В каком периоде относится в зачет сумма НДС при импорте товаров с России? (К. Рахманов, 1 октября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

В КАКОМ ПЕРИОДЕ ОТНОСИТСЯ В ЗАЧЕТ СУММА НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ С РОССИИ?

На 01.10.2011 г. сальдо по лицевому счету КБК (105115) составляет 2 357 880,00 тенге - кредитовое сальдо (недоимка). В 4-ом кв.2011 г. начислен НДС по таможенному союзу в размере 156 443 532 тенге (ф.320, 328), также в 4-ом кв. 2011 г. произведена оплата НДС по таможенному союзу в размере 179 100 000 тенге. В зачет по декларации ф.300 за 4-ый кв.2011 г. НДС по таможенному союзу отнесен 158 804 123 тенге. От Налогового управления поступает уведомление:

«В декларацию по НДС установлено завышение зачета по НДС на 2 360 592 тенге в связи с тем, что общая сумма НДС по строкам 300.00.017 II В «Импорт из РФ» составляет 158 804 123 тенге, тогда как в декларации по косвенным налогам по форме 320 отражена сумма 156 443 531 тенге, соответственно не соблюдены требования подпунктов 13)-15)-1) Правил составления декларации по НДС от 20.12.2010г. №644 и подпункта 12) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса за 4 квартал 2011г.».

Также работником Налогового управления, составлявшего уведомление, в устной форме произведен комментарий о нарушении в данной ситуации ст. 276-16 Налогового кодекса. Таким образом, представители налогового управления настаивают, что НДС по таможенному союзу, отнесенный в зачет в текущем квартале, не должен превышать начисление по 320 форме текущего квартала, не смотря на то, что в текущем квартале платили за НДС прошлого квартала.

Проси Вам дать разъяснение как в данной ситуации правильно отнести НДС в зачет по Таможенному союзу.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную настоящего Кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан.

Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги, в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи.

В случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 241 и 276-20 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 276-16 Налогового кодекса при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза отнесению в зачет подлежит сумма налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан, в пределах исчисленных и (или) начисленных.

Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет при импорте товаров по договору (контракту) лизинга, является сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет, но не более суммы налога на добавленную стоимость, приходящегося на размер облагаемого импорта за налоговый период, определяемого в соответствии с настоящего Кодекса. При этом суммы налога на добавленную стоимость, начисленные (исчисленные) за предыдущие налоговые периоды и уплаченные, в том числе путем проведения зачета в порядке, установленном статьями 599 и 601 настоящего Кодекса, в текущем налоговом периоде, подлежат зачету в текущем налоговом периоде.

Требуется соблюдение трех обстоятельств: сумма НДС должна быть указана в форме 320.00, эта же сумма должна совпадать с суммой налога в форме 328.00, НДС должен быть уплачен. При этом не говорится о том, что формы 320.00 и 328.00 должны относиться к отчетному налоговому периоду, а говорится о том, что такие суммы должны присутствовать и совпадать, а сам факт зачета НДС должен быть осуществлен после уплаты НДС в бюджет. Поэтому возможна ситуация, когда формы 320.00 и 328.00 сданы, но налог был уплачен в следующем квартале, поэтому и зачет по НДС будет предоставлен в том квартале, когда НДС был фактически уплачен в бюджет, при этом периоды декларации 320.00 и уплаты НДС не совпадают.

При получении товара из России возникающие налоговые обязательства исполняются путем уплаты налога в соответствии с пунктом 4 статьи 276-20 Налогового кодекса. Поэтому в данном случае должен применяться порядок зачета НДС, указанный в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса, то есть, когда НДС был уплачен в бюджет.

Таким образом, в зачет должна относиться сумма НДС, которая была уплачена в бюджет в отчетном квартале, если сумма НДС в отчетном квартале не была уплачена, то зачет по НДС не предоставляется. Право на зачет возникнет в том периоде, когда НДС будет уплачен в бюджет, то есть в следующем квартале. При этом превышения суммы зачетного НДС не будет, так как зачет производится только после уплаты налога в пределах исчисленных (начисленных) сумм НДС. Пределы исчисленных (начисленных) сумм НДС не должны ограничиваться только одним отчетным периодом, так как в случае недоимки по НДС зачет по нему будет отложен до момента уплаты НДС в бюджет.

По мнению консультанта, вы не нарушили нормы Налогового кодекса, и можно рекомендовать вам направить письменный ответ в налоговый орган на данное уведомление с мотивированным изложением своих доводов и фактов.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.