Комментарии авторов (Григорьевой О.И., Кайдаровой С.К.)

Новая статья раскрывает порядок определения дохода от реализации имущества, полученного из источников за пределами РК.

Доход определяется на основании документов, подтверждающих стоимость приобретения и реализации имущества (стоимость вклада), а также регистрацию имущества и (или) права собственности на имущество и (или) сделки по имуществу в иностранном государстве.

Григорьева О.И.,

доцент кафедры «Финансы, учет и налогообложение» ВКГТУ,

сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

Новая статья устанавливает порядок определения дохода от реализации имущества, полученного за пределами РК - дохода при реализации недвижимого (движимого) имущества, находящегося за пределами РК, ценных бумаг, включая долговые ценные бумаги, долей участия.

Если имущество подлежит государственной регистрации или права на такое имущество и сделки, с которым подлежат регистрации в иностранном государстве, то доход будет определяться как прирост стоимости. В остальных случаях, включая доходы, полученные из источников в государстве с льготным налогообложением, доходом будет являться вся стоимость реализации имущества.

Кайдарова С.К.,

аудитор ТОО «Береке-Аудит»,

CIPA, профессиональный бухгалтер РК

Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV дополнительно введена статья 221-1 Налогового кодекса, касательно порядка определения дохода резидента (физического лица или юридического лица) от реализации имущества, полученного из источников за пределами РК, который введен в действие с 1 января 2009 года.

Прежде необходимо отметить, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 184 НК к прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению, относятся, в том числе доходы, полученные из источников за пределами РК.

Пунктом 2 данной статьи установлено, что налогообложение доходов, производится с учетом особенностей, установленных главой 27 НК, то есть с учетом особенностей налогообложения доходов резидентов от внешнеэкономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 221 НК в налоговых целях доходами из источников за пределами РК независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в РК.

При этом, налогоплательщик-резидент, как физическое лицо, так и юридическое лицо, обязан отразить в налоговой декларации в РК доходы из источников за пределами РК, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 185 НК декларации по ИПН представляют физические лица - резиденты, получившие прочие доходы, в том числе доходы за пределами РК, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

А юридические лица - резиденты, доходы от реализации имущества, полученные из источников за пределами РК, включают в совокупный годовой доход с учетом положений статьи 221-1 НК в связи того, что согласно пункту 1 статьи 84 НК СГД юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом как в РК, так и за ее пределами в течение налогового периода.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 225 НК резидент вправе применить на доходы полученные из источников в иностранном государстве положение международного договора в целях получения освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога при выполнении условий соответствующего международного договора с которым заключен РК такой договор.

Внесенными изменениями и дополнениями предусмотрен порядок определения дохода резидента от реализации имущества, полученного из источников за пределами РК в части реализации недвижимого имущества находящегося на территории государства с льготным налогообложением и реализации недвижимого имущества, находящегося в других государствах.

В одном случае, согласно пункту 2 статьи 221-1 НК доходом от реализации имущества, полученным из источников за пределами РК, является положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения (вклада) при реализации имущества находящегося за пределами РК, когда имущество и (или) права на которое, и (или) сделки по которому, подлежат государственной регистрации в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства.

В частности, доход при реализации ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, полученный из источников за пределами РК, определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения.

Доход при реализации долговых ценных бумаг, полученный из источников за пределами РК, определяется как положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

Доход при реализации доли участия, полученный из источников за пределами РК, определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения (вклада).

Данные положения применяются на основании следующих документов, подтверждающих:

1) стоимость приобретения имущества (стоимость вклада);

2) стоимость реализации имущества;

3) регистрацию компетентным органом иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства имущества и (или) права собственности на имущество и (или) сделки по имуществу.

В другом случае, согласно пунктам 1 и 7 статьи 221-1 НК доходом при реализации имущества, полученным за пределами РК, в т.ч. из источников в государстве с льготным налогообложением является стоимость реализации имущества, когда имущество и (или) права на которое, и (или) сделки по которому, подлежат государственной регистрации в компетентном органе государства с льготным налогообложением.

В связи с тем, что указанный статьей 221-1 НК порядок определения дохода резидента от реализации имущества, полученного из источников за пределами РК вводится в действие с 1 января 2009 года, налогоплательщикам при наличии таковых фактов реализации необходимо провести корректировку декларации за 2009 и 2010 годы, с представлением дополнительных корректировочных деклараций за эти годы.

Если эти ошибки по определению дохода допущены в текущем году, то есть время их учесть при представлении декларации за 2011 год, срок представления которой определен до 31 марта 2012 года.

С. Муслимова,

член Палаты налоговых консультантов РК