В каком квартале относить НДС в зачет при импорте? (К. Алпыспаева, 13 ноября 2014 г.)

К. Алпыспаева, налоговый консультант

В КАКОМ КВАРТАЛЕ ОТНОСИТЬ НДС В ЗАЧЕТ ПРИ ИМПОРТЕ?

ТОО занимается импортом товара из стран ТС, в декларации по форме 300.00 ставило сумму по начисленным в декларации 320.00 соответственно за каждый месяц, допустим 320.00 за апрель, май, июнь бралась сумма в зачет во 2-м квартале. Теперь НУ присылает уведомление, что в зачет надо брать по уплаченным суммам в каждом квартале, а не начисленным. Какие теперь будут действия ТОО, и правы ли работники НУ?

Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 3-1 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров имеет право на зачет сумм НДС, в случае импорта товаров с территории государств-членов ТС:

- исполнено налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности по косвенным налогам;

- НДС уплачен в бюджет в соответствии со статьей 276-20 Кодекса и не подлежит возврату.

Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимой в зачет, является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой НДС по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 Кодекса, а также уплачена, в установленном порядке в бюджет РК.

Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено этой статьей, НДС относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги, в порядке, установленном пунктом 2 этой статьи.

В случае уплаты НДС в соответствии со статьями 241 и 276-20 Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате НДС.

Согласно пункту 3 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию РК с территории государств - членов ТС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено этим пунктом.

Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.

Согласно пункту 4 статьи 276-20 Налогового кодекса НДС по импортированным товарам с территории ТС уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Нормативная база. Согласно Правилам составления ФНО 300.00 в строке 300.00.016 А указывается сумма оборота по облагаемому импорту, определяемому в соответствии со статьей 247 и пунктом 3 статьи 276-4 Налогового кодекса. Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в декларации (-ях) на товары, а также в декларации (-ях) по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 и заявлении (-ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00.Строка включает в себя строки 300.00.016I А, 300.00.016II А;

1) в строке 300.00.016 I А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из РФ;

2) в строке 300.00.016 II А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из РБ;

3) в строке 300.00.016 В указывается сумма НДС, уплаченного при таможенном оформлении. При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам, согласно декларации (-ий) на товары, а также декларации (-ий) по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 и заявления (-ий) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов 328.00. При применении раздельного метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам, используемым для целей облагаемого оборота. Данная строка включает в себя строки 300.00.016 I В, 300.00.016 II В;

4) в строке 300.00.016 IВ указывается сумма НДС на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из РФ и отраженная в декларации (-ях) по косвенным налогам по импортированным товарам и в заявлении (-ях) о ввозе и уплате косвенных налогов;

5) в строке 300.00.016 IIВ указывается сумма НДС на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из РБ и отраженная в декларации (-ях) по косвенным налогам по импортированным товарам и в заявлении (-ях) о ввозе и уплате косвенных налогов;

Выводы. Таким образом, периодом времени отнесения в зачет НДС, уплаченного при импорте в ТС является налоговый период, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость во 2 квартале 2014 года, обороты из формы 320.00 за 2 квартал 2014 года, а также оплаченный НДС по импорту во 2 квартале 2014 года, но если плательщик импорт оплачивает в 3 квартале то сумму импорта, уплаченную в 3 квартале, налогоплательщик относит в зачет НДС по импортированным товарам в 3 квартале, требование НУ следует исполнить, оно правомерно.