскую Федерацию - 3 000 000;

в строке 300.01.001 III указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Беларусь;

в строке 300.01.001 IV указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Армения;

в строке 300.01.001 V указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Кыргызскую Республику;

в строке 300.01.002 указывается оборот по реализации услуг по международным перевозкам - 240 000;

в строке 300.01.003 указывается прочая реализация, облагаемая по нулевой ставке, - 7 000 000;

в строке 300.01.004 указывается итоговый оборот по реализации, облагаемый налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, определяемый как сумма строк с 300.01.001 по 300.01.003 - 12 240 000.

Раздел «Сумма НДС, относимого в зачет и использованного для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке» не заполняется плательщиками налога на добавленную стоимость, у которых выполняются условия предусмотренные пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса.

В данном разделе:

1) в строке 300.01.005 указывается сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по реализации товаров на экспорт - 552 000;

2) в строке 300.01.006 указывается сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по реализации услуг по международным перевозкам - 12 000;

3) в строке 300.01.007 указывается сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по прочей реализации, облагаемой по нулевой ставке - 816 000;

в строке 300.01.008 указывается итоговая сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Данная строка определяется как сумма строк с 300.01.005 по 300.01.014 - 1 380 000.

Сумма строки 300.01.004 переносится в строку 300.00.002. Сумма строки 300.01.008 переносится в строку 300.00.032.

Примечание: Сумма НДС, отнесенного в зачет для целей оборотов по нулевой ставке в строках: 300.01.005, 300.01.006, 300.01.007 рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, исходя из фактических сумм НДС, отнесенных в зачет в целях оборота по нулевой ставке.

 Следует учесть, что по экспорту товаров из России произведен частичный возврат товара на сумму 1 500 000 тенге, данная корректировка найдет отражение в приложении 300.06 в строке 300.06.010 А. В связи с чем, строка 300.00.002А определяется по формуле (300.01.004 + 300.06.010 А) или в нашем примере (12 240 000 + (-1 500 000) = 10 740 000. Данная сумма отражается в итоге строки 300.00.002А.

В строке 300.00.003 А указывается сумма корректировки размера облагаемого оборота за отчетный налоговый период, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 239 и 240 Налогового кодекса. Данная строка может иметь как положительное, так и отрицательное значение - 900 000;

в строке 300.00.003 В указываются сумма корректировки налога на добавленную стоимость за отчетный налоговый период, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 239 и 240 Налогового кодекса. Данная строка может иметь как положительное, так и отрицательное значение - 108 000;

Законодательная база.

Согласно статье 239 Налогового кодекса в случае, когда стоимость реализованных товаров, работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях, предусмотренных в пункте 2 данной статьи. Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с пунктом 3 настоящей статьей производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, являющихся основанием для проведения корректировки в случаях, указанных в пункте 2 настоящей статьи;

2) наличие дополнительного счета-фактуры, в котором содержится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и налогу на добавленную стоимость.

Корректировка размера облагаемого оборота в сторону уменьшения не должна превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг.

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 2 настоящей статьи.

Сумма корректировки налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей определяется по ставке, действующей на дату совершения оборота по реализации.

Также согласно статье 240 Налогового кодекса, если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию в следующих случаях:

1) по истечении трех лет с начала налогового периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования;

2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров.

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящим пунктом производится при соблюдении условий, указанных в статье 105 настоящего Кодекса.

Уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату совершения оборота по реализации.. В случае получения оплаты за реализованные товары, работы, услуги после использования плательщиком налога на добавленную стоимость права, предоставленного ему в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата.

Ситуация 3.

Покупателем товара ТОО «АВ» по приобретенному от ТОО «Гранд» в апреле 2016 г.. выставлена претензия по качеству поставленного товара в мле 2016 г., и произведен возврат товара по накладной в мае 2016 г. На основании претензии и возвратной накладной ТОО «Гранд» выставляет дополнительную счет-фактуру от 15.05.2016 г. № 000050 в адрес ТОО «АВ» по возврату товара с минусом: на общую сумму 224 000 тенге, в том числе НДС 24 000 тенге.

ТОО «Гранд» по ранее реализованному в 1 квартале 2016 г. товару ТОО «С» с учетом приобретенных покупателем объемов товара в течение прошлого года, предоставляет бонус (скидку с продаж) в размере 10% от приобретенного в конец года товара и выписывает дополнительный счет-фактуру от 02.05.2016 г. № 000064 на общую сумму 112 000 тенге, в том числе НДС 12 000 тенге.

ТОО «Гранд» было реализован товар ТОО «Х» в 4 квартале 2012 года на общую сумму 672 000 тенге, в том числе НДС 72 000 тенге. При этом, ТОО «Х» оплата за товар не произведена, так как контрагент оказался несостоятельным должником, в отношении которого возбуждено конкурсное производство в судебном порядке, также принято решение суда о признании ТОО «Х» банкротом и о принудительной ликвидации. ТОО «Гранд» как кредитору в производстве направлено решение суда, позднее уведомлен об исключении ТОО «Х» из гос. регистра юридических лиц по решению органа юстиции от 01.05.2016. На основании копии решения ТОО «Гранд» признает в бухучете дебиторскую задолженность ТОО «Х» сомнительным и производит ее списание в мае 2016г. на общую сумму 672 000 тенге, в том числе НДС 72 000 тенге.

Итого по данным операциям ТОО «Гранд» признает корректировку размера облагаемого оборота по НДС в текущем отчетном периоде: по уменьшению размера облагаемого оборота на сумму без НДС - 900 000, в том числе НДС - 108 000. По этим данным ТОО составит Налоговый регистр к строке 300.00.003.

Налоговый регистр к строке 300.00.003 Корректировка размера облагаемого оборота

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Также для заполнения строки 300.00.003 требуется составления приложения 300.06. Данная форма предназначена для детального отражения корректировки размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость, произведенной в отчетном налоговом периоде. Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 239 и 240 Налогового кодекса. Также в данной форме отражаются сведения по корректировке суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, произведенной в соответствии со статьями 258 и 259 Налогового кодекса. Строки данной формы могут иметь отрицательное и (или) положительное значение. В случае корректировки размера освобожденного оборота графа и корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, графа «В» «Сумма корректировки НДС» в разделе «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота» не заполняется.

В случае если в ином документе, подтверждающем наступление случаев, при которых производится корректировка размера облагаемого оборота, не указана сумма налога на добавленную стоимость, то данная сумма определяется путем применения ставки налога к сумме корректировки размера облагаемого оборота.

Учитывая, что у ТОО «Гранд» помимо корректировки облагаемого оборота есть корректировка оборота по нулевой ставке НДС, то также добавим в данное приложение возврат товара по экспорту.

Составление формы 300.06 - Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет

Строки с 300.06.001 А по 300.06.008 А в разделе «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота» заполняются как при корректировке размера облагаемого оборота, так и при корректировке размера освобожденного оборота.

В разделе «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота»:

в строке 300.06.001 А указывается сумма корректировки оборота, связанного с частичным или полным возвратом товара - -1 700 000 (-200 000 + -1500 000 по нулевой ставке);

в строке 300.06.001 В указывается сумма корректировки налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту, связанному с частичным или полным возвратом товаров - -24 000;

в строке 300.06.004 А указывается сумма корректировки оборота в связи со скидкой с цены, скидкой с продаж -100 000;

в строке 300.06.004 B указывается сумма корректировки налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту в связи со скидкой с цены, скидкой с продаж - -12 000;

в строке 300.06.007 А указывается сумма корректировки оборота при признании сомнительных требований - -600 000;

в строке 300.06.007 B указывается сумма корректировки налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту при признании сомнительных требований - - 72 000;

в строке 300.06.009 А указывается итоговая сумма корректировки размера облагаемого оборота, за исключением суммы корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, и определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 А по 300.06.008 А по облагаемым оборотам, за исключением оборотов, облагаемых по нулевой ставке - -900 000 (за исключением по нулевой ставки -1 500 000);

в строке 300.06.009 В указывается итоговая сумма корректировки налога на добавленную стоимость по облагаемым оборотам, которая определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 В по 300.06.008 В по облагаемым оборотам - -108 000;

в строке 300.06.010 А указывается итоговая сумма корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, которая определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 А по 300.06.008 А по оборотам, облагаемым по нулевой ставке - -1 500 000;

в строке 300.06.011 А указывается итоговая сумма корректировки размера освобожденного оборота, которая определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 А по 300.06.008 А по освобожденным оборотам.

Сумма строки 300.06.009 А переносится в строку 300.00.003 А.

Сумма строки 300.06.009 В переносится в строку 300.00.003 В.

Сумма строки 300.06.010 А учитывается в строке 300.00.002 А.

Таким образом, значение строки 300.06.009А переносится в строку 300.00.003А, строка 300.06.009 В - в строку 300.00.003В. Корректировка оборота по нулевой ставки по строке 300.00.010А учтена по строке 300.00.002А.

В строке 300.00.004 А указываются обороты по реализации товаров, работ и услуг, осуществленные плательщиком налога на добавленную стоимость в течение налогового периода, местом реализации которых в соответствии со статьями 236 и 276-5 Налогового кодекса не является Республика Казахстан - 4 300 000;

Законодательная база.

Согласно подпункту 2 статьи 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 настоящего Кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 настоящего Кодекса.

Ситуация 4.

ТОО «Гранд» в отчетном периоде 2 квартала 2016 года приобретен на территории России товар, который был там же реализован ОАО «АВС» на основании контракта от 03.05.16 г. № 303 без импорта в РК, на сумму 4 000 000 тенге. Также ТОО были оказаны консультационные услуги нерезиденту - компании из Узбекистана по договору от 12.05.16 г. № 305 на сумму 300 000 тенге.

Анализ ситуации.

В данном случае по приобретению и реализации товара за пределами РК местом реализации согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса, пункт 1 статьи 276-5 Налогового кодекса не признается территория РК, так как началом транспортировки товара не является территория РК, и товар не был импортирован в РК. Данный оборот по реализации является необлагаемым оборотом по НДС. По консультационным услугам нерезиденту из Узбекистана местом реализации услуг согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, то есть, место деятельности нерезидента (компании Узбекистана, не имеющего филиала в РК). В связи с чем, по консультационным услугам нерезиденту, оборот по реализации также признается необлагаемым по НДС по статье 232 Налогового кодекса.

По данным операциям для строки 300.00.004 составим следующий Налоговый регистр.

Налоговый регистр к строке 300.00.004 Оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является РК

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Таким образом, общая сумма оборотов по реализации, местом реализации которых не является РК, 4 300 000 без НДС будет отражена по строке 300.00.004.

В строке 300.00.005 А указываются общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость. Также, в данной строке указывается сумма корректировки размера освобожденного оборота, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 239 и 240 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.02.006. В случае, если в отчетном налоговом периоде произведена корректировка размера освобожденного оборота, то в данной строке указывается сумма с учетом произведенной корректировки, отраженной в строке 300.06.011 А (300.02.006 + 300.06.011 А) - 495 000.

Законодательная база.

Общий перечень оборотов по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан, освобожденных от налога на добавленную стоимость, установлен в статьях 248 - 254, 276-15 Налогового кодекса.

Ситуация 5.

ТОО «Гранд» произведена реализация лома и отходов металла ТОО «Е», возникших в результате списания и демонтажа собственного оборудования, выписана счет-фактура от 16.04.2016 г. № 000306 на сумму 250 000 тенге без НДС. Также ТОО реализовал свою долю участия в юридическом лице ТОО «Z» по договору от 17.04.16 г. № 315 по стоимости реализации 4000000, стоимость вклада равна 3800000, выставлена счет-фактура на сумму прироста по реализации 200 000 тенге без НДС.

По переданному в финансовый лизинг оборудованию ТОО «В» выставлена счет-фактура от 30.04.16 г. № 31032014 на сумму вознаграждения по лизингу за квартал в размере 45 000 тенге без НДС.

Анализ ситуации.

В соответствии с подпунктом 23 статьи 248 Налогового кодекса освобождаются от НДС обороты по реализации лома и отходов цветных и черных металлов, местом реализации которых является Республика Казахстан.

Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 250 Налогового кодекса реализация доли участия как финансовая операция освобождается от НДС. По пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса при осуществлении операций с ценными бумагами, реализации доли участия оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации ценных бумаг, доли участия. Прирост стоимости определяется в порядке, предусмотренном статьей 87 настоящего Кодекса. Согласно пункту 5 статьи 87 Кодекса по доле участия приростом стоимости по каждой ценной бумаге, доле участия признается:

1) при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом).

Также по статье 251 Налогового кодекса передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении условий статьи 78 Кодекса.

По освобожденным оборотам по реализации ТОО «Гранд» составит следующий Налоговый регистр к строке 300.00.005 на общую сумму освобожденного оборота 495 000 тенге.

Налоговый регистр к строке 300.00.005 Оборот, освобожденный от НДС

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Учитывая, что к строке 300.00.005 заполняется дополнительное приложение 300.02, ТОО «Гранд» составит данную форму. Данная форма предназначена для детального отражения оборотов по реализации товаров, работ, услуг и импорта, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 33 и пунктом 1 статьи 276-15 Налогового кодекса.

Составление формы 300.02 - Обороты по реализации товаров, работ, услуг и импорт, освобожденные от налога на добавленную стоимость

В разделе «Обороты по реализации, освобожденные от НДС»:

в строке 300.02.001 указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 248 - 254 Налогового кодекса и соответствующими нормами статьи 49 Закона о введении - 495 000;

в строке 300.02.006 указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, определяемая как сумма строк с 300.02.001 по 300.02.005 - 495 000.

Сумма строки 300.02.006 переносится в строку 300.00.005.

В строке 300.00.006 указывается общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, осуществленных в течение налогового периода, включающая в себя также сумму корректировки размера облагаемого и освобожденного оборотов. Данная строка определяется как сумма строк 300.00.001А, 300.00.002, 300.00.003 А, 300.00.004, 300.00.005 (300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А + 300.00.004 + 300.00.005) - 30 510 500 (15 875 500 + 10 740 000 - 900 000 + 4 300 000 + 495 000).

По нашим ситуациям у ТОО «Гранд» за отчетный период 2 квартала 2016 года общая сумма оборотов по реализации составит без НДС 30 510 500.

В строке 300.00.007 указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации, определяемая как отношение суммы строк 300.00.001 А, 300.00.002, 300.00.003 А к строке 300.00.006, в процентах ((300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А) / (300.00.006) × 100%) - по нашим наших ситуациям ((15 875 500 + 10 740 000 + (-900 000)) / 30 510 500) × 100 = 84, 28%. Данная строка 300.00.007 не заполняется в случае отсутствия облагаемых и необлагаемых оборотов по реализации.

Итого у ТОО «Гранд» доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации составит 84,28%.

В строке 300.00.008 указывается доля оборота, облагаемого по нулевой ставке, в общем облагаемом обороте, определяемая как отношение строки 300.00.002 к суммам строк 300.00.001 А, 300.00.002, 300.00.003 А в процентах (300.00.002 / (300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А) × 100%). Данная строка не заполняется при отрицательном значении величины строки 300.00.002 - (10 740 000 / (15 875 500 + 10 740 000 - 900 000) × 100) = 41,76%.

Итого у ТОО «Гранд» доля оборота, облагаемого по нулевой ставке НДС, в общем облагаемом обороте составит 41,76%.

В строке 300.00.009, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно, указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации в случае, когда налогоплательщиком применяются одновременно пропорциональный и раздельный методы отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктами 3, 3-1, 4 и 5 статьи 260 Налогового кодекса, пунктами 2, 2-1, 2-2, 2-3, 3, 5, 5-1 и 6 статьи 262 Налогового кодекса - в нашем случае не заполняется.

В строке 300.00.010 указывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленного по импортируемым товарам в течение налогового периода и уплаченного методом зачета в соответствии с условиями контракта на недропользование - в нашем случае ТОО не является недропользователем, эта строка не заполняется.

В строке 300.00.011 указывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленного по импортируемым товарам в течение налогового периода и уплаченного методом зачета в соответствии со статьей 49 и статьей 49-1 Закона от 10 декабря 2008 года № 100-IV о введении, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, указанных в строке 300.00.010. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.04.001 В - 2 760 000;

Законодательная база.

По Закону РК от 10 декабря 2008 года № 100-IV о введении в действие Налогового кодекса и статьи 250 ранее действовавшего Кодекса, порядок уплаты НДС методом зачета продлен до 01.01.2022 г. Налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей статьей, плательщиками налога на добавленную стоимость по следующим товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (по перечню товаров, установленных в статье 250 Налогового кодекса). Плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, а также обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по товарам, указанным в пункте 1 статьи 250, и целевому использованию указанных товаров. На основании обязательства выпуск товаров для свободного обращения либо для внутреннего потребления производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам. Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.

Аналогичный порядок по уплате НДС методом зачета по товарам по перечню, импортированным из стран-членов Таможенного союза, согласно статье 49-1 Закона РК от 10 декабря 2008 года № 100-IV о введении в действие Налогового кодекса.

Ситуация 6.

ТОО «Гранд» в 2 квартале 2016 года импортированы 2 грузовые машины из Китая, ГТД от 25.04.2016 г. № 90065789, по которым ТОО применяет статью 250 Налогового кодекса и оформлено обязательство по целевому использованию с уплатой НДС методом зачета на сумму 1 440 000 тенге. Также импортированы в апреле 2016 месяце грузовой автомобиль из России и запасные части, представлены в налоговый орган ФНО 328.00, 320.00, подтверждающие документы, обязательство о целевом использовании, оформлена уплата НДС методом зачета по статье 49-1 Закона на сумму НДС 1 320 000 тенге. Всего начислено НДС по импорту с уплатой методом зачета 2 760 000 тенге.

По данным операциям ТОО для исполнения обязательства по отражению в декларации по НДС начисленного НДС на импорт, уплаченного методом зачета и одновременного в зачетной части составит Налоговый регистр к строке 300.00.011.

Налоговый регистр к строке 300.00.011 НДС начисленный по импортируемым товарам в течение налогового периода и уплаченного методом зачета

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Также для расшифровки строк 300.00.011 и строки 300.00.026 требуется составление приложения 300.04. Данная форма предназначена для детального отражения информации по импорту товаров (в том числе из государств-членов Таможенного союза), осуществленному в течение налогового периода, по которым налог на добавленную стоимость при таможенном оформлении уплачивается методом зачета, предусмотренным статьей 49 и статьей 49-1 Закона о введении.

Составление формы 300.04 - Импорт товаров, налог на добавленную стоимость по которым уплачивается методом зачета

В разделе «Начисление НДС по импорту товаров, уплачиваемого методом зачета»:

в строке 300.04.001 А указывается сумма облагаемого импорта, налог на добавленную стоимость по которому уплачивается методом зачета. Данная строка включает в себя строки 300.04.001 I А, 300.04.001 II А, 300.04.001 III А, 300.04.001 IV А, 300.04.001 V А, 300.04.001 VI А, 300.04.001 VII А, 300.04.001 VIII А, 300.04.001 IХ А - 23 000 000;

в строке 300.04.001 III А указывается сумма импортированного грузового подвижного состава автомобильного транспорта - 21 000 000;

в строке 300.04.001 VII А указывается сумма импортированных запасных частей - 2 000 000;

в строке 300.04.001 В указывается сумма налога на добавленную стоимость по импорту товаров, уплачиваемого методом зачета. Данная строка включает в себя строки 300.04.001 I В, 300.04.001 II В, 300.04.001 III В, 300.04.001 IV В, 300.04.001 V В, 300.04.001 VI В, 300.04.001 VII В, 300.04.001 VIII В, 300.04.001 IХ В - 2 760 000;

в строке 300.04.001 III В указывается сумма налога на добавленную стоимость по импортированному грузовому подвижному составу автомобильного транспорта - 2 520 000;

в строке 300.04.001 VII В указывается сумма налога на добавленную стоимость по импортированным запасным частям - 240 000;

Сумма строки 300.04.001 А переносится в строку 300.00.026 А.

Сумма строки 300.04.001 В переносится в строки 300.00.011 и 300.00.026 В.

В строке 300.00.012 указывается общая сумма начисленного налога на добавленную стоимость за отчетный налоговый период, определяемая как сумма строк 300.00.001 В, 300.00.003 В, 300.00.010, 300.00.011 (300.00.001 В + 300.00.003 В + 300.00.010 +300.00.011) - (1 904 460 + (-108000) + 0 + 2 760 000) = 4 556 460.

Итого общая сумма начисленного НДС за 2 квартал 2016 год составит 4 556 460.

В табличном виде раздел «Начисление НДС» декларации по НДС за 2 квартал 2016 года будет выглядеть следующим образом.

При заполнении раздела «Сумма НДС, относимого в зачет» следует учесть, что в случае если налогоплательщик представляет приложение 300.12, то формулы, предусмотренные в данном разделе, не применяются. В соответствующие строки с 300.00.013 по 300.00.026 переносится сумма каждой из соответствующих строк с 300.12.012 по 300.12.024.

Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие раздельный метод отнесения в зачет, при заполнении строк с 300.00.013 В по 300.00.023 В отражают суммы налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота.

В разделе «Сумма НДС, относимого в зачет»:

в строке 300.00.013 А указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан - 10 000 000;

в строке 300.00.013 В указывается общая сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан - 1 200 000;

Законодательная база.

Статьей 256 Налогового кодекса установлены основания для отнесения НДС в зачет.

Ситуация 7.

ТОО «Гранд» в 2 квартале 2016 г. приобретено товаров, работ, услуг на территории РК на общую сумму 11 200 000, в том числе НДС 1 200 000, из которых:

Приобретено товаров на общую сумму 9 436 000 тенге, в том числе НДС 1 011 000 тенге;

Приобретено при оптовой реализации товаров услуг по перевозке товаров до места назначения по территории РК от перевозчиков-резидентов РК на общую сумму 1 512 000 тенге, в том числе НДС 162 000 тенге;

Получен в аренду офис, арендная плата за квартал составила 168 000 тенге, в том числе НДС 18 000 тенге;

Расходы по коммунальным услугам на основании платежных документов за квартал составили сумму 84 000 тенге, в том числе НДС 9 000 тенге

По указанным операциям ТОО «Гранд» составит следующий налоговый регистр к строке 300.00.013 по расшифровке сумм приобретений и сумм НДС, относимого в зачет по счетам-фактурам и по иным документам, определенным в пункте 2 статьи 256 Налогового кодекса.

Налоговый регистр к строке 300.00.013 Товары, работы, услуги, приобретенные с НДС в РК

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Таким образом, сумма 10 000 000 без НДС по приобретению товаров, работ, услуг отражается по строке 100.00.013 А, сумма НДС по приобретению, относимого в зачет, 1 200 000 указывается по строке 100.00.013 В.

В строке 300.00.014 А указывается сумма облагаемого оборота по работам, услугам, приобретенным от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, местом реализации которых в соответствии со статьями 236 и 276-5 Налогового кодекса признается Республика Казахстан. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.05.001 - 250 000.

В строке 300.00.014 В указывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость по работам и услугам, приобретенным от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, местом реализации которых признается Республика Казахстан. В строку 300.00.014 В переносится сумма, отраженная в строке 300.05.007 - 66 000.

Законодательная база.

Согласно статье 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в соответствии со статьей 241, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 настоящего Кодекса, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 241, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 237 Налогового кодекса в случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается дата подписания, указанная в:

-акте выполненных работ, оказанных услуг.

-документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности или законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте

Также согласно части второй пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса в случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 241 и 276-20 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.

Ситуация 8.

ТОО «Гранд» приобретены консалтинговые услуги от Российской компании ООО Партнер-сервис на территории России по договору от 02.04.2016 г. № 15, услуги оказаны 25.04.16 г., о чем составлен Акт выполненных работ, услуг от 25.04.16 г. на общую сумму 50 000 руб. (курс условно 5 тенге за 1 рубль, 250 000 тенге). НДС за нерезидента уплачен 15.05.2016г. в сумме 30 000 тенге на КБК 105104.

Кроме того, ТОО в марте 2015 года предоставлены в аренду грузовые вагоны от Украинской компании Укрвагонсервис, по договору от 15.03.2016 г. № 44/2015, Акт выполненных работ составлен 25.03.2016 г. на общую сумму в перерасчете по курсу на эту дату 300 000 тенге, НДС за нерезидента уплачен 15.05.2016 г. в сумме 36 000 тенге на КБК 105104.

Анализ ситуации.

1) Так как консалтинговые услуги оказаны Российской компанией в рамках Таможенного союза, то согласно пункту 2 статьи 276-4 Налогового кодекса оборотом по реализации работ, услуг в Таможенном союзе являются обороты в соответствии с пунктом 2 статьи 231 настоящего Кодекса, если на основании пункта 2 статьи 276-5 настоящего Кодекса местом их реализации признается Республика Казахстан.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные услуги.

В связи с этим, по приобретенным услугам от Российской компании местом реализации признается территория государства-члена Таможенного союза (Республика Казахстан), налогоплательщиком которого приобретены эти услуги. В связи с чем, у ТОО «Гранд» возникает НДС за нерезидента по консультационным услугам, приобретенным у Российской компании. Поскольку НДС за нерезидента уплачен 15.05.2016 г., то ТОО «Гранд» вправе отнести его в зачет в 2 квартале 2016 года.

2) По услугам аренды грузовых вагонов на территории Украины согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров.

В связи с этим, по услугам аренды вагонов на территории Украины местом реализации признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, то есть, территория Республики Казахстан. В связи с чем, у ТОО «Гранд» также возникает НДС за нерезидента. Так как начисленный НДС за нерезидента по облагаемому обороту, совершенному нерезидентом 25.07.2015 г., фактически уплачен 15.05.2016 г., то ТОО «Гранд» отнесет НДС в зачет во 2 квартале 2016 г., когда исполнено налоговое обязательство по уплате.

По данным операциям ТОО «Гранд» составит следующий налоговый регистр к строке 300.00.014.

Налоговый регистр к строке 300.00.014 Работы, услуги, приобретенные от нерезидента

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Также для заполнения строки 300.00.014 требуется заполнение приложения 300.05. Данная форма предназначена для детального отражения сведений о суммах налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате и уплаченного за нерезидента в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса. Приложение 300.05 подлежит заполнению, если в разделе «Общая информация о плательщике НДС» формы 300.00 в строке 12 «Представленные приложения» отмечена ячейка «05».

Составление формы 300.05 - Работы, услуги, приобретенные у нерезидента

В разделе «По работам и услугам, приобретенным от нерезидента в отчетном налоговом периоде»:

1) в строке 300.05.001 указывается облагаемый оборот по реализации работ и услуг, приобретенных у нерезидента. Размер облагаемого оборота определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса - 250 000;

2) в строке 300.05.002 указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за нерезидента, по обороту, указанному в строке 300.05.001. Данная строка подлежит обязательному заполнению, если заполнена строка 300.05.001 - 30 000;

3) в строке 300.05.003 указывается сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного в бюджет в течение налогового периода, по обороту, указанному в строке 300.05.001. В данную строку также включается сумма налога, излишне уплаченного в бюджет, зачтенного в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость, подлежащего уплате за нерезидента, согласно статье 31 Закона о введении - 30 000.

В разделе «По работам и услугам, приобретенным от нерезидента в предыдущие налоговые периоды» указываются сведения по работам, услугам, приобретенным у нерезидента в предыдущие налоговые периоды, по которым уплата налога на добавленную стоимость за нерезидента частично или полностью произведена в отчетном налоговом периоде:

в строке 300.05.004 указывается облагаемый оборот по работам и услугам, приобретенным у нерезидента в предыдущие налоговые периоды. Данная строка заполняется в том случае, если налог на добавленную стоимость, подлежащий к уплате в бюджет, не был уплачен (или частично был уплачен) в установленный срок - 300 000;

2) в строке 300.05.005 указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за нерезидента, по обороту, указанному в строке 300.05.004 - 36 000;

3) в строке 300.05.006 указывается сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная в бюджет в течение налогового периода, по обороту, указанному в строке 300.05.004.

4) в строке 300.05.007 указывается общая сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного в бюджет в налоговом периоде, по работам и услугам, приобретенным у нерезидента, определяемая как сумма строк 300.05.003 и 300.05.006 - 66 000.

Таким образом, сумма строки 300.05.001- 250 000 переносится в строку 300.00.014 А, сумма строки 300.05.007- 66 000 переносится в строку 300.00.014 В.

В строке 300.00.015 указывается сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным без налога на добавленную стоимость и по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость, но по которым налог на добавленную стоимость не подлежит отнесению в зачет в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса. В данной строке указывается сумма оборота по приобретению без учета налога на добавленную стоимость - 4 500 000;

Законодательная база.

Согласно статье 257 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 настоящего Кодекса, если подлежит уплате в связи с получением:

1) товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

Налог на добавленную стоимость относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, предназначенных для использования (использованных) для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен (будет применен) пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 настоящего Кодекса;

По деятельности автономных организаций образования, определенных пунктом 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса, финансирование которых обеспечивается за счет целевого вклада, предусмотренного бюджетным законодательством Республики Казахстан, в зачет не относится налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств целевого вклада;

2) легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве основных средств;

3) товаров, работ, услуг, по которым счета-фактуры выписаны с несоблюдением требований, установленных настоящим Кодексом.

4) товаров, работ, услуг, указанных в счете-фактуре, оплата за наличный расчет которых с учетом налога на добавленную стоимость независимо от периодичности платежа превышает 1000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату выписки счета-фактуры.

1-1. Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным на строительство нежилого помещения, являющегося частью жилого здания, не подлежит отнесению в зачет до:

наступления случая, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 249 настоящего Кодекса;

приемки в эксплуатацию такого жилого здания государственной приемочной или приемочной комиссией.

Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным на строительство жилого здания, учитывается плательщиком налога на добавленную стоимость, осуществляющим строительство жилого здания, отдельно для целей, указанных в пункте 3-3 статьи 256 настоящего Кодекса, до:

наступления случая, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 249 настоящего Кодекса;

приемки в эксплуатацию такого жилого здания.

2. При получении на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) лицо, получившее такое имущество, не относит в зачет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате лицом, передавшим безвозмездно такое имущество.

3. Сумма налога на добавленную стоимость не подлежит отнесению в зачет в следующих случаях:

1) по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, отнесенных в зачет, по сделкам, признанным судом действительными;

2) по сделке (сделкам), признанной (признанным) судом совершенной (совершенным) субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность.

3) по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.

4) комиссионером - по товарам, работам, услугам, приобретенным для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии;

5) экспедитором - по работам, услугам, приобретенным у перевозчика и (или) других поставщиков при исполнении обязанностей по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору.

Ситуация 9.

ТОО «Гранд» в 2 квартале 2016г. приобретено лома металлов от физических лиц на общую сумму 200 000 тенге. Также приобретен легковой автомобиль от ТОО «Н» в качестве основного средства на общую сумму 4 816 000 тенге, в том числе НДС 516 000 тенге, без НДС.

Так как сумма НДС по легковому автомобилю, приобретенному как основное средство, не относится в зачет по подпункту 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса, ТОО «Гранд» не относит его в зачет.

По данным операциям ТОО составит налоговый регистр к строке 300.00.015

Налоговый регистр к строке 300.00.015 Товары, работы, услуги, приобретенные без НДС и по которым зачет не разрешен

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Итоговая сумма приобретения без НДС 4 500 000 тенге отражается по строке 300.00.015.

В строке 300.00.016 А I указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из государств, не являющихся членами Таможенного союза, за исключением отражаемого в строках 300.00.017, 300.00.018, 300.00.019, 300.00.020, 300.00.026. Размер облагаемого импорта определяется в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса. Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в декларации (-ях) на товары.

В строке 300.00.016 А I указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из Китая - 1 500 000.

В строке 300.00.016 А II указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из государств-членов Евразийского экономического союза, за исключением отражаемого в строках 300.00.017, 300.00.018, 300.00.019.

В строках 300.00.020, 300.00.026 размер облагаемого импорта определяется в соответствии со статьей 276-8 Налогового кодекса. Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в декларации (-ях) по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00, представленной (-ых) за соответствующий (-ие) налоговый (-ые) период (-ы) и заявлении (-ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00.

В строке 300.00.016 А II указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из Российской Федерации - 2 000 000.

В строке 300.00.016 В I указывается сумма налога на добавленную стоимость на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из государств, не являющихся членами Таможенного союза-180 000 тенге. При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного по импортируемым товарам, согласно декларации (-ий) на товары. При применении раздельного метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного по импортируемым товарам, используемым для целей облагаемого оборота.

В строке 300.00.016 В II указывается сумма налога на добавленную стоимость на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из государств-членов Евразийского экономического союза и отраженной в декларации (-ях) по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00, представленной (-ых) за соответствующий (-ие) налоговый (-ые) период (-ы) и в заявлении (-ях) о ввозе и уплате косвенных налогов - 240 000. При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного по импортируемым товарам, согласно декларации (-ий) по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 и заявления (-ий) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов 328.00. При применении раздельного метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного по импортируемым товарам, используемым для целей облагаемого оборота.

Законодательная база.

Согласно статьям 246, 247 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Таможенного союза (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан. В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт.

По статье 276-8 Кодекса размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости приобретенных товаров. Для целей настоящей статьи стоимость приобретенных товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения.

Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости приобретенных товаров на основании цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта).

Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является исключительно стоимость приобретенных товаров.

Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов не указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является цена сделки, указанная в договоре (контракте).

Сумма НДС, относимая в зачет по облагаемому импорту согласно подпунктам 5 и 12 пункта 2 статьи 256 Кодекса, является, сумма НДС, которая

- указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры;

-указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 настоящего Кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан.

По части второй пункта 3 статьи 256 Кодекса в случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 241 и 276-20 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.

Ситуация 10.

ТОО «Гранд» в 2 квартале 2016 год осуществлен импорт товаров:

Из России по контракту от 12.04.2016 г. № 110, поставка товара совершена 15.04.16 г., ФНО 328.00, 320.00 сданы 15.05.2016 г., размер облагаемого импорта составил 2 000 000 тенге, сумма НДС 240 000 тенге уплачен 15.05.2016 г.

Из Китая по контракту от 20.04.2016 г. № 120, поставка товара произведена 25.01.16 г., оформлена ГТД от 25.04.2016г. № 50060782, таможенная стоимость по ГТД 1 500 000 теге, сумма НДС 180 000 тенге, уплачена 25.04.2016 г.

По данным операциям ТОО составит налоговый регистр к строке 300.00. 016 I и 300.00. 016 II.

Налоговый регистр к строке 300.00.016 I и 300.00.016 II Импорт с уплатой НДС

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Таким образом, размер облагаемого импорта из стран - не членов Таможенного союза в сумме 1 500 000 тенге отражается по строке 300.00.016 АI, сумма уплаченного НДС на импорт из Китая 180 000 тенге отражается по строке 300.00.016 ВI, размер облагаемого импорта из стран -членов Таможенного союза в сумме 2 000 000 тенге отражается по строке 300.00.016 АII, сумма уплаченного НДС на импорт из России 240 000 тенге отражается по строке 300.00.016В II. В строке 300.00.017 указывается стоимость импортируемых товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 255, подпунктом 2 пункта 2 статьи 276-15 Налогового кодекса или в соответствии с международными договорами. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.02.011 - 15 000 000.

Законодательная база.

Согласно подпунктов 7 и 7-1 пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров:

- лекарственных средств любых форм, изделий медицинского назначения и медицинской техники:

зарегистрированных в Государственном реестре лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Казахстан;

не зарегистрированных в Государственном реестре лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Казахстан, на основании заключения (разрешительного документа), выданного уполномоченным органом в области здравоохранения.

Перечень товаров, указанных в настоящем подпункте, утверждается Правительством Республики Казахстан;

- лекарственных средств, используемых (применяемых) в области ветеринарии; изделий ветеринарного назначения и ветеринарной техники, сурдотифлотехники, включая протезно-ортопедические изделия, специальных средств передвижения, предоставляемых инвалидам; материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники.

Перечень товаров, указанных в настоящем подпункте, утверждается Правительством Республики Казахстан. Указанный Перечень утвержден Постановлением Правительства Республики Казахстан от 26 января 2009 года № 56.

Ситуация 11.

ТОО «Гранд» во 2 квартале 2016 года осуществлен импорт медицинского оборудования (рентгеновское оборудование, код ТН ВЭД 9022130000) из России ООО «Медгрупп» на основании разрешения министерства здравоохранения для последующей реализации медицинской организации. Контракт от 12.04.2016 г. № 212, поставка товара совершена 25.04.16 г., ФНО 328.00, 320.00 и подтверждающие документы по освобожденному импорту сданы 20.05.2016 г., стоимость мед. оборудования 15 000 000 тенге в пересчете по курсу на дату импорта.

ТОО составит налоговый регистр к строке 300.00.017.

Налоговый регистр к строке 300.00.017 Освобожденный импорт товаров

Директор (подпись) Ф. И. О.

Главный бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Для заполнения строки 300.00.017 требуется заполнение приложения 300.02. Данная форма предназначена для детального отражения оборотов по реализации товаров, работ, услуг и импорта, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 33 и пунктом 1 статьи 276-15 Налогового кодекса.

В разделе «Импорт, освобожденный от НДС»:

в строке 300.02.007 указывается импорт, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. Данная строка включает в себя строки 300.02.007 I, 300.02.007 II, 300.02.007 III, 300.02.007 IV, 300.02.007 V - 15 000 000;

в строке 300.02.007 IV указывается сумма лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники- 15 000 000;

в строке 300.02.011 указывается итоговая сумма импорта освобожденного от НДС, определяемая как сумма строк с 300.02.007 по 300.02.010 - 15 000 000.

В строке 300.00.018 указывается стоимость импортируемых товаров, по которым налоговым органом было вынесено решение об изменении сроков уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 49 Закона о введении - не заполняется. Данная строка заполняется на основании декларации на товары и (или) декларации (-ий) по косвенным налогам по импортированным товарам и заявления (-ий) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по товарам, импортированным из государств-членов трам и заявления (-ий) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по товарам, импортированным из государств-членов Таможенного союза

В строке 300.00.019 указывается сумма фактически уплаченного в налоговом периоде налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, по которым был изменен срок уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с абзацами 32-53 статьи 49 Закона о введении - не заполняется. При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данную строку переносится сумма итоговых строк 0000001 и 0000002 графы J формы 300.03. При применении раздельного метода отнесения в зачет в данной строке указывается итоговая сумма уплаченного налога по импортированным товарам, используемым для целей облагаемого оборота;

Законодательная база.

Согласно статье 49 Закона о введении и статье 249 ранее действовавшего Налогового кодекса, продленной до 01.01.2017 г., изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары производится налоговыми органами в случае, если:

1) импортируемые товары предназначены для промышленной переработки;

2) импортируемыми товарами являются вода, газ, электроэнергия.

Так как ТОО «Гранд» не осуществляет промышленную переработку сырья, а также не импортирует электроэнергию, воду и газ, то строки 300.00.018, 300.00.019 не заполняются. Также не будет заполняться приложение 300.03 «Импорт товаров, по которым изменен срок уплаты налога на добавленную стоимость».

В строке 300.00.020 А указывается стоимость импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета в соответствии с условиями контракта на недропользование - не заполняется.

В строке 300.00.020 В указывается сумма налога на добавленную стоимость по импорту товаров, уплаченного методом зачета в соответствии с условиями контракта на недропользование - не заполняется.

Так как ТОО «Гранд» не является недропользователем, то строка 300.00.020 не заполняется.

В строке 300.00.021 указывается общая сумма оборота по приобретению товаров, работ, услуг, определяемая как сумма строк 300.00.013А, 300.00.014 А, 300.00.015, 300.00.016 АI, 300.00.016 АII, 300.00.017, 300.00.018, 300.00.020 А и 300.00.026 А (300.00.013А + 300.00.014 А + 300.00.015 + 300.00.016 АI+ 300.00.016 АII + 300.00.017 + 300.00.018 + 300.00.020 А + 300.00.026A) - 33 250 000 тенге (10 000 000 + 250 000 + 4 500 000 + 3 500 000 + 15 000 000).

В строке 300.00.022 указывается корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 258 и 259 Налогового кодекса. Строка может иметь отрицательное значение. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.06.024 В - 240 000.

Законодательная база.

Согласно статье 258 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:

1) по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 настоящего Кодекса;

2) по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций);

3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественной монополии;

7) по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

8) предусмотренных пунктом 2 статьи 239 настоящего Кодекса.

По статье 259 Кодекса если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии с положениями настоящего Кодекса, то сумма налога на добавленную стоимость, ранее принятого в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с даты возникновения обязательства, кроме налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет на основании подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса.

При списании обязательств, за исключением обязательств, по которым произведена корректировка в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по товарам, работам, услугам, подлежит исключению из зачета в том периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 1 статьи 88 настоящего Кодекса.

Ситуация 12.

ТОО «Гранд» в связи с полной утратой товара при перевозке в результате ДТП полностью списан товар на основании Акта на списание запасов от 20.05.2016 г. на общую сумму 1 120 000 тенге, в том числе НДС 120 000 тенге. Также ТОО «Гранд» был произведен возврат товара поставщику в связи с не качественностью, поставщиком выписана минусовая дополнительная счет-фактура от 25.04.2016 г. № 00003 на общую сумму - 840 000, в том числе НДС - 90 000.

В связи с достижением объема закупок товара поставщиком представлена в июле скидка с цены товара к последнему приобретенному объему товара в 2015 г., выписана минусовая дополнительная счет-фактура от 27.04.2016 г. № 00010 на общую сумму 280 000 тенге, в том числе НДС 30 000 тенге.

По данным операциям ТОО составит налоговый регистр к строке 300.00.022.

Директор (подпись) Ф. И. О.

Гл. бухгалтер (подпись) Ф. И. О.

Для строки 300.00.022 требуется заполнение приложения 300.06. В данной форме отражаются сведения по корректировке суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, произведенной в соответствии со статьями 258 и 259 Налогового кодекса.

Заполним приложение 300.06 раздел «Корректировка суммы НДС, относимого в зачет»

Составление формы 300.06 - Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет

В разделе «Корректировка суммы НДС, относимого в зачет»:

в строке 300.06.013 А указывается сумма корректировки оборота по товарам в случае их порчи или утраты. Данная строка может иметь только отрицательное значение- -1 000 000;

в строке 300.06.016 А указывается сумма корректировки оборота по товарам, частично или полностью возвращенным поставщику- -750 000;

в строке 300.06.019 А указывается сумма корректировки оборота в связи со скидкой с цены, скидкой продаж- -250 000;

в строке 300.06.024 А указывается итоговая сумма корректировки оборота по приобретенным товарам, работам, услугам, определяемая как сумма строк с 300.06.012 А по 300.06.023 А- -2 000 000;

в строке 300.06.013 В указывается сумма корректировки зачета по налогу на добавленную стоимость по товарам в случае их порчи или утраты. Данная строка может иметь только отрицательное значение- -120 000;

в строке 300.06.016 В указывается сумма корректировки зачета по налогу на добавленную стоимость по товарам, частично или полностью возвращенным поставщику- -90 000;

в строке 300.06.019 В указывается сумма корректировки зачета по налогу на добавленную стоимость в связи со скидкой с цены, скидкой продаж - -30 000;

в строке 300.06.024 B указывается итоговая сумма корректировки зачета по налогу на добавленную стоимость, определяемая как сумма строк с 300.06.012 В по 300.06.023 В --240 000.

Таким образом, сумма строки 300.06.024 B -240 000 тенге переносится в строку 300.00.022.

В строке 300.00.023 указывается общая сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет за налоговый период, за исключением указанной в строке 300.00.024. Определяется как сумма строк 300.00.013 В, 300.00.014 В, 300.00.016 ВI, 300.00.016 ВII, 300.00.019 В, 300.00.020 В, 300.00.022 (300.00.013 В + 300.00.014 В + 300.00.016 ВI+ 300.00.016 ВII + 300.00.019 В + 300.00.020 В + 300.00.022). Данная строка не заполняется налогоплательщиком, применяющим пропорциональный и раздельный метод отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость, который заполняет строку 300.00.024 - 1 446 000 тенге (1 200 000 + 66 000 + 420 000 - 240 000);

в строке 300.00.024, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно, указывается сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет за налоговый период, в случае применения налогоплательщиком пропорционального и раздельного метода отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость. Данная строка состоит из строк 300.00.024I, 300.00.024II, 300.00.024III - на нашем примере не заполняется.

Так как ТОО «Гранд» применяет пропорциональный метод, то данная строка не заполняется.

В строке 300.00.024I указывается сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по пропорциональному методу при применении пропорционального и раздельного метода отнесения в зачет - данная строка не заполняется;

в строке 300.00.024II указывается сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу при применении пропорционального и раздельного метода отнесения в зачет - данная строка не заполняется;

в строке 300.00.024III указывается сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов по пропорциональному и раздельному методам отнесения в зачет - данная строка не заполняется;

в строке 300.00.025 указывается сумма разрешенного зачета налога на добавленную стоимость за налоговый период. Строка состоит из строк 300.00.025I, 300.00.025II, 300.00.025III, подлежит заполнению одна из строк в зависимости от применяемого метода отнесения в зачет налога на добавленную стоимость;

в строке 300.00.025I указывается сумма разрешенного зачета налога на добавленную стоимость при применении раздельного метода отнесения в зачет. В данную строку переносится сумма строки 300.00.023 - данная строка не заполняется;

в строке 300.00.025II указывается сумма разрешенного зачета налога на добавленную стоимость при применении пропорционального метода отнесения в зачет, определяемая как произведение строки 300.00.023 и 300.00.007 (300.00.023 × 300.00.007) - 1 218 689 тенге (1 446 000 × 84,28%).

Итого сумма разрешенного зачета по НДС по пропорциональному методу за 2 квартал 2016 года составит сумму 1 218 689.

В строке 300.00.025III указывается сумма разрешенного зачета налога на добавленную стоимость при применении одновременно пропорционального и раздельного метода отнесения в зачет, определяемая по формуле: ((300.00.024I× 300.00.009) + (300.00.024III × 300.00.007) + 300.00.024II) - данная строка не заполняется;

в строке 300.00.026А указывается стоимость импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета, в соответствии с абзацами 74 статьи 49 и 19 статьи 49-1 Закона о введении, за исключением стоимости импортируемых товаров, указанных в строке 300.00.020 А. В данную строку переносится сумма, указанная в строке 300.04.001 А - 23 000 000;

в строке 300.00.026В указывается сумма налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам, по которым налог уплачен методом зачета, в соответствии с абзацами 74 статьи 49 и 19 статьи 49-1 Закона о введении, за исключением налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам, указанного в строке 300.00.020 В. В данную строку переносится сумма, указанная в строке 300.04.001 В - 2 760 000.

Поскольку уплату НДС методом зачета по импорту товара ранее рассматривался при заполнении строки 300.00.011 с заполнением приложения 300.04, то перенесем из ранее заполненного приложения 300.04 суммы строки 300.04.001 А 23 000 000 в строку 300.00.026А, сумму строки 300.04.001 В 2 760 000 тенге - в строку 300.00.026В.

В разделе «Расчеты по НДС за налоговый период»:

В строке 300.00.027 указывается исчисленная сумма налога на добавленную стоимость за отчетный налоговый период, которая состоит строк 300.00.027I и 300.00.027II:

в строке 300.00.027I указывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период. Данная строка определяется:

при пропорциональном методе отнесения в зачет как разница строк 300.00.012, 300.00.025II и 300.00.026 В (300.00.012 - 300.00.025II - 300.00.026 В) - 578 371 (4 557 060 - 1 218 689 - 2 760 000).

Таким образом, у ТОО «Гранд» за отчетный период 2 квартала 2016 год возникает сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, определенного при пропорциональном методе отнесения в зачет, в размере 578 371 тенге. Данная сумма отражается по итоговой строке 300.00.027I.

В строке 300.00.027II указывается превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, за отчетный налоговый период.

Поскольку у ТОО за 2 квартал 2016 года возникло начисление НДС к уплате, то строка 300.00.027II по превышению НДС не заполняется.

В строке 300.00.028 указывается сумма превышения налога на добавленную стоимость с нарастающим итогом, переносимая из предыдущих налоговых периодов, без учета превышения налога на добавленную стоимость за отчетный налоговый период; Строка заполняется налогоплательщиками, осуществляющими переработку сельскохозяйственной продукции и применяющими статью 267 Налогового кодекса - не подлежит заполнению, так как заполняется налогоплательщиками, осуществляющими переработку сельскохозяйственной продукции.

В строке 300.00.029 указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет после вычета строки 300.00.028.Строка заполняется налогоплательщиками, осуществляющими переработку сельскохозяйственной продукции и применяющими статью 267 Налогового кодекса, при условии, если сумма строки 300.00.027I превышает сумму строки 300.00.028 - не подлежит заполнению.

В строке 300.00.029 I указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет с уменьшением на 70%, предусмотренного статьей 267 Налогового кодекса. Определяется, как произведение строки 300.00.029 и 30 % (300.00.029 × 30%) - не подлежит заполнению.

В строке 300.00.030 указывается сумма уменьшения налога на добавленную стоимость на лицевом счете налогоплательщика в случае, если строка 300.00.028 равна ненулевому значению и сумма строки 300.00.027I превышает сумму строки 300.00.028 - не подлежит заполнению.

В строке 300.00.031 указывается сумма превышения налога на добавленную стоимость, переносимая на последующие налоговые периоды. Строка заполняется налогоплательщиками, осуществляющими переработку сельскохозяйственного сырья и применяющими статью 267 Налогового кодекса - не подлежит заполнению.

В строке 300.00.032 указывается сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Строка не заполняется плательщиками налога на добавленную стоимость, у которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 25 Закона о введении и пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса - 1 380 000.